《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的學(xué)習(xí)筆記

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的學(xué)習(xí)筆記TPSZSMART按：千呼萬(wàn)喚始出來(lái)！《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的等待后，稅總官網(wǎng)終于于2018年6月13日正式對(duì)外發(fā)布了，并于2018年7月1日起開始實(shí)施?！掇k法》解決了稅企雙方的不少爭(zhēng)議事項(xiàng)，大大增加了企業(yè)所得稅稅前扣除的可操作性。稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理（境內(nèi)外支出處理）、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)放管服改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)；二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。特別是《辦法》明確了稅前扣除的以下通路：（1)不合規(guī)發(fā)票或不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證;（2)但能在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)開換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證則允許稅前扣除；（3)客觀原因不能補(bǔ)開換開但能提供支出真實(shí)性的證明資料允許稅前扣除。該通路既符合企業(yè)所得稅法實(shí)際發(fā)生的基本原則，同時(shí)又有效地保障了納稅人的合法權(quán)益。非常值得點(diǎn)贊！?。榱朔奖阌H們學(xué)習(xí)《辦法》，TPSZSMART特將《辦法》及其官方解讀整理成表格的形式，并加入了TPSZMART的一些學(xué)習(xí)體會(huì)。

核心內(nèi)容

條款

官方解讀及學(xué)習(xí)筆記

法律依據(jù)

第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱稅前扣除憑證）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱發(fā)票管理辦法）及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

1、三大法律依據(jù)，二法及一行政法規(guī)。這也是企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的三大基本法律法規(guī)。

2、稅總企業(yè)所得稅政策法規(guī)中明確使用了稅前扣除憑證的概念，這一概念是否就能改變基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理中的以票管稅的傳統(tǒng)思想，值得親們思考。

概念界定

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法該條明確了稅前扣除應(yīng)遵循的原則，同時(shí)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定明確了稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；而本條則明確了稅前扣除憑證的概念界定，終于回歸到了企業(yè)所得稅稅前扣除實(shí)際發(fā)生的基本法理。

適用范圍

第三條本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

與稅法的適用范圍保存一致。關(guān)注該《辦法》是適用于非居民企業(yè)的！

基本原則

三性原則

第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

該條明確了稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循的三性原則，從而可以消除稅企雙方爭(zhēng)議，確保共同規(guī)范處理此類事項(xiàng)。真實(shí)性應(yīng)是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。需要注意的是盡管該《辦法》減少了不少爭(zhēng)議并增加了實(shí)務(wù)操作性,但是作為一個(gè)僅僅包含20條內(nèi)容的《辦法》要解決企業(yè)所得稅稅前扣除的所有問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)也不可能的，這樣就可以在出現(xiàn)其他稅前扣除的相關(guān)爭(zhēng)議問(wèn)題時(shí)可以考慮回歸到按該三性原則進(jìn)行理解和處理。

扣除依據(jù)

第五條企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

明確稅前扣除應(yīng)該取得稅前扣除憑證，而不只是發(fā)票才能稅前扣除。

取得時(shí)間

第六條企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

如果沒有因特殊情況將匯算清繳期延期的話理解應(yīng)該是每年5月31日前。針對(duì)這個(gè)時(shí)間問(wèn)題一直以來(lái)稅企雙方存爭(zhēng)議，如思邁特財(cái)稅咨詢公司2017年4月27日辦理了匯算清繳事宜，那到底是427之前OR531之前，該條終于予以明確了。

相關(guān)資料處理

第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

1、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)往來(lái)中往往會(huì)伴生有合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等相關(guān)資料，這類資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的證明資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行盡職保管的責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

2、在某些特殊情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會(huì)不一定伴生合同協(xié)議，比如法院判決企業(yè)支付違約金的情形，伴有法院的判決文書等，這類資料是確定企業(yè)是否應(yīng)支出和支出多少金額的依據(jù)，企業(yè)也應(yīng)將這類資料作為支出依據(jù)留存?zhèn)洳椤?/p>

