企業(yè)所得稅匯算清繳操作實務(wù)

企業(yè)納稅實務(wù)指導(dǎo)叢書助學(xué)課件最新企業(yè)所得稅匯算清繳操作實務(wù)第一章總那么

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附那么第一局部

企業(yè)所得稅

匯算清繳前的準備第三層次規(guī)章：這個層次情況較為復(fù)雜。會計準那么方面有2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施、2021年1月1日在中央企業(yè)執(zhí)行的新?企業(yè)會計準那么?。會計制度方面有2000年12月29日公布的?企業(yè)會計制度?、?金融企業(yè)會計制度?、?小企業(yè)會計制度?，同時還有?企業(yè)財務(wù)通那么?。會計準那么和會計制度的關(guān)系是準那么代替制度是必然的趨勢，最終實現(xiàn)從統(tǒng)一會計制度到會計準那么的平穩(wěn)過渡。三、企業(yè)所得稅的概念及理解〔一〕企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對企業(yè)和其他取得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕的所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是我國財政的一大重要來源，與增值稅一樣是我國的主體稅種。四、適用范圍〔一〕適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)〔二〕企業(yè)執(zhí)行所得稅法范圍1.適用的企業(yè)〔1〕有限責任公司和股份?！?〕內(nèi)資企業(yè)、三資企業(yè)?！?〕鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)、鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)。

三、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人〔一〕納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照?企業(yè)所得稅法?的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。不過這對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)執(zhí)行的是?個人所得稅法??！捕晨劾U義務(wù)人我國實行源泉扣繳方法：1.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。2.對實行核定征收的納稅人，累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元〔含〕的，在預(yù)繳申報時暫減按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。3.納稅人用本年度所得彌補以前年度虧損，應(yīng)在年度納稅申報時進行彌補,在預(yù)繳申報時不能彌補以前年度虧損。五、企業(yè)所得稅的繳納方法〔一〕企業(yè)所得稅的繳納方法

繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

2.對實行核定征收的納稅人，累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元〔含〕的，在預(yù)繳申報時暫減按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。3.納稅人用本年度所得彌補以前年度虧損，應(yīng)在年度納稅申報時進行彌補,在預(yù)繳申報時不能彌補以前年度虧損。五、企業(yè)所得稅的繳納方法〔一〕企業(yè)所得稅的繳納方法

繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

〔二〕企業(yè)所得稅的預(yù)繳1.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。2.企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。4.企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！踩衬甓戎虚g合并、分立、終止企業(yè)的所得稅匯算清繳

〔五〕實行查賬征收和應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人仍然需要匯算清繳三、匯算的時間規(guī)定

1.納稅年度〔1〕公歷制：企業(yè)以一個納稅年度〔會計年度、財政年度〕即公歷當年的1月1日起至當年的12月31日止作為清算期間；

〔2〕實際經(jīng)營期：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；

2.預(yù)繳：企業(yè)應(yīng)當分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

3.終止經(jīng)營：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

2.預(yù)繳：企業(yè)應(yīng)當分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

3.終止經(jīng)營：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。八、納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。第二局部企業(yè)所得稅匯算清繳的方法和程序匯算清繳的具體規(guī)定如下：1.實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照?企業(yè)所得稅法實施條例?及其實施細那么和有關(guān)規(guī)定進行匯算清繳。2.實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。3.納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。4.納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送“企業(yè)所得稅年度納稅申報表〞和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。該規(guī)定明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。一、匯算清繳的范圍實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)進行匯算清繳。二、匯算清繳的時間和期限1.匯算清繳的時間

匯算清繳工作截止期限統(tǒng)一為第二年的5月31日。即企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)需要特別注意匯算清繳期從2021年開始，已經(jīng)從四個月延長到五個月。2.匯算清繳的期限〔1〕納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日〔遇節(jié)假日順延〕內(nèi)完成。納稅人應(yīng)在納稅年度終了后5個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)?！?〕采用電子方式、紙質(zhì)報表方式納稅申報的納稅人，在年度納稅申報之前，均應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核后，方可納稅申報。納稅人申報有錯誤的，必須重新申報。納稅人逾期申報或重新申報時間超過納稅申報期限的，應(yīng)按稅法規(guī)定加收滯納金。

