稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

趙曉娟主要內(nèi)容稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的來源稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類型稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)及表現(xiàn)形式防范風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議第一部分：

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的來源制度方面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度加大帶來的風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)法不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)一、制度方面的風(fēng)險(xiǎn)及立法控制

（一）稅收法律層次低，影響了稅法的穩(wěn)定性、權(quán)威性（二）稅法缺乏確定性容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)（三）稅收規(guī)范性文件制定中存在的缺陷在我國，80%的法律、90%的地方性法規(guī)、所有的行政法規(guī)和規(guī)章都由行政機(jī)關(guān)執(zhí)行，直接與公民的切身利益相關(guān)，行政執(zhí)法活動(dòng)存在著對(duì)公民權(quán)利造成損害的可能性?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》第十五章加快財(cái)稅體制改革第三節(jié)改革和完善稅費(fèi)制度

按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅的要求全面落實(shí)稅收法定原則，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重。

1全面完成營業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。2完善消費(fèi)稅制度。3實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，逐步擴(kuò)大征稅范圍。4開征環(huán)境保護(hù)稅。5推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。6完善地方稅體系7完善關(guān)稅制度。8深化國稅、地稅征管體制改革，完善稅收征管方式，提高稅收征管效能。9推行電子發(fā)票。司法與執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一，爭議較大加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

廣州德發(fā)案

新疆瑞成案廣州德發(fā)案：

“民告官”涉稅案件首次打到最高法三個(gè)“第一”新中國成立以來最高法院提審的第一起稅案；2015年5月1日新行政訴訟法實(shí)施后，最高法院公開審理的第一起行政案件；新行政訴訟法實(shí)施后，最高法院審理的首起行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴案件。四個(gè)“爭議焦點(diǎn)”稅務(wù)稽查局的主體資格稅務(wù)機(jī)關(guān)能否在拍賣價(jià)格之外另行核定應(yīng)納稅額如何認(rèn)定納稅義務(wù)人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款時(shí)是否應(yīng)當(dāng)加收滯納金新疆瑞成案：

關(guān)于瑞成房產(chǎn)公司向新疆某投資發(fā)展有限公司離退休職工讓利銷售房屋，是否屬納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)“明顯偏低，又無正當(dāng)理由”的問題。新疆瑞成案：法院認(rèn)為：《中華人民共和國稅收征管法》第三十五條第（六）項(xiàng)規(guī)定“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?！北景钢?，瑞成房產(chǎn)公司應(yīng)其上級(jí)主管部門要求，為解決企業(yè)老職工住房困難，化解信訪突出問題，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)、瑞成房產(chǎn)公司董事會(huì)研究決定給老職工售房價(jià)格讓利20%的證據(jù)確鑿，事實(shí)清楚。上述法律規(guī)定，雖規(guī)定納稅人申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，但法律法規(guī)對(duì)“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”沒有具體標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)“無正當(dāng)理由”亦無沒有明確的界定。況且，某投資發(fā)展有限公司前身為供銷社運(yùn)輸公司，作為改制的國有企業(yè)，離退休職工收入低，住房條件長期得不到改善，在某投資有限公司退休職工多次到新疆維吾爾自治區(qū)人民政府和自治區(qū)供銷社上訪，要求改善住房條件的情況下，瑞成房產(chǎn)公司降低企業(yè)收入以低于同期銷售價(jià)格20%向某投資發(fā)展有限公司離退休職工優(yōu)惠售房并無不當(dāng)，此舉應(yīng)視為瑞成房產(chǎn)公司解決老國企退休職工住房困難，防止群體事件發(fā)生，化解社會(huì)矛盾的善意之舉。稅務(wù)局簡單地將此認(rèn)定為“明顯低于市場價(jià)格，無正當(dāng)理由的”，并以此為由對(duì)瑞成房產(chǎn)公司處以124712.94元營業(yè)稅罰款顯屬錯(cuò)誤。中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條納稅人有下列情形之一的，（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。規(guī)范性文件的法律地位和效力最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要》（2004年5月18日法[2004]96號(hào)通知印發(fā)）的認(rèn)定：行政機(jī)關(guān)往往將這些具體應(yīng)用解釋和其他規(guī)范性文件作為具體行政行為的直接依據(jù)。這些具體應(yīng)用解釋和規(guī)范性文件不是正式的法律淵源，對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。新行政訴訟法（2015年5月1日施行）

第五十三條：公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政行為所依據(jù)的國務(wù)院部門和地方人民政府及其部門制定的規(guī)范性文件不合法，在對(duì)行政行為提起訴訟時(shí)，可以一并請(qǐng)求對(duì)該規(guī)范性文件進(jìn)行審查。前款規(guī)定的規(guī)范性文件不含規(guī)章。第六十四條：人民法院在審理行政案件中，經(jīng)審查認(rèn)為本法第五十三條規(guī)定的規(guī)范性文件不合法的，不作為認(rèn)定行政行為合法的依據(jù)，并向制定機(jī)關(guān)提出處理建議。稅收規(guī)范性文件制定中存在的缺陷

違反上位法缺乏可操作性立法技術(shù)不高湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于湘南承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)建設(shè)若干稅收優(yōu)惠政策的公告

（2012年第3號(hào)）17.對(duì)單位和個(gè)人興辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、敬老院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收管理員制度第六條調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況；掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算的基本情況。案例分析A公司成立于1998年10月，系中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營范圍：生產(chǎn)聚丙烯共混合材料，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品。2014年7月，燕京市某區(qū)國稅、地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，對(duì)A公司納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在以下稅收違法事實(shí)：2010年，A公司為本企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員共計(jì)9人購買“平安穩(wěn)固人生保險(xiǎn)”，記賬憑證記載2010年此項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)支出91561元，計(jì)入制造費(fèi)用—工資和管理費(fèi)用—工資，在2010年申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。問題：為部分管理人員購買商業(yè)保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅前列支是否認(rèn)定為偷稅？稅總函〔2016〕274號(hào)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險(xiǎn)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的支出。根據(jù)你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來存在其他違規(guī)列支行為；三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險(xiǎn)已在當(dāng)期代扣代繳了個(gè)人所得稅。據(jù)此，從證據(jù)角度不能認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見，即不認(rèn)定為偷稅。二、監(jiān)督力度的加大帶來的風(fēng)險(xiǎn)十八屆四中全會(huì)提出了依法治國的升級(jí)版，是治國模式第二次飛躍的系統(tǒng)闡述。突出憲法的地位，強(qiáng)化對(duì)依法行政的參與和監(jiān)督強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立公正行使司法權(quán)促進(jìn)法治人才的正規(guī)化、專門化和職業(yè)化，重視法治的保障措施建設(shè)監(jiān)督力度的加大中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督。加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督制度建設(shè)，努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，增強(qiáng)監(jiān)督合力和實(shí)效。十八屆五中全會(huì)《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》“十三五”時(shí)期如期實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)奮斗目標(biāo)必須遵循的原則之一：