憑證種類

第八條稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)往來(lái)多樣復(fù)雜，在實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)的、合理的支出時(shí)，取得的稅前扣除憑證不盡相同。該條從易于判斷、便于操作出發(fā)，根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

1、內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在其發(fā)生支出時(shí)，由企業(yè)自行填制的用于核算其支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工工資的工資表、報(bào)銷單、折舊及攤銷單等會(huì)計(jì)原始憑證即為企業(yè)據(jù)以稅前扣除的內(nèi)部憑證。而且需要特別提醒是會(huì)計(jì)原始憑證應(yīng)該引起企業(yè)高管和財(cái)稅人員的高度重視，很多企業(yè)特別是一些民營(yíng)企業(yè)的賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中不重視這些自制的會(huì)計(jì)原始憑證，有的企業(yè)根本不填制，有的就算填制了也不規(guī)范如沒有相關(guān)內(nèi)部審批程序和審批審核責(zé)任人員簽署等（也許這一問(wèn)題是一些企業(yè)2套以上賬造成的吧）。

2、外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等用于證明其支出發(fā)生的憑證。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。外部憑證的范疇特意用了包括但不限于發(fā)票及等字眼，理解只要是確實(shí)合規(guī)的外部憑證都是OK的如軍隊(duì)票據(jù)等。

一般情形

境內(nèi)支出

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅項(xiàng)目）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

1、全面營(yíng)改增試點(diǎn)后，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，若對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出就應(yīng)以規(guī)范的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

2、針對(duì)單位、個(gè)人無(wú)法自己開具應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)票的，可以按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

3、國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人2等依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或個(gè)人，為減輕單位和個(gè)人辦稅負(fù)擔(dān)，本條專門做出規(guī)定，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票、或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。但是收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

4、小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。即對(duì)方應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額如果超過(guò)增值稅規(guī)定的起征點(diǎn)的，其支出仍以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

5、稅總對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）在第一條發(fā)票使用問(wèn)題中規(guī)定，中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國(guó)稅局確定。

第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出等等，不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。企業(yè)對(duì)個(gè)人的支出項(xiàng)目，凡不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

3、無(wú)稅發(fā)票明確可以稅前扣除。即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中規(guī)定了部分增值稅不征稅項(xiàng)目如預(yù)付卡銷售和充值、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款等?？傊髽I(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，稅總規(guī)定可以開具發(fā)票的，也可以這類無(wú)稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。

境外支出

第十一條企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

1、從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)等如企業(yè)員工到境外出差的差旅費(fèi)、到境外參加展會(huì)等所發(fā)生的支出，應(yīng)以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。由于購(gòu)進(jìn)境外貨物或者勞務(wù)，除購(gòu)買價(jià)格外還會(huì)伴隨發(fā)生一些稅費(fèi)發(fā)生，因此，該條規(guī)定，企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)等支出的稅前扣除憑證，還包括相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

2、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第三十三條規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

3、這一境外業(yè)務(wù)支出扣除憑證的規(guī)定在實(shí)務(wù)操作中預(yù)期仍然會(huì)存爭(zhēng)議，如如何理解境外發(fā)票、境外購(gòu)買的一些小額零星貨物如何進(jìn)行稅前扣除等。、

不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證范圍的界定

第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱不合規(guī)發(fā)票），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱不合規(guī)其他外部憑證），不得作為稅前扣除憑證。

一般情形下不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證是不能作為稅前扣除憑證的。但下面的條款中卻對(duì)該類不合規(guī)憑證是否能夠稅前扣除作了特殊規(guī)定，特殊規(guī)定充分體現(xiàn)了稅法規(guī)定的基本原則實(shí)際發(fā)生，同時(shí)也有效解決了征納雙方的一直以來(lái)存在的爭(zhēng)議，從而最大限度維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。這一規(guī)定也是該《辦法》特別值得點(diǎn)贊的地方。

特許情形

實(shí)際發(fā)生且531之前能換開合規(guī)憑證的可以稅前扣除

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證稅務(wù)處理。企業(yè)在匯算清繳期結(jié)束前（531前）應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者未能按本條規(guī)定提供證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料的支出，不得在發(fā)生年度稅前扣除。企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)部門規(guī)定的要求，及時(shí)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