三、匯算清繳報送的稅務(wù)和會計資料1.一般情況下，匯算清繳需要報送的資料〔1〕企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；〔2〕企業(yè)會計報表〔資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表〕、會計報表附注和財務(wù)情況說明書〔事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容〕；〔3〕備案事項的相關(guān)資料；〔4〕納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料?！?〕納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報時，如委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，中介機構(gòu)應(yīng)當出具包括納稅調(diào)整的工程、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告?！?〕主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。2.需要同時報送的其他資料納稅人年度發(fā)生以下事項的，應(yīng)按要求將有關(guān)的資料在納稅申報前報送稅務(wù)機關(guān)由稅收管理員審核?！?〕稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。4.需要特別報送的資料〔1〕財產(chǎn)損失需要及時向稅務(wù)機關(guān)報批〔2〕及時辦理所得稅減免的報批或備案手續(xù)

四、稅務(wù)機關(guān)審核的材料稅務(wù)機關(guān)受理申請后，需要審核所報送材料，需要根據(jù)不同情況，進行處理。

1.申辦內(nèi)容有變化的處理

2.審核的內(nèi)容

3.確認納稅人的年度企業(yè)所得稅額五、納稅人所得稅匯算清繳的權(quán)利和責任〔一〕匯算清繳中納稅人擁有的權(quán)利1.申請延期繳納稅款權(quán)利2.可以申請減免稅3.可以重新辦理納稅申報，采取多退少補4.五年虧損彌補期〔二〕匯算清繳中納稅人承擔的責任1.要求納稅人應(yīng)當根據(jù)稅收法律法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確地填寫“企業(yè)所得稅年度納稅申報表〞及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。2.納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期所得稅匯算清繳。第三局部企業(yè)所得稅匯算清繳報批事項〔5〕呆賬〔6〕壞賬〔7〕企業(yè)由于發(fā)生呆賬、壞賬而產(chǎn)生的損失〔8〕自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失〔三〕凈損失及其扣除規(guī)定?！菜摹呈栈匾炎鳛閾p失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理可以不需要稅務(wù)機關(guān)審批而直接申報的財產(chǎn)損失〔1〕企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失?！?〕各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)到達或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。〔三〕不需要審批的事項1.企業(yè)給停止實物分房前參加工作的老職工一次性差額補貼和級差補貼，可直接在稅前據(jù)實扣除，不需審批。2.企業(yè)按月發(fā)給無房老職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可直接在稅前扣除，不需審批。四、匯算清繳的其他事項五、涉稅審批事項的申請第四局部年度納稅申報前的會計資料檢查一、會計根底工作標準的法律要求會計標準要求在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時強調(diào)以最恰當方式或方法反映交易實質(zhì)，稅法標準要求在具體處理相關(guān)稅務(wù)事項時需遵守更多的法律程序或稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定。二、會計憑證的根本規(guī)定〔一〕原始憑證1.原始憑證的規(guī)定原始憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件。及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作正常進行的前提條件?！?〕一般情況下，原始憑證填制和取得的要求〔2〕特殊情況下，原始憑證填制和取得的要求2.原始憑證的審核對原始憑證進行審核，是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一，是會計機構(gòu)、會計人員的重要職責：①會計機構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進行審核，這是法定職責。②會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行。審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。③會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責任；④對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。3.原始憑證審核中相關(guān)人員的責任填制或者取得原始憑證的人員對原始憑證的內(nèi)容及真實性、合法性負責。會計機構(gòu)、會計人員負審核責任，必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，這是法定責任。審核依據(jù)是國家統(tǒng)一的會計制度。4.審核原始憑證程序〔二〕記賬憑證1.記賬憑證的規(guī)定〔1〕記賬憑證的編制要求記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。6.財務(wù)會計報告的簽章程序和責任主體的規(guī)定〔1〕在財務(wù)會計報告上簽章是明確責任的重要程序?！?〕在財務(wù)會計報告上簽章程序上強調(diào)的是簽名并且蓋章，兩者都要?！?〕單位負責人是對外提供財務(wù)會計報告的責任主體。第五局部應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、應(yīng)納稅所得額計算的重要原那么〔一〕稅法優(yōu)先原那么〔也稱納稅調(diào)整原那么〕〔二〕權(quán)責發(fā)生制原那么〔三〕真實性原那么〔四〕實質(zhì)重于形式原那么〔也稱反避稅條款遵循的重要原那么〕〔五〕實現(xiàn)原那么二、應(yīng)納稅所得額計算公式的變化1.應(yīng)納所得稅額的計算〔1〕會計利潤總額＋〔－〕納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額〔2〕應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額2.實際應(yīng)納所得稅額的計算〔1〕應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額〔2〕應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實際應(yīng)納所得稅額3.本年應(yīng)補〔退〕的所得稅額的計算實際應(yīng)納所得稅額－本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補〔退〕的所得稅額三．特別納稅調(diào)整與一般納稅調(diào)整的區(qū)別〔將作為本書的重點局部介紹〕特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)以實施反避稅目的、對納稅人關(guān)聯(lián)交易形成的特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，一般包括對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。四．注意區(qū)別稅收抵免與抵免稅額兩者概念第六局部應(yīng)納稅所得額中收入工程的稅務(wù)分析一、關(guān)于企業(yè)所得稅法中收入總額的規(guī)定〔一〕收入總額內(nèi)涵的界定1.所得稅法規(guī)定的收入2.?企業(yè)會計準那么?規(guī)定的收入〔二〕銷售收入確實認1.銷售收入確實認原那么2.銷售收入確實認條件〔三〕幾種特殊銷售方式確實認計稅依據(jù)1.買一送一2.以舊換新3.商業(yè)折扣4.銷售折讓或退回5.現(xiàn)金折扣6.還本銷售7.以物易物8.售后回購9.降價銷售〔四〕視同銷售1.視同銷售的范圍〔包括財產(chǎn)和勞務(wù)〕。2.視同銷售的價值確認3.視同銷售的特殊情況一、扣除工程的主要內(nèi)容〔一〕稅前扣除應(yīng)遵循的原那么