——堅(jiān)持依法治國。運(yùn)用法治思維和法治方式推動(dòng)發(fā)展加強(qiáng)法治政府建設(shè)，依法設(shè)定權(quán)力、行使權(quán)力、制約權(quán)力、監(jiān)督權(quán)力……十八屆六中全會(huì)“監(jiān)督是權(quán)力正確運(yùn)行的根本保證，是加強(qiáng)和規(guī)范黨內(nèi)政治生活的重要舉措”，“要完善權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制”。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)（一）2001年《稅收征管法》第十條指出：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。（二）稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的發(fā)展：1、2001年8月，全國依法治稅工作會(huì)議上，首次提出稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。2、2001年11月，發(fā)布了《關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見》及《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法（試行）》。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)3、2002年初，總局確立了推行執(zhí)法責(zé)任制的總體規(guī)劃，初步實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制。4、2005年3月，總局制定發(fā)布全國國、地稅稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本》、《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議辦法》。5、2006年6月，省局制定了《山西省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政過錯(cuò)責(zé)任追究實(shí)施辦法》。6、2013年，總局將貫徹落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作納入績效管理。7、2015年總局組織開展了相關(guān)調(diào)研，修訂完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作相關(guān)制度。8、《“十三五”時(shí)期稅務(wù)系統(tǒng)全面推進(jìn)依法治稅工作規(guī)劃》2016.12.2完善糾錯(cuò)問責(zé)機(jī)制。深化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，以部門規(guī)章形式修訂完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的相關(guān)制度規(guī)定，在核準(zhǔn)、公告、分解稅收?qǐng)?zhí)法職權(quán)基礎(chǔ)上，科學(xué)確定稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任，完善執(zhí)法責(zé)任制考核系統(tǒng)，健全常態(tài)化責(zé)任追究機(jī)制?！丁笆濉睍r(shí)期稅務(wù)系統(tǒng)全面推進(jìn)依法治稅工作規(guī)劃》2016.12.2

加強(qiáng)行政問責(zé)規(guī)范化、制度化建設(shè)，增強(qiáng)行政問責(zé)的針對(duì)性和時(shí)效性。加大問責(zé)力度、嚴(yán)格責(zé)任追究，堅(jiān)決糾正行政不作為、亂作為，堅(jiān)決克服懶政、庸政、怠政，堅(jiān)決懲處失職、瀆職。稅收?qǐng)?zhí)法督察工作的加強(qiáng)2013年4月1日，《稅收?qǐng)?zhí)法督察規(guī)則》正式施行。2014年1月20日，總局下發(fā)《稅務(wù)系統(tǒng)督察內(nèi)審工作規(guī)定》，明確機(jī)構(gòu)和人員、部門職責(zé)和權(quán)限、工作程序、獎(jiǎng)懲辦法等。2014年2月28日，總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)稅務(wù)系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法督察專業(yè)文書主要種類和參考格式的通知

》。檢察機(jī)關(guān)監(jiān)督力度的加大近年來稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)瀆職案件的特點(diǎn)案件起因多為“倒查責(zé)任”認(rèn)定根據(jù)多為“內(nèi)部規(guī)定”案發(fā)形式多為“異地復(fù)制”涉案人員多為“基層一線”案發(fā)態(tài)勢多為“集中易發(fā)”檢察院是辦案機(jī)關(guān)，而非行政執(zhí)法的日常監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)，通常不會(huì)無緣無故到稅務(wù)機(jī)關(guān)來查瀆職。發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪瀆職事實(shí)，符合立案條件或有必要開展立案前調(diào)查的情況下，才會(huì)啟動(dòng)瀆職調(diào)查工作。因查處經(jīng)濟(jì)問題而發(fā)現(xiàn)瀆職；因重大稅款流失而發(fā)現(xiàn)瀆職或需要進(jìn)行瀆職排查，其中一案雙查最突出；因某件執(zhí)法事務(wù)產(chǎn)生重大政治影響而查處瀆職；因某件執(zhí)法事務(wù)產(chǎn)生重大社會(huì)影響而查處瀆職；因其他原因發(fā)現(xiàn)瀆職或主動(dòng)監(jiān)督。各地稅檢雙方加強(qiáng)合作江西撫州市檢察院與市地稅局于2015年初共同簽發(fā)《關(guān)于完善行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作機(jī)制的實(shí)施辦法》。該《辦法》從案件移送、案件備案、信息通報(bào)、案件咨詢、調(diào)卷檢查、聯(lián)席會(huì)議等六個(gè)方面作出具體規(guī)定。

6月18日，福建三明市國稅局與市檢察院預(yù)防部門召開預(yù)防職務(wù)犯罪聯(lián)席會(huì)議，建立預(yù)防日常協(xié)作機(jī)制、警示教育合作機(jī)制、廉政文化機(jī)制。2014年，河南省針對(duì)房地產(chǎn)稅費(fèi)征管領(lǐng)域腐敗多發(fā)問題，全省檢察機(jī)關(guān)開展了專項(xiàng)行動(dòng)，共查辦房地產(chǎn)稅費(fèi)征管領(lǐng)域案件321件406人，其中大案309件。全省檢察機(jī)關(guān)共協(xié)助稅務(wù)部門追繳稅款38億元。審計(jì)監(jiān)督力度加大2014年10月9日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，旨在進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，推動(dòng)國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)。審計(jì)署調(diào)整了機(jī)構(gòu)，新成立了稅收征管審計(jì)司和電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，一方面體現(xiàn)了國家審計(jì)部門對(duì)稅收工作的關(guān)心關(guān)注，另一方面表明國家審計(jì)對(duì)稅收工作的監(jiān)督力度將進(jìn)一步加大，倒逼我們不斷加強(qiáng)管理。納稅人維權(quán)意識(shí)的提高

