會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：證據(jù)說話-集體約談促企業(yè)自查自糾

證據(jù)說話，集體約談促企業(yè)自查自糾行業(yè)基本情況

寧波市鄞州區(qū)政府從2001年起在鐘公廟街道李花橋村建造了電鍍城，要求全區(qū)電鍍企業(yè)全部集中到電鍍城內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年獨(dú)立核算的電鍍企業(yè)銷售2.16億元，2006年銷售3.68億元，同比增長(zhǎng)70.4%；2005年上繳增值稅932.44萬元，2006年上繳增值稅1619.98元，同比均增長(zhǎng)73.7%。

典型調(diào)查先行，建立數(shù)據(jù)模型

針對(duì)電鍍行業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，評(píng)估人員先選擇管理規(guī)范、納稅意識(shí)強(qiáng)的有代表性的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，實(shí)地了解電鍍行業(yè)的工藝特點(diǎn)，對(duì)相關(guān)涉稅信息進(jìn)行了認(rèn)真分析、測(cè)算、對(duì)比、提煉，篩選出具有說服力的、代表行業(yè)規(guī)律的、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度密切的信息指標(biāo)，建立了行業(yè)評(píng)估數(shù)學(xué)模型。

（一）電鍍行業(yè)的工藝流程。電鍍是在水池中加入表面處理需用的金屬如鎳、鋅、金銀等，加入化學(xué)原料如硫酸、鹽酸、氰化鈉等，通過電加熱進(jìn)行電解，用電解后的金屬離子覆蓋在被鍍材料上，最后形成電鍍產(chǎn)品。

（二）電鍍行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。電鍍企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣主要有電鍍金屬材料、化學(xué)原料、電費(fèi)、水費(fèi)；所有電鍍污水處理通過寧波市鄞州三友水處理運(yùn)營(yíng)有限公司處理，每噸污水收到10元左右污水處理費(fèi)。

（三）電鍍行業(yè)的稅負(fù)。2005年鄞州區(qū)電鍍行業(yè)的稅負(fù)為4.32%，2006年為4.40%。但經(jīng)過評(píng)估人員認(rèn)真測(cè)算分析，考慮從2005年起，電鍍?cè)牧蠞q價(jià)較多（特別是鎳板），加工費(fèi)增長(zhǎng)幅度低于原材料漲價(jià)幅度，如在正常情況下，2005年以來的電鍍行業(yè)增值稅稅負(fù)應(yīng)在5%以上。

（四）單位用電量的不含稅銷售測(cè)算。經(jīng)過評(píng)估人員測(cè)算，每千瓦時(shí)電所產(chǎn)生的不含稅銷售收入，鍍鋅為8元～12元/千瓦時(shí)，鍍金為45元～55元/千瓦時(shí)，鍍銀為25元～35元/千瓦時(shí)，鍍鉻（有鍍裝飾鉻等）15元～23元/千瓦時(shí)，鍍硬鉻2元～5元/千瓦時(shí)，鍍鎳12元～20元/千瓦時(shí)，鍍鋅合金10元～15元/千瓦時(shí)。

（五）行業(yè)產(chǎn)品（不含稅）結(jié)構(gòu)。原材料及輔料占產(chǎn)值45%～53%，電費(fèi)占產(chǎn)值10%左右，生產(chǎn)工人工資占產(chǎn)值10%左右，排污水費(fèi)占產(chǎn)值2%~3%，管理人員工資占產(chǎn)值3%~4%，蒸汽費(fèi)占產(chǎn)值3%左右，運(yùn)費(fèi)及管理費(fèi)用占產(chǎn)值7%左右，稅金（不含增值稅）占產(chǎn)值4%左右，利潤(rùn)占產(chǎn)值6%~16%左右。由于生產(chǎn)工人工資、管理人員工資、利潤(rùn)、稅金、管理費(fèi)用等屬企業(yè)加工生產(chǎn)增值部分，增值稅稅負(fù)理論上測(cè)算，得出電鍍企業(yè)稅負(fù)應(yīng)在5.27%～6.8%之間。