1.權(quán)責發(fā)生制原那么2.配比原那么3.確定性原那么

4.相關(guān)性原那么5.合理性原那么

一、準予扣除的工程1.本錢。2.費用。3.稅金。4.損失。5.其他支出〔增加的工程〕。二、扣除工程的具體范圍和標準〔一〕準予據(jù)實扣除的工程1.職工工資薪金2.五費一金3.借款費用4.專項資金〔二〕準予根據(jù)標準扣除的工程1.公益性捐贈支出2.企業(yè)提取的年金3.職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費4.業(yè)務(wù)招待費5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費6.金融企業(yè)的呆賬準備7.支付給企業(yè)關(guān)聯(lián)方的費用8.非居民企業(yè)的境外總機構(gòu)實際發(fā)生的局部費用9.固定資產(chǎn)的折舊10.無形資產(chǎn)的攤銷費11.長期待攤費用 12.存貨發(fā)出的計價方法13.固定資產(chǎn)的租賃費三、允許稅前扣除的特殊工程〔一〕不征稅收入相關(guān)的本錢費用支出〔二〕財產(chǎn)損失的扣除〔三〕捐贈支出四、理解扣除工程時的本卷須知1.股息、紅利不能混入工資、薪金支出2.允許在稅前扣除的稅金和罰款〔1〕允許扣除的稅金和罰款〔2〕不允許扣除的稅金和罰款3.非廣告性質(zhì)的贊助支出一律不得扣除4.準備金支出需經(jīng)核定5.分清關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費與各項正常費用六、工資薪金和職工福利費扣除的分析1.工資、薪金的范圍2.工資、薪金確實認原那么3.勞動保護支出的扣除4.工資、薪金的特殊規(guī)定〔1〕工資、薪金的扣除，各省稅務(wù)機關(guān)需要確定最高限額：〔2〕國企工資、薪金總額不得超標5.計算工資、薪金時的本卷須知〔1〕準確計算實際工資、薪金總額〔允許扣除〕〔2〕不合理的工資、薪金〔不允許扣除〕6.職工福利費的范圍〔1〕允許扣除的職工福利費〔2〕不影響扣除的職工福利費7.職工福利費須單設(shè)賬冊準確核算8.職工福利費的銜接第九局部新年度納稅申報表的整體變化分析一、納稅申報表的特點和變化〔一〕居民企業(yè)：新08版年度納稅申報表的主要特點1.新年度納稅申報表的構(gòu)成體系2.新年度納稅申報表的變化〔新申報表附表數(shù)量有所減少〕〔1〕取消的附表〔2〕增加的附表〔3〕合并的附表〔4〕改變的附表〔5〕保存的附表3.主表與附表的邏輯關(guān)系更嚴密4．填制年度納稅申報表的難度不同〔二〕非居民企業(yè)：納稅申報報表的新特點四、新年度納稅申報表填表順序