稅務(wù)行政復(fù)議案件明顯增多案件數(shù)量增幅顯著案件類型不斷豐富地區(qū)分布不夠均衡2015年復(fù)議應(yīng)訴案件數(shù)量排名前五的地區(qū)行政復(fù)議案件行政應(yīng)訴案件廣東81江蘇63江蘇72廣東60北京63北京47海南63福建34福建56海南27占全國比例39％占全國比例42％2016年，稅務(wù)總局共辦理復(fù)議案件72件，一審行政訴訟案件25件，二審行政訴訟案件10余件，民事訴訟案件8件，以及國家賠償、信訪申訴等案件20余件。新行政訴訟法對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)生一定影響1.實(shí)行行政訴訟立案登記制，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)被告更加容易稅務(wù)行政訴訟應(yīng)訴成為常態(tài)；行政訴訟敗訴情形逐漸增多；2.雙被告制度影響逐步顯現(xiàn)，異地應(yīng)訴逐步成為常態(tài)2015年，復(fù)議機(jī)關(guān)單獨(dú)或共同應(yīng)訴案件達(dá)169件，占30.79％。2015年，總局異地應(yīng)訴案件3起；2016年至今，總局異地應(yīng)訴案件3起。涉稅爭議焦點(diǎn)發(fā)生改變，新型案件層出北京地稅2015年行政復(fù)議和應(yīng)訴案件中有16起是涉及二手房交易過戶繳稅的問題，占全部案件的30%。正大聯(lián)合福州經(jīng)貿(mào)有限公司通過訴訟分拆就同一稅務(wù)處理決定，分別以不服稅務(wù)處理決定、滯納金認(rèn)定、行政不作為、稅收保全、行政賠償?shù)认蚍ㄔ禾崞?個(gè)訴訟案件，稅務(wù)行政行為受到全方位的審查。審計(jì)整改和先期稅務(wù)處理行為的附帶后果，如企業(yè)因偷稅導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資格被取消等，引起的稅務(wù)爭議多發(fā)。三、執(zhí)法不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)稅收?qǐng)?zhí)法存在的問題引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)外部環(huán)境不暢，協(xié)調(diào)配合不足稅收計(jì)劃管理困擾著依法治稅工作稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范面臨監(jiān)督不力的影響

第二部分執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類型執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的危害執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類（可能遭遇的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)）一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義在稅收?qǐng)?zhí)法過程中可能發(fā)生的危險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實(shí)施執(zhí)法行為，未履行或者未完全履行法定職責(zé)，致使國家和稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的不利法律后果，即法律責(zé)任。新形勢下稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)點(diǎn)多面廣，普遍存在隱蔽性強(qiáng)，容易忽視監(jiān)督加大，追究加強(qiáng)規(guī)范執(zhí)法，可防可控執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的多樣性法律層面的風(fēng)險(xiǎn)：貪賄瀆職；復(fù)議訴訟；過錯(cuò)追究；投訴上訪政治層面的風(fēng)險(xiǎn)：社會(huì)穩(wěn)定；政治關(guān)系；政治前途。政治風(fēng)險(xiǎn)常常轉(zhuǎn)化為法律風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)層面的風(fēng)險(xiǎn)：社會(huì)輿論；生活環(huán)境；道德評(píng)價(jià)。社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)常常轉(zhuǎn)化為法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)人身權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)：惡意詆毀；尋釁滋事；泄憤報(bào)復(fù)。應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)姆绞奖苊夤ぷ髅苻D(zhuǎn)化為個(gè)人權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)二、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的危害從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看影響執(zhí)法形象降低行政效率帶來一定損失從稅務(wù)人員角度看承擔(dān)行政責(zé)任承擔(dān)刑事責(zé)任三、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類按承擔(dān)責(zé)任的方式分為：承擔(dān)行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)按形成風(fēng)險(xiǎn)的原因分為：主觀故意重大過失承擔(dān)行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)過錯(cuò)責(zé)任追究行政紀(jì)律處分承擔(dān)行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》：行政處理：批評(píng)教育、書面檢查、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格；經(jīng)濟(jì)懲戒：扣發(fā)獎(jiǎng)金、崗位津貼《公務(wù)員法》：公務(wù)員因違法違紀(jì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)紀(jì)律責(zé)任的，依照本法給予處分，處分分為；警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除。承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)

刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的種類及構(gòu)成職務(wù)犯罪貪污賄賂犯罪瀆職犯罪稅務(wù)人員對(duì)瀆職犯罪的模糊認(rèn)識(shí)

1、只要不往自己口袋裝錢或者裝物，就不會(huì)構(gòu)成犯罪。2、犯罪都是存心去做的故意行為，只要不是“有意識(shí)而為之”，就不會(huì)構(gòu)成犯罪。3、瀆職罪主要是針對(duì)“作為”的過錯(cuò)定罪，如果無作為或不作為，就不會(huì)構(gòu)成瀆職犯罪。貪污罪:國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為。

貪污罪立案標(biāo)準(zhǔn)：（1）個(gè)人貪污數(shù)額在5千元以上的；（2）個(gè)人貪污數(shù)額不滿5千元，但具有貪污救災(zāi)、搶險(xiǎn)、防汛、防疫、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟(jì)款物及募捐款物、贓款贓物、罰沒款物、暫擴(kuò)款物，以及貪污手段惡劣、毀滅證據(jù)、轉(zhuǎn)移贓物等情節(jié)的。案例

彭某在重慶某地稅局當(dāng)文職，工作期間利用電腦專長和稅務(wù)開票系統(tǒng)的漏洞，通過免稅程序直接開出發(fā)票交給納稅人，從而將納稅人繳納的稅據(jù)為己有。為避免納稅人懷疑，彭某在打印發(fā)票時(shí)在發(fā)票備注欄手動(dòng)輸入每張發(fā)票各自的稅款金額，隨后將發(fā)票的存根聯(lián)和納稅人提交的資料銷毀。彭某先后多次采取同樣方式貪污9個(gè)公司共約200余萬元稅款。彭某因貪污罪被判處有期徒刑12年。受賄罪:國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物的，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益（承諾、實(shí)施、實(shí)現(xiàn)）的行為。

受賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)：（1）個(gè)人受賄數(shù)額在5千元以上的（2）個(gè)人受賄數(shù)額不滿5千元，但具有下列情形之一的：第一，因受賄行為而使國家或者社會(huì)利益遭受重大損失的；第二，故意刁難、要挾有關(guān)單位、個(gè)人，造成惡劣影響的；第三，強(qiáng)行索取財(cái)物的。26名稅務(wù)局長、副局長卷入貪腐窩案

先后85次收受他人錢物，受賄138萬元現(xiàn)金，30.7萬元卡和禮品，近日，河南省南陽市中級(jí)人民法院宣布，判處該市地稅局局長高新運(yùn)有期徒刑8年零6個(gè)月。該案同時(shí)牽涉60余名本系統(tǒng)干部、職工，其中局長、副局長26名。 在高新運(yùn)終審判決之前，與之關(guān)聯(lián)的南陽市地稅局直屬分局原局長周松山、南陽市地稅局原副局長王晨煜也分別以受賄罪被南陽市唐河縣法院判處有期徒刑11年零6個(gè)月和11年。

不僅“稅官”貪，“稅員”也貪。2008年8月，唐河縣宛東建筑安裝工程有限公司副經(jīng)理王某某、項(xiàng)目經(jīng)理汪某為減少某項(xiàng)目稅收支出，先后3次向時(shí)任唐河縣地稅局城關(guān)分局負(fù)責(zé)建筑房地產(chǎn)開發(fā)稅收的管理員曾獻(xiàn)科行賄，共計(jì)3.28萬元。最終致使國家稅收損失達(dá)93.48萬元。

2014年3月,唐河縣檢察院以曾獻(xiàn)科涉嫌受賄罪、徇私舞弊少征稅款罪、玩忽職守罪，向該縣法院提起公訴。同年5月19日,唐河縣法院做出宣判，判處曾獻(xiàn)科有期徒刑5年零6個(gè)月。房地產(chǎn)稅收領(lǐng)域受賄案例劉某，在擔(dān)任某市房地產(chǎn)稅收管理辦法室副科長期間，伙同同事收受30余人賄賂共計(jì)82.3萬元，為他們申請(qǐng)房地產(chǎn)交易過戶時(shí)提供相關(guān)辦稅及稅款繳納方面的方便。案發(fā)后，劉某如實(shí)供述，并主動(dòng)交代了其他未掌握的違法事實(shí)，并退還了全部贓款。最終，被判處有期徒刑10年，并處沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)10萬元。涉稅瀆職犯罪的主要種類濫用職權(quán)罪玩忽職守罪徇私舞弊不征、少征稅款罪徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪徇私舞弊不移交刑事案件罪濫用職權(quán)罪：是指國家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項(xiàng)，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

包括作為和不作為

作為：超越職權(quán)，實(shí)施與己職權(quán)不相當(dāng)?shù)男袨椤Ｈ纾荷米詻Q定、處理無權(quán)決定、處理的事項(xiàng)；在行使職權(quán)時(shí)假公濟(jì)私、以權(quán)謀私，不正確履行職責(zé)；蠻橫無理、隨心所欲作出處理決定，對(duì)不同的問題作出相同處理或相同問題作出不同處理。

不作為：不實(shí)施按其職責(zé)規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的行為。

濫用職權(quán)案例

檢察機(jī)關(guān)的指控：

犯罪嫌疑人在擔(dān)任某稅務(wù)局副局長，并主管稅收征管和稅務(wù)稽查工作期間，接受納稅企業(yè)請(qǐng)托，違反有關(guān)規(guī)定，未啟動(dòng)稽查程序，私自指派稽查工作人員幫助該企業(yè)核算營業(yè)收入，并在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)偷稅問題后，沒有按程序向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并擅自決定由該企業(yè)自行補(bǔ)繳稅款，造成滯納金損失1000余萬元，涉嫌濫用職權(quán)罪。玩忽職守罪

本罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為玩忽職守和工作失誤的區(qū)別

工作失誤是指因?yàn)闃I(yè)務(wù)水平和工作能力不足，從而導(dǎo)致公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益受到重大損失。就主觀的心態(tài)而言，并無玩忽職守的心理意識(shí)。玩忽職守是對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，工作中草率馬虎，不履行或不認(rèn)真履行職責(zé)。不履行是一種純粹的不作為。不認(rèn)真履行是履行不到位。濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪的刑事責(zé)任處三年以下有期徒刑或者拘役情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑玩忽職守案例（司法機(jī)關(guān)認(rèn)定）被告人（管理分局稅收管理員）系國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，在對(duì)企業(yè)增值稅專用發(fā)票增版時(shí)，調(diào)查不細(xì)，雖文件規(guī)定實(shí)地調(diào)查是地、市級(jí)稅務(wù)部門的職責(zé)，但被告人按發(fā)票增量的程序去實(shí)地調(diào)查，對(duì)其倉儲(chǔ)設(shè)施有無等，未作詳細(xì)了解，其工作不盡職責(zé)，致使企業(yè)大量虛開增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致國家稅款損失，構(gòu)成玩忽職守罪。

被告人身為稅務(wù)稽查人員，受領(lǐng)導(dǎo)指派去企業(yè)實(shí)地調(diào)查，二被告人沒有認(rèn)真履行工作職責(zé)，致使企業(yè)繼續(xù)虛開增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成玩忽職守罪。徇私舞弊不征、少征稅款罪：指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

（一）主觀方面：故意且有徇私的目的（二）犯罪的客觀方面：

1、行為：徇私舞弊不征、少征稅款；（本規(guī)定中的“徇私舞弊”，是指國家機(jī)關(guān)工作人員為徇私情、私利，故意違背事實(shí)和法律，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假的行為。）

2、結(jié)果：使國家稅收遭受嚴(yán)重?fù)p失。“嚴(yán)重?fù)p失”的立案標(biāo)準(zhǔn)：徇私舞弊不征少征稅款達(dá)10萬元以上的；雖不滿10萬元，但具有索賄、受賄或其他情節(jié)的。徇私舞弊不征少征稅款罪的刑事責(zé)任

