會計(jì)實(shí)務(wù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易事項(xiàng)的自查重點(diǎn)-0

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易事項(xiàng)的自查重點(diǎn)自2011年以來，資本交易項(xiàng)目一再成為國家稅務(wù)總局年度稅收專項(xiàng)檢查之指令性和指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，尤其是2014年直接針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易事項(xiàng)，可見其重要性?；诖耍疚膶蓹?quán)轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅問題進(jìn)行分析，希望相關(guān)企業(yè)與個(gè)人能防范于未然，及時(shí)自查，從容應(yīng)對。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自查重點(diǎn)及稅務(wù)處理

(一)自查重點(diǎn)

1.檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格是否合理(平價(jià)、折價(jià)和溢價(jià)轉(zhuǎn)讓);

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性和特殊性稅務(wù)處理是否正確;

3.核定定率的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算企業(yè)所得稅是否扣除了投資成本;

4.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是否扣除了被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

(二)稅務(wù)處理

1.相關(guān)政策依據(jù)

(1)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)

(2)《關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]4號)

(3)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]13號)

(4)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]51號)

(5)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2012]27號)

2.特殊事項(xiàng)處理

(1)提前分配留存收益

如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可考慮先分配留存收益且該留存收益屬免稅收入，分配后每股凈資產(chǎn)降低從而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，最終降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可少繳企業(yè)所得稅。

(2)核定征收企業(yè)

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2012]27號)第二條規(guī)定：“依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。因此按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的自查重點(diǎn)及稅務(wù)處理

(一)自查重點(diǎn)

1.企業(yè)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)是否代扣代繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅;

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)是否偏低，如果偏低是否有正當(dāng)?shù)睦碛?，如果沒有正當(dāng)理由則是否按照稅務(wù)局核定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了納稅調(diào)整;

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法定程序是否合法;

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納了印花稅;

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)是否為在當(dāng)?shù)毓ど滩块T登記的投資額;

6.承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算的正確與否及是否支付單位履行了代扣代繳的義務(wù)。

(二)稅務(wù)處理

1.相關(guān)政策依據(jù)

(1)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號)

(2)《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)

(3)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)

(4)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]27號)

(5)《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]41號)

2.特殊事項(xiàng)處理

(1)轉(zhuǎn)讓合同解除

根據(jù)《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

(2)稅務(wù)核定征收

a.根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)，該通知第四條作出如下規(guī)定：

對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

b.《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]27號)股權(quán)轉(zhuǎn)讓(不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了明確：

(a)自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

(b)符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;2013年度稅務(wù)管控自查工作指南

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;

⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

(c)所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形：

①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

②因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

(d)對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

①參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。

②參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

③參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

④納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

(e)納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

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