〔一〕首先填寫附表之附表〔二〕其次填寫主表之附表〔三〕最后填寫主表第十局部新?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?填制方法與難點分析〔一〕年度申報后的分析1.計算所得稅稅負率〔1〕所得稅稅收負擔率稅負率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%.〔2〕主營業(yè)務(wù)利潤稅負率利潤稅負率=〔本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤〕×100%.〔3〕所得稅奉獻率所得稅奉獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.2.分析稅負變化的原因企業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項影響損益的調(diào)整，涉及補退所得稅的，應(yīng)對以前年度的利潤總額〔或虧損總額〕進行調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整〞科目進行賬務(wù)處理。對上年度一些屬消耗性費用〔企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品本錢核算的工資、工會經(jīng)費、捐贈、招待費、罰款等費用〕的開支，就其應(yīng)補退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整〞賬務(wù)調(diào)整。補繳上年度的所得稅屬于稅前不予扣除工程，會計制度的規(guī)定，補繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費用。匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除工程，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得〞與企業(yè)的利潤表的“利潤總額〞不完全一致。如果為了兩者一致，那么先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增工程填報也可，或者按會計制度規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整〞直接計入“未分配利潤〞科目。第十一局部納稅調(diào)整工程的填寫方法及難點分析〔二〕扣除類調(diào)整工程的填寫1.工資薪金支出〔1〕企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出①企業(yè)制訂了較為標準的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。④工資薪金應(yīng)該合理〔2〕合理界定工資總額〔3〕國有性質(zhì)企業(yè)工資薪金4.職工教育經(jīng)費5.職工工會經(jīng)費支出6.業(yè)務(wù)招待費7.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出8.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出前和當年個人所得稅前全額扣除。9.利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部可據(jù)實扣除，超過局部不許扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除?！?〕固定資產(chǎn)折舊的計提方法①企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。②企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定〔不再固定比例〕固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。③固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除?！?〕固定資產(chǎn)折舊的年限3．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計提折舊，林木類、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準予扣除的最低折舊年限分別為10年、3年?！?〕關(guān)聯(lián)交易情況①關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；②關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；③關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；④關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；⑤與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；⑥對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；⑦關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、本錢、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫?企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表?。〔5〕轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用①轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的奉獻；②可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；③確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；④運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原那么的說明；⑤其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。2.免于準備同期資料屬于以下情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：〔1〕年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額〔來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算〕在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額〔關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算〕在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行本錢分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；〔2〕關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；〔3〕外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。3.同期資料的稅務(wù)管理根據(jù)?實施條例?