會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：因廢止而記念再談公司給股東買(mǎi)車(chē)

因廢止而記念再談公司給股東買(mǎi)車(chē)公司給股東買(mǎi)車(chē)的稅務(wù)復(fù)雜性因廢止而記念再談公司給股東買(mǎi)車(chē)

稅務(wù)總局2017年的1號(hào)公告，廢止了五個(gè)規(guī)范性文件。為清理文件效力事，2016年已出了34和40號(hào)兩公告，這次廢止的五個(gè)文件，顯然是漏網(wǎng)之魚(yú)。

其中第五個(gè)文件，被部分廢止，也是會(huì)計(jì)們比較關(guān)注的文件，國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)文，關(guān)于企業(yè)為股東購(gòu)車(chē)的個(gè)稅問(wèn)題，給遼寧地稅的批復(fù)。該文件共兩條，第一條是，公司購(gòu)車(chē)并辦在股東個(gè)人名下，要視同分紅征個(gè)稅；第二條是，這個(gè)車(chē)的折舊不能在企業(yè)所得稅下扣除。

這個(gè)第二條被廢止。

實(shí)際上，該條自2008年起就已經(jīng)沒(méi)有效力了，廢止只是一個(gè)手續(xù)而已。該條內(nèi)容是：

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

2008年所得稅立法，《企業(yè)所得稅暫行條例》已經(jīng)失效。上位依據(jù)失效，則具體規(guī)定當(dāng)然失效。

實(shí)際上，一般稅務(wù)處理時(shí)也不會(huì)引用此條，而會(huì)引用另一個(gè)文件財(cái)稅（2003）158號(hào)的規(guī)定企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除，從而不讓扣折舊。

我們?cè)撊绾卫斫夂蛯?duì)抗這一條規(guī)定的精神呢？

學(xué)會(huì)稅務(wù)規(guī)則的思想，就能知道，如果某事沒(méi)有具體的文件規(guī)定，或者你要質(zhì)疑文件規(guī)定無(wú)效，那么，就要按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的規(guī)則來(lái)分析。

該汽車(chē)的折舊能不能扣除，完全取決于該車(chē)的兩個(gè)特點(diǎn)：1、該車(chē)是公司的資產(chǎn)還是個(gè)人的資產(chǎn)；2、該車(chē)的使用是否為公司取得收入有關(guān)。

如果該車(chē)是公司資產(chǎn)，與取得收入有關(guān)，則當(dāng)然可以扣除折舊；

如果該車(chē)不是公司的資產(chǎn)，與取得收入有關(guān)，則應(yīng)該分析是否構(gòu)成了租賃，是否應(yīng)該按租賃扣除；

如果該車(chē)不是公司資產(chǎn)，與取得收入無(wú)關(guān)，則不能扣除折舊。

所以，結(jié)果還是要分析，車(chē)是不是公司的。

車(chē)肯定不是公司的啊，因?yàn)樗怯浽诹斯蓶|個(gè)人名下。

藍(lán)老師：誰(shuí)說(shuō)車(chē)登記在誰(shuí)的名下，就一定是誰(shuí)的？

按《物權(quán)法》規(guī)定，只有不動(dòng)產(chǎn)以登記確權(quán)，動(dòng)產(chǎn)不需要登記，以交付確權(quán)。

物權(quán)法：第六條不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定登記。動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定交付。

至于汽車(chē)行駛證的登記，僅是《道路交通安全法》規(guī)定的上道路行駛的條件而已。沒(méi)說(shuō)機(jī)動(dòng)車(chē)必須登記，如果沒(méi)有登記，后果是：要么不能上道路，要么上臨時(shí)牌照，僅此而已。登記與所有權(quán)歸屬無(wú)關(guān)。

機(jī)動(dòng)車(chē)登記本身并不能證明車(chē)是你的。反而是你登記時(shí)，需要提交機(jī)動(dòng)車(chē)所有人身份證明和來(lái)歷證明，證明了所有人身份，才給你登記。

那么，既然登記時(shí)提供了所有人身份證明，不正說(shuō)明車(chē)是你的了嗎？

藍(lán)老師：不一定，比如，萬(wàn)一我提交的是假證明呢？

所以，汽車(chē)如果登記在誰(shuí)的名下，則誰(shuí)極有可能擁有所有權(quán)，但并非百分之百有證明力。實(shí)務(wù)中普通人往往把車(chē)管所登記作為所有權(quán)歸屬標(biāo)準(zhǔn)，為保護(hù)大家利益，《物權(quán)法》為此專(zhuān)門(mén)規(guī)定：汽車(chē)物權(quán)設(shè)立，未經(jīng)登記，不能對(duì)抗善意第三人。也只是抗辯權(quán)，并非按登記確定所有權(quán)。

