會計實務(wù)：存貨盤盈、盤虧怎樣記賬

存貨盤盈、盤虧怎樣記賬？存貨盤盈是指單位清查出無賬面記載或反映的庫存材料、低值易耗品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。根據(jù)存貨盤點表、經(jīng)濟鑒證報告或證明、其他材料(保管人對于盤盈的情況說明、價值確定依據(jù)等)進行認定。

存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的非正常損失。

存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的非正常損失。

存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的非正常損失。

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記原材料、庫存商品等科目，貸記待處理財產(chǎn)損溢科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用;屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。

(一)存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)存貨盤存報告單所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

包裝物

低值易耗品

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

(二)存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)存貨盤存報告單編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

包裝物

低值易耗品

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用.

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后記入管理費用科目

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

企業(yè)存貨的清查盤點，可分為定期租點和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年終進行;不定期盤點是指臨時性的盤點以及發(fā)生事故損失、會計交接、存貨調(diào)價等而進行的盤點清查。企業(yè)應(yīng)當做好存貨的清查工作，加強管理，防止存貨的呆滯積壓或毀損。

存貨盤盈、盤虧、毀損的處理

存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)當于發(fā)生的時候記入待處理財產(chǎn)損溢，有權(quán)部門批準后，區(qū)分不同情況處理，但在資產(chǎn)負債表日一定要處理完畢，以后批準數(shù)與已經(jīng)處理的不同的，再作相關(guān)調(diào)整。

1.盤盈

借：有關(guān)存貨科目(計劃成本或根據(jù)市價估計的成本)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此分錄中，在實際成本法下，盤盈存貨按照同種或類似存貨的市價估計入賬;在計劃成本法下，按照計劃成本入賬，通常不形成成本差額。

批準處理時(期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當是對外報送報告日，因為待處理財產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示)

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

多出來的存貨通常和企業(yè)的日常管理有關(guān)，一般是由于收發(fā)計量的差錯或計算錯誤造成，故沖減管理費用，不記入營業(yè)外收入。(無法查明原因的現(xiàn)金長款純屬偶然事件，不是管理水平高的結(jié)果，因此記入營業(yè)外收入;而現(xiàn)金短款通常是管理水平缺陷的體現(xiàn)，因此應(yīng)記入管理費用)

2.盤虧和毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：有關(guān)存貨科目(計劃成本或?qū)嶋H成本)

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

此分錄中，盤虧、毀損的存貨如果有進項稅額，要轉(zhuǎn)出，其計算基數(shù)應(yīng)該是盤虧、毀損部分的實際成本。盤虧的存貨按計劃成本轉(zhuǎn)出時，月末需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異(注意，材料成本差異應(yīng)按月結(jié)轉(zhuǎn)，所以在月末時，對于因盤虧、毀損而減少的存貨，應(yīng)視同存貨的發(fā)出，將該部分所對應(yīng)的材料成本差異轉(zhuǎn)出)。

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：材料成本差異(超支蘭字，節(jié)約紅字)

這里的材料成本差異計算時有個技巧，

材料成本差異=實際成本(對應(yīng)物資采購科目)-計劃成本(實際入庫數(shù)量x單位計劃成本)

材料成本差異科目是資產(chǎn)類科目，計算結(jié)果是正數(shù)，說明應(yīng)記入借方，期末如果有余額，則在期末填列資產(chǎn)負債表存貨項目時，直接加上即可;計算結(jié)果是負數(shù)，作為資產(chǎn)類科目余額如果是負數(shù)當然應(yīng)該是貸方余額(類似于應(yīng)收項目的貸方余額)，期末如果有余額，期末直接在存貨項目中減少即可。因存貨發(fā)出而結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，不論借方差異(超支)還是貸方差異(節(jié)約)，我們也不看其是正數(shù)還是負數(shù)，會計實務(wù)中統(tǒng)一在貸方轉(zhuǎn)出，是正數(shù)就寫正數(shù)，是負數(shù)就寫負數(shù)，別去區(qū)分借貸方。

材料成本差異隨著入庫形成，一定是按照實際入庫數(shù)量，合理損耗記入了物資采購科目，入庫時擠入了材料成本差異，非合理損耗是不入成本的，也就是沒有進入物資采購，因此非合理損耗與材料成本差異的形成無關(guān))，因此材料成本差異賬面余額(月初的加上本月入庫形成的)和計劃成本的賬面余額(月初的加上本月入庫的)相對應(yīng)。

隨著存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的差異(與本月轉(zhuǎn)出的計劃成本對應(yīng))將發(fā)出的存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本，剩余在賬面的差異，期末將庫存的存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。這里要注意，

實際成本=計劃成本+材料成本差異

在這個公式中，材料成本差異可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，我們不要按照教材上的寫法(教材是：實際成本=計劃成本±材料成本差異)，教材上的寫法容易迷惑。

(2)批準處理時[/#](期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當是對外報送報告日，因為待處理財產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示)

①自然損耗造成的凈損失

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②計量差錯和管理不善造成的

借：管理費用(凈損失)

其他應(yīng)收款(過失人和保險公司賠償)

銀行存款(殘