（六）行業(yè)數(shù)據(jù)模型確定。根據(jù)所測(cè)算數(shù)據(jù)及了解掌握的情況，考慮到各企業(yè)之間的稅負(fù)差異及有些企業(yè)存在自行調(diào)節(jié)稅負(fù)的現(xiàn)象，為公平稅負(fù)，評(píng)估人員確定了電鍍行業(yè)的行業(yè)數(shù)據(jù)模型（2項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)）：

1.正常情況下，電鍍行業(yè)的增值稅稅負(fù)應(yīng)在5%以上；

2.以用電量來測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)能力，具體是每千瓦時(shí)電所產(chǎn)生的不含稅銷售收入。

依靠部門配合，開展集體約談

評(píng)估人員了解到電鍍城內(nèi)的企業(yè)每個(gè)車間都安裝了電表，并分承包人車間核算，企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)納稅，所有企業(yè)使用電費(fèi)都有記錄，因此評(píng)估人員向供電局拷貝了電鍍城企業(yè)2005年～2006年電費(fèi)收取情況，作為同企業(yè)上報(bào)調(diào)查表核對(duì)的依據(jù)，掌握了企業(yè)用電分戶明細(xì)。同時(shí)，評(píng)估人員在2007年1月，在電鍍城管委會(huì)的配合下，分戶發(fā)放調(diào)查表，要求各企業(yè)分承包人分車間填寫使用電費(fèi)度數(shù)、自行發(fā)電度數(shù)、已申報(bào)納稅銷售額、加工電鍍種類以及企業(yè)已繳增值稅等數(shù)據(jù)。

根據(jù)企業(yè)上報(bào)的調(diào)查表、供電局電費(fèi)收取情況同電鍍行業(yè)數(shù)據(jù)模型比對(duì)后，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)：企業(yè)自報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況有較大差異。在電鍍城50戶企業(yè)中，95%企業(yè)電費(fèi)使用與實(shí)際支付電費(fèi)數(shù)據(jù)存在差異，有的企業(yè)上報(bào)數(shù)據(jù)存在較大差異（如某電鍍廠2005年～2006年少報(bào)用電量26.9萬千瓦時(shí)）；企業(yè)的增值稅稅負(fù)偏低。最低的企業(yè)稅負(fù)為0.8%；同一企業(yè)的各車間使用電費(fèi)同產(chǎn)值之比差距明顯。

根據(jù)以上情況，評(píng)估人員對(duì)電鍍城內(nèi)的所有企業(yè)進(jìn)行了集體約談，通報(bào)了電鍍行業(yè)現(xiàn)狀、特點(diǎn)、所測(cè)算的數(shù)據(jù)模型，統(tǒng)一發(fā)放自查表格，要求所有企業(yè)對(duì)照本企業(yè)實(shí)際和行業(yè)數(shù)據(jù)模型對(duì)2005年～2006年納稅情況進(jìn)行自查自糾，自查表格要求填寫企業(yè)2005年～2006年銷售收入、應(yīng)繳（已繳）增值稅、增值稅稅負(fù)及自查情況。集體約談后，行業(yè)數(shù)據(jù)模型的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)已被企業(yè)廣為知曉，多數(shù)企業(yè)在集體約談會(huì)議后，各自召開會(huì)議，通報(bào)約談情況，要求各車間承包人對(duì)照數(shù)據(jù)模型標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)2005年～2006年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做好舉證準(zhǔn)備。

篩選疑點(diǎn)企業(yè)，確定評(píng)估對(duì)象

根據(jù)集體約談企業(yè)自查上報(bào)的情況，50戶企業(yè)中有10戶企業(yè)上報(bào)自查有問題，要求補(bǔ)繳增值稅23萬元。但大多數(shù)企業(yè)仍不能對(duì)數(shù)據(jù)差異部分舉證、解釋清楚。為此，評(píng)估人員對(duì)50戶電鍍企業(yè)自查上報(bào)情況作進(jìn)一步的分戶核實(shí)，結(jié)果有45戶企業(yè)的自查結(jié)果同數(shù)據(jù)模型仍有較大差異，又無正當(dāng)理由說明，因此被確定為正式評(píng)估對(duì)象。

