會計實務(wù)：增值稅專用發(fā)票的開具要求、方法和時限

增值稅專用發(fā)票的開具要求、方法和時限（一）增值稅專用發(fā)票的開具要求

按照規(guī)定，納稅人必須按照下列要求開具增值稅專用發(fā)票：

l．字跡清楚。

2．不得涂改。如果發(fā)生填寫錯誤應(yīng)當(dāng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并將填寫錯誤的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣予以作廢。如果增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方?jīng)]索取而成為廢票的，也應(yīng)當(dāng)按填寫有誤辦理。

3．項目填寫齊全。

4．票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

5．各項目內(nèi)容正確無誤。

6．全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

7．發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋銷售單位的發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，不得加蓋其他財務(wù)印章。按照規(guī)定，根據(jù)不同版本的增值稅專用發(fā)票，財務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增值稅專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財務(wù)專用章或發(fā)票專用章用紅色印泥。

8．按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票。

9．不得開具仿造的增值稅專用發(fā)票。

10．不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。

11．不得開具與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。

不符合上述要求的增值稅專用發(fā)票，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒絕接受。

此外，為有利于提高增值稅專用發(fā)票的開票效率，防止納稅人轉(zhuǎn)借、串用、代開增值稅專用發(fā)票，加強增值稅專用發(fā)票的源泉管理，稅務(wù)機關(guān)在出售增值稅專用發(fā)票時（電腦增值稅專用發(fā)票除外）監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票一至四聯(lián)（即存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記帳聯(lián)）的“銷貨單位”欄內(nèi)加蓋增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記，經(jīng)檢驗無誤后方可將專用發(fā)票交付給納稅人使用。未加蓋該戳記或印跡不清晰的增值稅專用發(fā)票不得交付給納稅人使用。增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記是指按增值稅專用發(fā)票”銷貨單位”欄的內(nèi)容（包括銷貨單位名稱、稅務(wù)登記號、地址、電話號碼、開戶事業(yè)單位及賬號等）和格式刻制的專用印章。按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄，凡手工填寫“銷貨單位”欄的，屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記使用藍色印泥。

（二）增值稅專用發(fā)票的開具方法

增值稅專用發(fā)票開具的方法與普通發(fā)票的開具方法基本相同，主要區(qū)別在如下幾個方面：

l．“單價”、“金額”欄填寫不含稅單價、金額。如果納稅人采用銷售額和增值稅合并定價方法的，應(yīng)將單價和銷售額換算成不含稅的單價和金額。納稅人將含稅單價換算成不含稅單價時，尾數(shù)為小數(shù)點后兩位，即“元”以下保留到“分”。對通過換算使單價、銷售額和稅額發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計算填開：銷售額=含稅總收入÷（1+稅率或征收率）；稅額的計算公式如下：稅額=含稅總收入-銷售額；不含稅單價計算公式如下：不含稅單價=銷售額÷數(shù)量。按照上述方法計算開具的增值稅專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價=銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費用（指增值稅額以外的價外收費）者，如果價格與價外費用需要分別填寫，可以在增值稅專用發(fā)票的“單價”欄填寫價、費合計數(shù)，另附價外費用項目表交與購貨方。如果價外費用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費稅，則該項合計數(shù)中不應(yīng)包括此項價外費用。價外費用項目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費用的商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量、價外費用的項目名稱、單位收費標準及價外費用金額（單位費用標準乘以數(shù)量），并加蓋銷售方的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購貨方應(yīng)索取價外費用項目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

2．匯總開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票，匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計量單位”、“數(shù)量”和“單價”欄，但必須附有銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

3．開具增值稅專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計前用“￥”符號封頂，在“價稅合計”欄大寫合計數(shù)前用“※”封頂。

4．購貨單位必須詳細填寫，不得簡寫。如果單位名稱較長，可在名稱欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線?！伴_戶事業(yè)單位及賬號”欄和“電話號碼”欄必須如實填寫，不得簡寫。

5．“稅率”欄按適用的稅率填寫，一般納稅人按簡易方法計算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率6%。

（三）增值稅專用發(fā)票開具時限

按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的開具時限規(guī)定如下：

1．采用預(yù)收貨款、托收承付、委托事業(yè)單位收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

2．采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

3．采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4．將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交偽代銷清單的當(dāng)天。

5．設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

6．將貨物作為投資提供給其他單位或者個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

7．將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

一般納稅人必須按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。對于已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期的銷售額計算納稅。凡開具了增值稅專用發(fā)票而其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算，一律按偷稅論處。對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的一律按票面所列貨物的適當(dāng)稅率全額補征稅，并按《稅收征管法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)