第114條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標明出處來源。企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年?！?〕再銷售價格法再銷售價格法，是指再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×〔1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率〕可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%〔3〕本錢加成法本錢加成法，是指以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理本錢加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理本錢×〔1+可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率〕可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易本錢×100%〔4〕交易凈利潤法交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全本錢加成率、貝里比率等?！?〕利潤分割法，利潤分割法，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的奉獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的奉獻程度進行分配?！?〕其他符合獨立交易原那么的方法。2．核定征收〔1〕參照同類或者類似企業(yè)的利潤水平核定?！?〕按照企業(yè)本錢加合理的費用和利潤的方法核定?！?〕按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。〔4〕按照其他合理方法核定?！菜摹侈D(zhuǎn)讓定價的調(diào)查及調(diào)整1.轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查及調(diào)整稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實施細那么有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實報告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原那么上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。2.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤本錢企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原那么進行分攤。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤本錢時，應(yīng)當按照本錢與預(yù)期收益相配比的原那么進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤本錢時違反以上規(guī)定的，其自行分攤的本錢不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.預(yù)約定價企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原那么和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。4.加收利息稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5個百分點的利息。對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，附送了年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。第十二局部年度納稅申報后的調(diào)整與分析一、年終結(jié)賬以前的會計處理1.對應(yīng)計未計扣除工程的處理2.彌補以前年度的虧損二、執(zhí)行準那么和制度的企業(yè)對于所得稅納稅調(diào)整的核算不同1.執(zhí)行準那么的企業(yè)的納稅調(diào)整執(zhí)行準那么的企業(yè)，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。需要將按照會計方法計算的稅前會計利潤〔或虧損〕與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得〔或虧損〕之間存在著內(nèi)容和時間的差異，即暫時性差異，如國債利息收入、滯納金、罰款、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、超標利息、贊助費支出等工程形成的差異，只在?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?上進行納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整，即所謂的“調(diào)金額不調(diào)賬〞。而對于固定資產(chǎn)折舊額、廣告費、計提資產(chǎn)減值準備、預(yù)計負債等暫時性差異，那么采用“調(diào)金額又調(diào)賬〞的方法。2．執(zhí)行制度的企業(yè)的納稅調(diào)整執(zhí)行制度的企業(yè)需要將按照會計方法計算的稅前會計利潤〔或虧損〕與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得〔或虧損〕之間存在著內(nèi)容和時間的差異，即永久性差異，如國債利息收入、滯納金、罰款、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、超標利息、贊助費支出等工程形成的差異，也是只在?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?上進行納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整，即所謂的“調(diào)金額不調(diào)賬〞；而對于固定資產(chǎn)折舊額、廣告費、計提資產(chǎn)減值準備、預(yù)計負債等永久性差異，那么采用“調(diào)金額又調(diào)賬〞的方法。3．執(zhí)行準那么或者制度的企業(yè)在納稅調(diào)整上的區(qū)別在進行年終匯算清繳的納稅調(diào)整時，不同點是平時的會計處理有所不同，對于企業(yè)的稅務(wù)負擔或者風險也不同。比方在制度中規(guī)定存貨發(fā)出的計價方法可以在先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法中，企業(yè)根據(jù)自己需要進行選擇，一經(jīng)選擇確定，不得隨意變更。不少企業(yè)在物價呈上升趨勢時，為了表達謹慎性原那么常常選擇后進先出法。但是在準那么中，取消后進先出法，對個別計價法的選擇也有了限制性條件，盡管所得稅法對存貨計價方法的選擇與企業(yè)執(zhí)行的制度或者準那么相符，但是對工業(yè)、商業(yè)生產(chǎn)本錢、銷售本錢的計算仍然有較大的影響。三、“以前年度損益調(diào)整〞會計科目的理解對企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整〞賬戶調(diào)整本年利潤，由此影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當年損益，進行所得稅會計調(diào)整。