2、企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能遇到的問(wèn)題，這種情形不符合稅前扣除憑證應(yīng)當(dāng)遵循的合法性原則，但若不區(qū)分情況一概不允許稅前扣除，則不利于維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。因此本條規(guī)定，企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，允許企業(yè)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。因此，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前（531之前）全面清查稅前扣除憑證是否符合規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

客觀情形不能換開合規(guī)憑證的處理

第十四條企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

1、企業(yè)因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因而無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，該條規(guī)定了六項(xiàng)可證明支出真實(shí)性的資料，其中第一至三項(xiàng)為必備資料，企業(yè)可按照該條的規(guī)定，在規(guī)定的期限準(zhǔn)備證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料后，其支出允許稅前扣除。

2、綜合《辦法》的以上規(guī)定發(fā)現(xiàn)《辦法》明確了稅前扣除的以下通路：（1)不合規(guī)發(fā)票或不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證;（2)但能補(bǔ)開換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證允許稅前扣除；（3)客觀原因不能補(bǔ)開換開但能提供支出真實(shí)性的證明資料允許稅前扣除，該通路既符合企業(yè)所得稅法實(shí)際發(fā)生的基本原則，同時(shí)又有效地保障了納稅人的合法權(quán)益。非常值得點(diǎn)贊?。?！

3、特別提醒前三項(xiàng)中第一項(xiàng)是客觀存在前題，但是企業(yè)自證是否存在問(wèn)題等；第二項(xiàng)是基本的書面證據(jù)，所以企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)別忘了簽署并保存好協(xié)議或合同；第三項(xiàng)是客觀支付憑證，只要是非現(xiàn)金支付如銀行等，總之就是要有合規(guī)客觀證據(jù)證明。這一規(guī)定也終于在一定程度上打破了完全憑票扣除的規(guī)定，可以理解這些憑證也是可以作為稅前扣除的有效憑證的，當(dāng)然前提是確實(shí)支出要實(shí)際發(fā)生。

4、需要特別關(guān)注的是：第十二條不合規(guī)發(fā)票的范圍界定中包含了虛開發(fā)票，而根據(jù)該條規(guī)定，如果納稅人能夠通過(guò)提供該條所規(guī)定的證據(jù)資料證實(shí)支出真實(shí)性后其支出是允許稅前扣除的。這一規(guī)定是否也就解決了稅企雙方一直爭(zhēng)議的善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票是否能夠稅前扣除的問(wèn)題。

匯繳結(jié)束后的補(bǔ)救措施

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)年度匯算清繳期后一般會(huì)按照后續(xù)管理有關(guān)要求開展企業(yè)所得稅的核查評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，允許企業(yè)在自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證。但是企業(yè)未在規(guī)定的期限補(bǔ)開、換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證也未能按第十四條規(guī)定提供證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，并按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

最終當(dāng)年不能稅前扣除的情形

第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

再一次明確不能在發(fā)生年度稅前扣除的情形。

以后年度追補(bǔ)扣除

第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

1、在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中由于各種原因如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等，企業(yè)的支出在規(guī)定的期限未能取得合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)也沒有進(jìn)行稅前扣除。針對(duì)此類情況，該條規(guī)定：待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或收集好相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。支出追補(bǔ)扣除應(yīng)滿足二個(gè)條件：一是以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)在支出發(fā)生年度主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除；二是在以后年度取得的發(fā)票、其他外部憑證應(yīng)是合規(guī)的發(fā)票、其他外部憑證，或者因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，按第十四條規(guī)定提供證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

2、特別關(guān)注：該條是否不適用以下情形：即企業(yè)支出沒有取得合法扣除憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證但相應(yīng)支出已在該年度已經(jīng)扣除的情形。

共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的處理

第十八條企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

1、理解只有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易才需要按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，但是如何證明其分?jǐn)偸欠穹溪?dú)立交易原則是問(wèn)題。而解決這一問(wèn)題是要按轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)估才行。（TPSZSMART