一般情節(jié)：5年以下有期徒刑

造成特別損失的：5年以上有期徒刑

案例：

徇私舞弊不征、少征稅款罪

李某在2010年4月--2013年4月?lián)无k稅服務(wù)廳科員期間，利用辦理房產(chǎn)契稅等職務(wù)之便，徇私舞弊，多次收受他人賄賂，幫助將二套房轉(zhuǎn)為首套房，未滿5年房產(chǎn)變?yōu)闈M5年房產(chǎn)，偷逃契稅和營業(yè)稅，從而不征少征稅款共計(jì)人民幣1008萬余元，致使國家稅款遭受特別重大損失，構(gòu)成受賄罪、徇私舞弊不征少征稅款罪。2014年5月，被判處有期徒刑13年，并處沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)人民幣50萬元。

案例：

某地稅稽查局為完成稅收任務(wù)，根據(jù)市局統(tǒng)一部署，要求檢查人員在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中重點(diǎn)查找稅源，查出后征收；

某檢查科長帶領(lǐng)干部來到某項(xiàng)目工地，發(fā)現(xiàn)主體已完工，部分已銷售；

未見到法定代表人及財(cái)務(wù)人員，也未能查帳；

該公司經(jīng)理得知后，通過稽查局相關(guān)人員說情；

相關(guān)人員找到檢查科長，請(qǐng)科長對(duì)查稅一事予以關(guān)照；公司經(jīng)理出面宴請(qǐng)檢查科長及相關(guān)人員，并送禮品；

檢查科長未向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)此事，也未繼續(xù)檢查。

事后鑒定：該公司應(yīng)繳稅款31萬余元。

注：檢查科長未向該公司出具稅務(wù)檢查通知書、調(diào)帳通知書，稽查局事前也未對(duì)該公司立案。法院認(rèn)定：該科長在履行職務(wù)中，礙于他人情面而徇私舞弊，對(duì)應(yīng)征收的稅款不予依法征收，致使國家稅款遭受重大損失，構(gòu)成徇私舞弊不征稅款罪。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪：指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的刑事責(zé)任處五年以下有期徒刑或者拘役致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

案例崔某，某市稅務(wù)局某稅務(wù)所稅收管理員。2010年12月至2011年9月，冒用他人名義注冊了4個(gè)公司，之后，利用工作便利偽造了稅收管理員和審批人員的簽字，以這4個(gè)公司的名義辦理了8份發(fā)票領(lǐng)購審批表，領(lǐng)購廣告業(yè)發(fā)票150份，服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票650份。此外，還私刻9家公司的公章，領(lǐng)購廣告業(yè)發(fā)票500份，服務(wù)業(yè)發(fā)票1750份，案發(fā)時(shí)，部分發(fā)票已向外出售。2013年5月，某市法院判處崔某徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，判處有期徒刑10個(gè)月，并處罰金4萬元。徇私舞弊不移交刑事案件罪：是指工商行政管理、稅務(wù)、監(jiān)察等行政執(zhí)法人員，徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

犯罪客體：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的行政執(zhí)法活動(dòng)；2、妨害司法機(jī)關(guān)正常的刑事司法活動(dòng)。犯罪客觀方面：1、實(shí)施徇私舞弊行為；2、具有明知犯罪案件而不移交的行為；3、情節(jié)嚴(yán)重。犯罪的主觀方面：故意犯罪，且有徇私情目的。徇私舞弊不移交刑事案件罪的刑事責(zé)任處三年以下有期徒刑或者拘役,造成嚴(yán)重后果的處三年以上七年以下有期徒刑。

案例：欺上瞞下不移交刑事案件案

某稽查局對(duì)某電纜廠的偷稅案件進(jìn)行了查處。廠長金某先后給稽查局局長華某送人民幣5萬元。華某在作出稅務(wù)處理和處罰后故意壓住案件未予移送公安司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。后來，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求清理移交近年以來的稅務(wù)違法案件。華某私自更改本案數(shù)據(jù)，隱瞞事實(shí),未移送。法院判決華某構(gòu)成受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪，分別判處有期徒刑5年和6個(gè)月，合并執(zhí)行有期徒刑5年。啟發(fā)：1.收受賄賂而故意徇私2.明知該移交而欺上瞞下不移交3.清理移交案件時(shí)做假不移交。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員是否瀆職的認(rèn)定依據(jù)

瀆職犯罪，總體上講，是指褻瀆職務(wù)，未遵循職務(wù)工作的各項(xiàng)要求，未認(rèn)真履行職責(zé)，產(chǎn)生重大危害后果，根據(jù)刑法規(guī)定應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的行為。如何看待“未履行法定職責(zé)”問題？瀆職的認(rèn)定并不以“未履行法定職責(zé)”作為評(píng)判依據(jù)，沒有這方面的規(guī)定。例如，濫用職權(quán)罪的表述為“不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)”；玩忽職守罪的表述為“超越職權(quán)”、“違反規(guī)定”。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員瀆職的主要認(rèn)定依據(jù)：

法律、法規(guī)、規(guī)章的原則規(guī)定法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章制定的稅收規(guī)范性文件的規(guī)定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部職責(zé)分工、崗位職責(zé)、工作程序等規(guī)定上級(jí)和同級(jí)人民政府制定的，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有約束力的，工作職責(zé)、程序和其他規(guī)定上級(jí)、單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的正確工作安排、工作指示和要求其他履行職務(wù)中應(yīng)盡的合理注意義務(wù)第三部分執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)及表現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)稅收征收環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)稅收強(qiáng)制執(zhí)行程序的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)稽查程序的風(fēng)險(xiǎn)稅收救濟(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)一、稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)登記賬簿、憑證管理發(fā)票管理納稅評(píng)估納稅評(píng)估過程中的風(fēng)險(xiǎn)某縣地稅局稅收管理員王某，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)某文化公司稅負(fù)偏低，約談了該單位法人代表和財(cái)務(wù)人員，要求企業(yè)填寫了《納稅評(píng)估自查情況表》，王某審核后據(jù)此下達(dá)了責(zé)令限期繳納稅款通知書，該單位拒絕繳納后，縣局下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。最后引發(fā)企業(yè)訴訟。