如發(fā)現(xiàn)有屬于以往年度會計事項，需調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損，對涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項進行賬務(wù)處理。涉及到資產(chǎn)負債表上的相關(guān)科目的，應(yīng)該是哪個科目就是哪個科目，涉及到利潤表上的相關(guān)科目的，那么用“以前年度損益調(diào)整〞科目代替。其會計調(diào)整分錄為：1.調(diào)整相應(yīng)科目：借：以前年度損益調(diào)整貸：相關(guān)科目；2.補繳企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交企業(yè)所得稅3．結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整〞借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整4．交納所得稅借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款5．如有稅務(wù)處分或交滯納金的借：以前年度損益調(diào)整貸：銀行存款四、在報告年度12月31日之前的過失更正〔企業(yè)會計準那么和企業(yè)會計制度〕涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準那么要求調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額→會計過失更正。〔1〕原始憑證更正①原始憑證有錯內(nèi)容，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證也應(yīng)當由原始憑證出具單位進行。②原始憑證金額有錯誤的，只能由原始憑證出具單位重開，不能更正?！?〕記賬憑證更正①會計分錄中文字〔記賬方向、會計科目〕有錯，兩張憑證更正：紅字沖銷錯誤憑證，藍字填制正確憑證。②會計分錄中數(shù)字〔變化金額〕有錯〔3〕會計賬簿更正不管是文字還是數(shù)字，在錯誤處劃紅線，在錯誤的同一行的上半行填寫正確的內(nèi)容，并在錯誤處，加蓋更正人私章?！?〕會計報表更正只能重新編制。五、在報告年度12月31日之后的過失更正〔企業(yè)會計制度〕1.涉及損益的事項→通過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。在記賬憑證上的調(diào)整：但凡涉及到利潤表上損益科目的，用“以前年度損益調(diào)整〞科目代替，但凡，涉及到資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益科目的，應(yīng)該是誰，就是誰?！?〕調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅等有關(guān)科目貸：以前年度損益調(diào)整〔2〕調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，借：以前年度損益調(diào)整貸：其他應(yīng)付款等有關(guān)科目調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤〞科目中核算。借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整或：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤或：借：利潤分配——未分配利潤貸：盈余公積3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。如：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)4.在會計報表上的調(diào)整通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的數(shù)字，包括：(1)資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)工程的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；(2)當期編制的財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)工程的數(shù)字。六、資產(chǎn)負債表日后事項的幾種具體調(diào)整方法〔企業(yè)會計準那么〕1.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額例在資產(chǎn)負債表日后補提壞賬準備等調(diào)整事項：(1)補提壞賬準備借：以前年度損益調(diào)整貸：壞賬準備(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)〔調(diào)整由此產(chǎn)生的所得稅〕借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整(3)將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積貸：利潤分配--未分配利潤(5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)工程的數(shù)字(財務(wù)報表略)①資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整調(diào)減應(yīng)收賬款年末數(shù)；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)；調(diào)減盈余公積；調(diào)減未分配利潤。②利潤表工程的調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失；調(diào)減所得稅費用。③所有者權(quán)益變動表工程的調(diào)整調(diào)減凈利潤，提取盈余公積工程中盈余公積一欄調(diào)減，未分配利潤一欄調(diào)增。2.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、本錢等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等。(8)調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表①資產(chǎn)負債表工程的年末數(shù)調(diào)整調(diào)減應(yīng)收賬款；調(diào)增庫存商品；調(diào)減盈余公積；調(diào)減未分配利潤。②利潤表工程的調(diào)整調(diào)減營業(yè)收入；調(diào)減營業(yè)本錢。③所有者權(quán)益表工程的調(diào)整調(diào)減凈利潤，提取盈余公積工程中盈余公積一欄調(diào)減，未分配利潤一欄調(diào)增。3.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或過失這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或過失。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)工程的數(shù)字調(diào)整報告期間財務(wù)報告相關(guān)工程的數(shù)字。第十三局部