會計實務(wù)：增值稅出口退稅的優(yōu)惠

增值稅出口退稅的優(yōu)惠增值稅出口退稅的優(yōu)惠如下所示：

1.凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值稅和消費(fèi)稅稅額。出口退稅貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件：

①必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物。

②必須是報關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。

③在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。

一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，大陸對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面：

第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅。它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等)。

第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指；

①對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物；

②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；

③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；

④利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；

⑤企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費(fèi)稅方式給予鼓勵和支持。

它們是：

①來料加工復(fù)出口的貨物；

②避孕藥品和用具、古舊圖書；

③卷煙(只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙)；

④軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資；

⑤國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免稅照顧，所以出口時不能再辦理退稅。

3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素，特準(zhǔn)予扣除或退稅。這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生添、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

4.出口貨物退稅稅種：

出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指增值稅和消費(fèi)稅，不包括營業(yè)稅。

5.出口退稅適用稅率：

出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%和13%執(zhí)行，對小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依6%的退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。出口應(yīng)退消費(fèi)稅的適用稅率依《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律就低不就高計算退稅。

6.出口退稅的計算：

出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項稅額計算。其中，①對出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存帳和銷售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額和稅額計算。對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價進(jìn)行核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均價×稅率

②出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)帳核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應(yīng)退稅額：

銷項稅額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項稅額時；

應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項稅額；

銷項稅額×稅率應(yīng)退稅款=銷項金額×稅率；

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額-應(yīng)退稅額

公式中的銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。

凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)按下列公式計算確定：

進(jìn)項稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1征收率)×退稅率

其他出口貨物的進(jìn)項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。

如果出口貨物的銷售金額、進(jìn)項金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

7.出口退稅程序：

出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。

①出口退稅登記——這是對出口企業(yè)進(jìn)行登記管理的一項制度。具體做法是：經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅登記。主管機(jī)關(guān)對其申請審無誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過辦理出口退稅登記，可以溝通稅企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。

②出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫“出口貨物退稅鑒定表”。鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：

一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。

③出口貨物退(免)稅申報——是指出口企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作出口銷售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退(免)稅申報表》為核心，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退(免)稅申請的一種法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以審核確定退(免)稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后按月申報《出口貨物退(免)稅申報表》。申報表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進(jìn)價總額、費(fèi)用扣除率、扣除費(fèi)用總額、出口退稅計稅價格總額、適用稅目稅率，應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。與此同時，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證；包括出口貨物銷售明細(xì)帳；購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；出口貨物消費(fèi)稅專用發(fā)票；蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單》和出口收匯單證。

④出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后，對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。

經(jīng)審核無誤后，逐級報請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行(國庫)辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退(免)稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由大陸省一級國稅局和國稅總局出進(jìn)口公司確定。其出口退稅的審批一般由省級或直轄市一級國稅局負(fù)責(zé)。

⑤出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和帳物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項制度。

出口退稅的清算是指在年終了后三個月