納稅評(píng)估過程中職務(wù)犯罪案例陳某在擔(dān)任某市地稅局納稅評(píng)估管理局副主任科員期間，負(fù)責(zé)土地增值稅清算項(xiàng)目審理工作，利用職務(wù)上的便利，為多家企業(yè)在土地增值稅清算方面提供幫助，先后多次收受財(cái)物，共計(jì)105萬元，其行為構(gòu)成受賄罪，被判處有期徒刑11年，剝奪政治權(quán)利2年，并處沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)10萬元。未按規(guī)定進(jìn)行非正常戶認(rèn)定主要監(jiān)控：已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后，逾期不改正，稅務(wù)人員未按規(guī)定進(jìn)行實(shí)地核查和非正常戶認(rèn)定工作。核查方式：對(duì)系統(tǒng)中認(rèn)定為非正常戶的納稅人，取其法人代表身份證號(hào)碼與當(dāng)前狀態(tài)為正常戶的納稅人的法人代表身份證號(hào)碼比對(duì)一致

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第十八條對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。第二十一條發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。二、稅收征收環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

納稅申報(bào)稅款核定稅款征收減免退稅稅款的追繳期欠稅管理滯納金加收

（一）敗訴或?yàn)^職兩難案

2013年2月，因舉報(bào)人舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)公司從1996年成立伊始地稅各稅種的應(yīng)納稅情況進(jìn)行了檢查。查明的問題之一是：企業(yè)從成立后的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中，存在通過具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的建筑施工企業(yè)虛開發(fā)票，多計(jì)開發(fā)成本，少申報(bào)企業(yè)所得稅問題。但企業(yè)在2007年，將以前年度少申報(bào)的企業(yè)所得稅，全部作為2006年度的所得稅予以了補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳。該原因造成的滯納稅款總額900多萬元，依法計(jì)算的滯納金數(shù)額為400多萬元。案件存在很大爭議，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)多方請(qǐng)示和咨詢，均有不同觀點(diǎn)和理由。到2013年7月，未能將案件定下來，而舉報(bào)人又不斷投訴。啟發(fā)：

敗訴風(fēng)險(xiǎn):2007年補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳稅款,不以偷稅論處則已經(jīng)超過了5年的追征期，補(bǔ)滯納金有敗訴風(fēng)險(xiǎn)。

瀆職風(fēng)險(xiǎn)：明明白白的400多萬元的滯納金，誰敢說放棄？

本案后續(xù)發(fā)展：按偷稅定性，追征滯納金；發(fā)生訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴。

敗訴風(fēng)險(xiǎn)與瀆職風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：似乎是一對(duì)坐在翹翹板兩頭的冤家，敗訴風(fēng)險(xiǎn)降低常常導(dǎo)致瀆職風(fēng)險(xiǎn)上升，瀆職風(fēng)險(xiǎn)降低常常導(dǎo)致敗訴風(fēng)險(xiǎn)上升。稅收?qǐng)?zhí)法疑點(diǎn)指標(biāo)違反規(guī)定超期追征稅款

1、稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人所有稅款（非偷、抗、騙稅的）合計(jì)金額小于10萬的，超過三年進(jìn)行追征；

2、稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人所有稅款（非偷、抗、騙稅的）合計(jì)金額大于等于10萬的，超過五年進(jìn)行追征。

國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕326號(hào)）

稅收征管法第五十二條規(guī)定:對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。（二）未按期責(zé)令限期改正案

某縣地稅局在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)，某分局管理員張某在上半年納稅申報(bào)期限結(jié)束后，未對(duì)所轄管戶納稅申報(bào)情況進(jìn)行監(jiān)控管理，每月均有大量管戶未按期辦理納稅申報(bào)，張某沒有履行管理職責(zé)，造成了國家稅款的流失?？h地稅局依法給予張某警告處分。（三）未按規(guī)定加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)某企業(yè)以前年度欠稅金額達(dá)360萬元，某縣稅務(wù)局在清理所轄管戶欠稅時(shí)，將該企業(yè)的稅款所屬期故意錄入為當(dāng)期稅款并開票征收入庫，未征收滯納金。稅收?qǐng)?zhí)法疑點(diǎn)指標(biāo)不予加收滯納金金額較大 監(jiān)控的執(zhí)法問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加收而未加收滯納金。 核查方法提示

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)無正當(dāng)理由未加收滯納金的，確定為過錯(cuò)；

2、確實(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，但當(dāng)期未做不予加收滯納金處理，事后處理的，確定為過錯(cuò)。征管法相關(guān)規(guī)定（一）第一種情形：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳稅款不加收滯納金。第52條因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。《實(shí)施細(xì)則》第80條稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。（二）超過追征期的稅款滯納金政策征管法52條：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。實(shí)施細(xì)則81條稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。征管法第52條對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。《稅收征收管理法修訂草案》

