會計實務(wù)：當(dāng)納稅期限遇上長假-怎么計算還真是個梗……

當(dāng)納稅期限遇上長假,怎么計算還真是個?！?017年9月底，某省國稅局、地稅局聯(lián)合發(fā)布通知，將2017年10月申報納稅期限調(diào)整為2017年10月1日至10月25日。而在其2016年底對外發(fā)布的《關(guān)于2017年申報納稅期限安排的通知》中，2017年10月的申報納稅期限為“2017年10月1日至2017年10月26日”。凡人上網(wǎng)一查，還有部分?。ㄊ校┠瓿豕嫉恼髌谌諝v里，10月的申報納稅期限是“2017年10月1日至2017年10月23日”。

2017年10月份是一個幸福的10月，國慶、中節(jié)雙節(jié)疊加，假期時間從10月1日到10月8日，足足8天的時間，比以往的7天多出了一天的假期?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于2017年部分節(jié)假日安排的通知》（國辦發(fā)明電〔2016〕17號）規(guī)定，“中秋節(jié)、國慶節(jié)：10月1日至8日放假調(diào)休，共8天。9月30日（星期六）上班”。

可是，當(dāng)納稅期限遇上幸福的8天長假，算個申報納稅期限都會出現(xiàn)3個結(jié)果，雖然最終按照國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，但是究竟這個假期的申報納稅期限哪家對，且和凡人一起計算。

其一：當(dāng)申報期遇見長假，法定順延的規(guī)定是什么？

2008年增值稅、消費稅暫行條例修訂后，將增值稅、消費稅的申報納稅期限統(tǒng)一調(diào)整為“納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”，與房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅、核定征收印花稅等稅費種的申報納稅期限一致（以下簡稱“主體稅種”）。一般情況下，納稅人的申報納稅期限就是次月起15日內(nèi)。當(dāng)15日正好是周六或是周日的時候，才會相應(yīng)延長到“休假日期滿的次日”，即以17日或是16日為“期限的最后一日”。

而當(dāng)申報納稅期限內(nèi)遇到了連續(xù)3天以上的長假，就會觸發(fā)申報納稅期限法定順延?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》規(guī)定“稅收征管法及本細則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延”。

規(guī)定原本很清晰，但計算起來卻常有差誤。

其二：當(dāng)申報期遇見長假，順延期限從哪一天起算？

申報期遇見長假，計算申報納稅期限時，首先就要確定順延期限的起算日。由于2017年的10月15日是周日，這個起算日究竟該是15日？16日？還是17日？眾說紛紜，各執(zhí)一詞。其實對照《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，無論申報期限是否存在法定順延情形，當(dāng)申報納稅期限最后一日遇上節(jié)假日，就需要“以休假日期滿的次日為期限的最后一日”。而計算順延的期限，是從法定申報納稅期限最后一日的次日起算，向后順延長假天數(shù)。以2017年10月為例，該月納稅人主體稅種的季度申報、月度申報的期限是10月15日。但10月15日正好是周日，按照《稅收征管法實施細則》規(guī)定，“以休假日期滿的次日為期限的最后一日”即16日為當(dāng)月申報納稅的最后期限。當(dāng)月在1－16日的申報納稅期限內(nèi)，出現(xiàn)了三日以上的法定休假日，其計算順延期限的起算日，應(yīng)當(dāng)以16日的次日為起算日，即從17日起算申報期限順延。

其三：“按休假日天數(shù)順延”的順延天數(shù)怎么算？

順延的日數(shù)怎么算，也是一個爭議問題。《稅收征管法實施細則》規(guī)定“在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延”，這個休假日天數(shù)和“連續(xù)3日以上法定休假日”是一個前后銜接的順序關(guān)系。在《稅收征管法實施細則》中，如果申報納稅期限內(nèi)沒有“連續(xù)3日以上法定休假日”的，期間中的所有休假日均視同期限日期，不予順延。期限內(nèi)存在“連續(xù)3日以上法定休假日”在順延日期的計算上，也應(yīng)當(dāng)保持一致的計算原則，即有“連續(xù)3日以上法定休假日”，就按連續(xù)休假日的天數(shù)順延，而不是將期限內(nèi)的所有休假日累加計算。還以10月份為例，“按休假日天數(shù)順延”的假期天數(shù)就是國務(wù)院規(guī)定的8個連續(xù)的“兩節(jié)”長假，而不能將其后的14日、15日兩個周末假日予以合并計算為10天。

其四：順延期內(nèi)再遇節(jié)假日是否繼續(xù)順延？

順延天數(shù)連續(xù)的自然日，而不是工作日。一般來說，順延“連續(xù)3日以上的法定休假日”，只要超過5日，就一定會在順延期間再次遇見節(jié)假日。對于再次遇見的節(jié)假日，只要是法定休假日的，同樣會再次遵循《稅收征管法實施細則》中關(guān)于申報納稅期限法定順延的相關(guān)規(guī)定，如果遇有“連續(xù)3天以上法定休假日”的，順延期限到期后再延長相應(yīng)假期天數(shù)；如果順延納稅期限最后一日遇上節(jié)假日，則以“休假日期滿的次日為期限的最后一日”。還是以2017年10月為例，從17日起順延8天，其中僅14日、15日為周末連續(xù)假期，不超過3天，所以10月份申報期限順延8天即從17日到24日，其中的兩天周末假期，也計算為順延期限。

綜上，當(dāng)申報期遇見長假，2017年10月份納稅人主體稅種的申報期限，按照《稅收征管法實施細則》的規(guī)定計算，既不是10月23日，又不是10月25日，更不是10月26日，而應(yīng)當(dāng)是2017年10月24日。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大