比如，車(chē)是我的，但因種種原因，委托你代為持有，哪怕在車(chē)管所登記的行駛證是你的，但實(shí)際上所有權(quán)也是我的。不可能因?yàn)榇志彤?dāng)然地?fù)碛辛藙e人的所有權(quán)。如果你私自把車(chē)賣(mài)了，買(mǎi)主的確不知道其中原委，我不能要求別人退車(chē)，但你依然非法占有和處置了我的財(cái)產(chǎn)，要承擔(dān)法律后果。股權(quán)、房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車(chē)等，現(xiàn)實(shí)中有太多代持的情況。

明白了這一點(diǎn)，我們?cè)倩仡^分析這個(gè)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函（2005）364號(hào)）第一條，它并沒(méi)有被廢止，還有點(diǎn)精彩。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

什么叫把所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，一般囫圇吞棗的理解是行駛證登記到個(gè)人名下。但經(jīng)藍(lán)老師前述一分析，你就該知道了，行駛證并不能證明所有權(quán)，所以，這里的把所有權(quán)辦到，不應(yīng)該指行駛證登記在股東名下。

與行駛證不能證明所有權(quán)一個(gè)道理，發(fā)票也不能證明所有權(quán)。發(fā)票只是付款的憑證，付款也不能證明所有權(quán)，代付款情況也很普遍。

這個(gè)把所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下到底是辦了個(gè)什么鬼呢？

這就是稅法高深的地方。你粗一看，仿佛天經(jīng)地義，仔細(xì)一分析，原來(lái)竟然不是這么一回事。但稅法規(guī)定得并沒(méi)有錯(cuò)，別人文件實(shí)際上并沒(méi)有登記二字，而是一個(gè)辦，就是說(shuō)，并沒(méi)有局限于手段，只要其辦的結(jié)果是所有權(quán)到了股東名下，就要征稅。這當(dāng)然沒(méi)有錯(cuò)。

兩年以前的財(cái)稅（2003）158號(hào)文件《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，對(duì)這種公司買(mǎi)汽車(chē)的行為，實(shí)際上早有規(guī)定，表述是另一個(gè)樣子的：

投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，要視同分紅，征個(gè)人所得稅。

其規(guī)定依然是為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)。

什么叫為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)？就是買(mǎi)了并且所有權(quán)歸個(gè)人。

所以，從這個(gè)兩個(gè)文件看，實(shí)際上依然是要求從所有權(quán)角度來(lái)判斷和把握汽車(chē)的歸屬。

發(fā)票是個(gè)人的、行駛證是個(gè)人的，這只是有利于證明汽車(chē)歸屬于個(gè)人的證據(jù)。但如果有其它確鑿證據(jù)或證據(jù)鏈，證明汽車(chē)發(fā)票雖然在個(gè)人、車(chē)管所登記在個(gè)人，但所有權(quán)并不在個(gè)人，則就不能直接適用以上兩個(gè)文件了。

所以，當(dāng)納稅人被這樣要求補(bǔ)交個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)抗的正確途徑，就是證明：車(chē)不是我的?？梢酝ㄟ^(guò)舉證，主要指：代持協(xié)議、代持安排、不擁有所有權(quán)聲明之類(lèi)的資料。

只要這一點(diǎn)能證明，就說(shuō)明，公司并沒(méi)有把所有權(quán)辦在個(gè)人名下，公司并沒(méi)有替?zhèn)€人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，實(shí)質(zhì)僅是代持行為，以此讓對(duì)方無(wú)法適用這兩個(gè)文件，這才是正確的應(yīng)對(duì)之道。

納稅的事，沒(méi)有對(duì)錯(cuò)，只有輸贏。

順便思考一下，這車(chē)應(yīng)該入固定資產(chǎn)還是掛往來(lái)？

附：關(guān)于公司為個(gè)人購(gòu)車(chē)相關(guān)的文件原文

被2017年1號(hào)公告廢止的文件及其它相關(guān)文件。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)

2005-4-22國(guó)稅函（2005）364號(hào)

遼寧省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（遼地稅發(fā)〔2005〕19號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。

二、依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

（第二條被2017年1號(hào)公告廢止）

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○五年四月二十二日

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知

2003-7-11財(cái)稅（2003）158號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(。局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅管理，確保依法足額征收個(gè)人所得稅，現(xiàn)對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)和其他企業(yè))資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)的處理問(wèn)題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息，股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外》借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