第五十九條

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計(jì)稅收利息。稅收利息的利率由國務(wù)院結(jié)合人民幣貸款基準(zhǔn)利率和市場借貸利率的合理水平綜合確定。（四）減免退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)案例李某在擔(dān)任某縣國稅局稅收管理員期間，在調(diào)查核實(shí)某福利企業(yè)退稅過程中，未認(rèn)真履行職責(zé)，沒有到該公司實(shí)地調(diào)查核實(shí)殘疾職工工資發(fā)放及生產(chǎn)經(jīng)營情況，便出具退稅調(diào)查報(bào)告，致使該公司套取增值稅退稅355萬余元。案發(fā)后，所退稅款已追回。因其還有其他收受企業(yè)禮金的行為，李某被判處玩忽職守罪、受賄罪，有期徒刑3年，緩刑3年，沒收財(cái)產(chǎn)3萬元。稅收減免管理辦法2015年第43號(hào)公告減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅核準(zhǔn)類減免稅的審核是對(duì)納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，備案類減免稅的審核是對(duì)納稅人提供資料完整性的審核，均不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。減免稅的監(jiān)督管理第24條上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)減免稅實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長的，可委托企業(yè)所在地的區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。（五）欠稅管理案例2013年，檢察機(jī)關(guān)在對(duì)A市東方房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)自2007年開發(fā)xx項(xiàng)目以來沒有任何繳稅記錄。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)后了解到企業(yè)存在兩筆巨額欠稅。一是該企業(yè)2007年12月在并未繳納契稅的情況下取得了466.966萬元的契稅完稅證，并憑契稅完稅證辦理了國有土地使用證，該筆稅款一直未繳；二是2009年6月A市企業(yè)偷逃稅費(fèi)綜合整治工作領(lǐng)導(dǎo)組對(duì)該企業(yè)實(shí)施了稅務(wù)檢查，經(jīng)檢查后確定企業(yè)欠繳營業(yè)稅及附加3160.77萬元，印花稅30.79萬元。同時(shí)，檢察機(jī)關(guān)在對(duì)與東方房地產(chǎn)開發(fā)有限公司同屬一個(gè)投資人的x實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司、xx有限責(zé)任公司進(jìn)行了延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)兩企業(yè)多年累計(jì)欠繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅465.33萬元也未繳納。多家企業(yè)巨額欠稅長期未繳引起了檢察機(jī)關(guān)的高度重視，遂對(duì)欠稅企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員履職情況展開了調(diào)查.調(diào)查發(fā)現(xiàn)：1、2007年12月19日，房地產(chǎn)開發(fā)有限公司持支票到A市地稅局xx區(qū)二分局申請(qǐng)開具了466.966萬元的契稅完稅證。但在2008年1月份，二分局發(fā)現(xiàn)此發(fā)票為空頭支票，契稅并未入庫。2008年6月份，xx區(qū)二分局針對(duì)企業(yè)欠繳契稅發(fā)出了《限期納稅通知書》、《責(zé)令限期改正通知書》和《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》等相關(guān)文書催繳契稅，相關(guān)文書顯示的送達(dá)日期為2009年1月。2、2009年6月，檢查組發(fā)現(xiàn)該公司自成立至2009年3月底，欠繳營業(yè)稅及附加3160.77萬元，未扣繳外地施工單位營業(yè)稅1030.18萬元，印花稅30.79萬元，各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)4221.74萬元。2009年7月1日，xx區(qū)二分局根據(jù)檢查結(jié)果向東方房地產(chǎn)開發(fā)有限公司下達(dá)了催繳文書。同時(shí)采取了稅收保全措施，下達(dá)了稅收保全措施決定書、凍結(jié)存款通知書。因發(fā)現(xiàn)賬戶資金長期為零，未采取扣繳稅款等強(qiáng)制措施。3、2007年至2011年底，A市x實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司、東方xx有限責(zé)任公司兩企業(yè)累計(jì)欠繳房產(chǎn)稅、土地使用稅465.33萬元。A市xx區(qū)地稅局西街稅務(wù)所作為兩企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，從2008年起，每年向兩企業(yè)下達(dá)一次稅務(wù)事項(xiàng)通知書進(jìn)行催報(bào)催繳，并在當(dāng)?shù)厝請(qǐng)?bào)刊登了欠稅公告。但截止案發(fā)之日，該欠稅一直未收回。三、稅收強(qiáng)制執(zhí)行程序的風(fēng)險(xiǎn)

納稅擔(dān)保稅收保全稅收代位權(quán)稅收撤銷權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)《征管法》第40條規(guī)定的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

《征管法》第40條第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。案例2014年7月20日，某縣地稅局在日常檢查中，發(fā)現(xiàn)某公司2013年隱瞞應(yīng)稅收入，少計(jì)營業(yè)稅8.5萬元。7月21日，縣地稅局向該公司下達(dá)了補(bǔ)繳稅款的處理決定和處以50%罰款的處罰決定，責(zé)令于7月28日前繳納。該公司認(rèn)為處罰過重，提出異議?？h局重新做出罰款1倍的決定。7月28日，該公司只繳納稅款，拒不繳納罰款，也未申請(qǐng)復(fù)議或訴訟。市地稅局申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行罰款，法院以強(qiáng)制執(zhí)行不符合法定程序未予受理。四、稅務(wù)稽查程序的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人自查補(bǔ)稅，但未處罰追繳了稅款，但未定性處罰未盡保全、強(qiáng)制等一切手段追繳稅款縣局稽查局發(fā)票處罰權(quán)問題稅務(wù)行政處罰的追罰期34號(hào)令從審理案件的范圍進(jìn)行了優(yōu)化，取消了10%的硬性規(guī)定，將四類案件列入重大案件審理的范圍。21號(hào)文34號(hào)令

第三條重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局案件審理委員會(huì)（以下簡稱審理委員會(huì)）根據(jù)涉案金額、案件性質(zhì)、爭議程度、社會(huì)影響面等確定。按重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)審理的案件達(dá)不到上年案發(fā)數(shù)10％的，須下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)。各省移送重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審理委員會(huì)辦公室備案。第十一條本辦法所稱重大稅務(wù)案件包括（一）重大稅務(wù)行政處罰案件，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局根據(jù)本地情況自行制定，報(bào)國家稅務(wù)總局備案；（二）根據(jù)重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法督辦的案件；（三）應(yīng)司法、監(jiān)察機(jī)關(guān)要求出具認(rèn)定意見的案件；（四）擬移送公安機(jī)關(guān)處理的案件；（五）審理委員會(huì)成員單位認(rèn)為案情重大、復(fù)雜，需要審理的案件；（六）其他需要審理委員會(huì)審理的案件。我省對(duì)稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定省局：1000萬元市局：500萬元縣局：200萬元需要注意的幾個(gè)問題（一）關(guān)于聽證（二）二次聽證（三）二次審理（四）對(duì)外文書（五）經(jīng)重大稅務(wù)案件審理后的復(fù)議問題（一）關(guān)于聽證第十四條稽查局應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審理程序終結(jié)后5日內(nèi)，將重大稅務(wù)案件提請(qǐng)審理委員會(huì)審理。當(dāng)事人要求聽證的，由稽查局組織聽證。本條是關(guān)于稽查局將重大稅務(wù)案件提請(qǐng)審理委員會(huì)審理的時(shí)限規(guī)定和組織聽證的主體規(guī)定。根據(jù)《行政處罰法》第三十一條和《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）（國稅發(fā)〔1996〕190號(hào)）》第三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行告知，重大稅務(wù)案件的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候送達(dá)給當(dāng)事人，聽證活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候舉行，實(shí)踐中則有不同觀點(diǎn)。34號(hào)令的規(guī)定是，稽查局將重大稅務(wù)案件提請(qǐng)審理委員會(huì)審理前，擬對(duì)當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施告知程序，對(duì)符合聽證條件且當(dāng)事人申請(qǐng)聽證的，稽查局應(yīng)按照《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》規(guī)定組織聽證，并記錄聽證活動(dòng)全過程。將聽證材料一并提交審理委員會(huì)辦公室?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定：第五十一條擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。第五十三條被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。（二）二次聽證需要注意的是，經(jīng)重大稅務(wù)案件審理后，改變稽查局對(duì)當(dāng)事人告知內(nèi)容的，如增加了新的處罰事項(xiàng)或者其他對(duì)當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生重大影響的情況，稽查局應(yīng)當(dāng)重新實(shí)施告知程序。案件事實(shí)發(fā)生變化、適用法律錯(cuò)誤屬不屬于加重對(duì)納稅人的處罰？我們認(rèn)為，《行政處罰法》“不因當(dāng)事人申辯而加重處罰”的規(guī)定是基于同一違法事實(shí)或者相同違法性質(zhì)，如果審理委員會(huì)的審理意見增加了違法事實(shí)或因?yàn)楦淖冞`法性質(zhì)的認(rèn)定而加重處罰并不違反該規(guī)定。（三）二次審理經(jīng)過二次聽證的案件，要重新進(jìn)行提交，審理委員會(huì)進(jìn)行二次審理。