開展個(gè)案評(píng)估，帶動(dòng)行業(yè)規(guī)范

評(píng)估人員分三組對(duì)上述45家企業(yè)進(jìn)行了評(píng)估，以數(shù)據(jù)模型中的2項(xiàng)指標(biāo)為線索，要求企業(yè)分別對(duì)單位電耗指標(biāo)、增值稅稅負(fù)指標(biāo)等異常情況分別進(jìn)行舉證說明。

在對(duì)某電鍍廠評(píng)估約談中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)氧化鋁，2005年稅負(fù)為2.85%，2006年稅負(fù)為3.1%，遠(yuǎn)低于平均稅負(fù)4.4%～4.32%，兩年用電量分別為417909千瓦時(shí)和677222千瓦時(shí)，稅負(fù)差異率分別為-49%和-42%。數(shù)據(jù)模型顯示，鋁氧化單位用電的銷售為每千瓦時(shí)電5元～7元，據(jù)此可測(cè)算該企業(yè)2005年銷售為208.9萬元，2006年銷售為338.6萬元，與實(shí)際申報(bào)差異為95萬元，存在少報(bào)銷售的可能性極大。為此對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了約談，企業(yè)的舉證理由為：1.變壓器銅損鐵損比其他企業(yè)大；2.剛搬入電鍍城，材料損耗比原來大；3.承認(rèn)給個(gè)體企業(yè)電鍍加工，由于對(duì)方不需要發(fā)票，沒有申報(bào)納稅；4.部分產(chǎn)品加工已完成，由于貨款未結(jié)清未及時(shí)開具發(fā)票，未申報(bào)納稅；5.企業(yè)技術(shù)不過關(guān)，造成多次返鍍，直接造成耗電大、成本增加。

通過評(píng)估人員細(xì)致的宣傳，解釋行業(yè)數(shù)據(jù)模型標(biāo)準(zhǔn)，比照同類企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算，并剔除正常因素，最終該企業(yè)自查列出未開具發(fā)票的企業(yè)清單，計(jì)銷售收入93.8萬元，補(bǔ)繳增值稅15.95萬元，按補(bǔ)稅額增值稅稅負(fù)率上升為5.98%，基本與測(cè)算相吻合。該戶自查補(bǔ)稅開始后，其他企業(yè)都紛紛要求自查，大部分企業(yè)法定代表人承認(rèn)每度電耗產(chǎn)出值及理論稅負(fù)值與實(shí)際相吻合，并在評(píng)估人員的輔導(dǎo)下認(rèn)真自查、補(bǔ)稅。對(duì)于各電鍍產(chǎn)品類型，每千瓦時(shí)電產(chǎn)生的不含稅銷售收入差異和稅負(fù)偏低，多數(shù)企業(yè)承認(rèn)存在以下問題：1.存在匿報(bào)銷售行為；2.由于貨款未結(jié)清未開票，造成未及時(shí)申報(bào)納稅；3.原材料被盜多，未做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；4.以電鍍材料發(fā)票沖抵電鍍費(fèi)，而不申報(bào)銷售收入。

經(jīng)過2個(gè)月的努力，通過評(píng)估人員對(duì)45戶企業(yè)每戶宣傳稅收政策，結(jié)合電鍍數(shù)據(jù)模型，45戶接受評(píng)估的企業(yè)，補(bǔ)報(bào)銷售收入2248.8萬元，補(bǔ)繳增值稅392.8萬元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10.5萬元，調(diào)整計(jì)稅所得額84萬元，補(bǔ)繳所得稅21萬元，入庫滯納金25.6萬元。調(diào)整后2005年～2006年鄞州區(qū)電鍍行業(yè)的增值稅稅負(fù)平均達(dá)到5.04%，達(dá)到了預(yù)測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)。有一戶企業(yè)由于涉及數(shù)據(jù)差異較大，企業(yè)舉證不清，涉嫌偷稅，被移送稽查局處理。

（本案例