（四）對(duì)外制作法律文書的主體：由各級(jí)稽查局根據(jù)稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)的審理意見書制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書，加蓋稽查局印章后送達(dá)執(zhí)行。21號(hào)文34號(hào)令第十三條審理委員會(huì)工作程序：（六）審理委員會(huì)辦公室根據(jù)審理委員會(huì)的審理結(jié)論，制作《重大稅務(wù)案件審理紀(jì)要》報(bào)案件審理會(huì)議主持人審批后，以審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)名義制作稅務(wù)處理決定書，交稽查部門執(zhí)行。第三十四條稽查局應(yīng)當(dāng)按照重大稅務(wù)案件審理意見書制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書，加蓋稽查局印章后送達(dá)執(zhí)行。文書送達(dá)后5日內(nèi)，由稽查局送審理委員會(huì)辦公室備案。（五）經(jīng)重大稅務(wù)案件審理后的復(fù)議訴訟問題

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第二十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。訴訟問題：《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》(法釋〔2000〕8號(hào))第十九條規(guī)定：“當(dāng)事人不服經(jīng)上級(jí)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的具體行政行為，向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)以在對(duì)外發(fā)生法律效力的文書上署名的機(jī)關(guān)為被告”。

稅收?qǐng)?zhí)法疑點(diǎn)指標(biāo)應(yīng)責(zé)令限期改正前置的稅務(wù)行政處罰未實(shí)施限改征管法60、61、62、64、68、70條征管法實(shí)施細(xì)則90、95條發(fā)票管理辦法35、36條以上條款均規(guī)定了“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正”。監(jiān)控的執(zhí)法問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰前，未根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定制發(fā)限期改正通知書。稅務(wù)稽查選案環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)吳某在擔(dān)任某市地稅局稽查局辦公室科員期間，負(fù)責(zé)涉稅案件線索材料登記和錄入工作，利用工作便利將該局的選案信息透露給個(gè)體戶鄭某，由其轉(zhuǎn)告某公司，該公司獲得信息后，立即自查補(bǔ)繳稅款590萬元及其滯納金，順利逃避稽查局立案稽查。后吳某收受該公司賄賂135萬元。吳某犯受賄罪，被判處有期徒刑5年6個(gè)月，并處沒收財(cái)產(chǎn)40萬元。五、稅收救濟(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)行政處罰中的聽證程序稅務(wù)行政復(fù)議程序稅務(wù)行政訴訟程序稅務(wù)賠償程序

拒絕納稅人聽證的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)某縣稽查局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)某建筑公司少繳稅款32萬元，于是下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，決定追繳稅款，并擬處以1倍的罰款。在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》中未告知納稅人有聽證的權(quán)利，最終下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》。納稅人不服，依法申請(qǐng)行政復(fù)議。復(fù)議維持原結(jié)論。后又以處罰程序違法向縣法院起訴，法院認(rèn)為程序違法，判處撤銷處罰決定。案例

因納稅人復(fù)議而加重處罰形成的風(fēng)險(xiǎn)某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)未按照規(guī)定報(bào)告其全部銀行賬號(hào)的行為處以2000元罰款，該企業(yè)認(rèn)為處罰不當(dāng)，提出復(fù)議請(qǐng)求。復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中認(rèn)為該企業(yè)長期隱瞞銀行賬號(hào)，屬于征管法第60條規(guī)定的情節(jié)嚴(yán)重的違法行為，于是作出變更復(fù)議決定，對(duì)該企業(yè)重新作出罰款3000元的處罰決定。納稅人不服，提出行政訴訟，復(fù)議機(jī)關(guān)敗訴。第四部分幾點(diǎn)建議1、加強(qiáng)和改進(jìn)制度建設(shè)2、約束稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)3、注重提高執(zhí)法者自身素質(zhì)4、營造稅收法治環(huán)境一、加強(qiáng)和改進(jìn)制度建設(shè)加速稅收立法進(jìn)程提高稅收規(guī)范性文件制定質(zhì)量稅收立法進(jìn)程提速十二屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃公布，共102件立法項(xiàng)目。其中，除房地產(chǎn)稅法外，立法規(guī)劃還補(bǔ)充了環(huán)境保護(hù)稅法、增值稅法、資源稅法、關(guān)稅法、船舶噸位稅法、耕地占用稅法等6大稅法。這也是落實(shí)新修改的立法法中關(guān)于“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”應(yīng)由法律規(guī)定的要求。稅收立法進(jìn)程提速此次立法規(guī)劃還包括了稅收征收管理法的修改。此前，國務(wù)院法制辦就稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》已向社會(huì)公開征求意見。國務(wù)院發(fā)布的《2016年立法工作計(jì)劃的通知》，稅收征收管理法（修訂）被列為2016年急需立法的項(xiàng)目。《“十三五”時(shí)期稅務(wù)系統(tǒng)全面推進(jìn)依法治稅工作規(guī)劃》

推動(dòng)落實(shí)稅收法定原則，加快稅收征管法修訂工作，做好稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則修訂后的