會計經(jīng)驗：小規(guī)模納稅人如何報稅可以自己報嗎

小規(guī)模納稅人如何報稅可以自己報嗎小規(guī)模納稅人報稅時沒有什么特殊注意的地方，工業(yè)企業(yè)6％、商業(yè)企業(yè)4％，與一般納稅人的區(qū)別就在于：小規(guī)模不能抵扣進項稅，要全額進成本，而一般納稅人可以抵扣進項稅。

一般情況下，辦完登記證的當月就應該申報。如果登記證辦完時是接近月末，也可能被要求次月申報。

沒有收入的情況下（包括有收入而沒開發(fā)票，雖然這樣是不合規(guī)定的），則進行零申報。就是收入為零，應納稅額也為零。

做憑證時稅金直接計提

小規(guī)模納稅人識別號填稅務登記證號

貨物或應稅勞務名稱填主營項目

銷售額填不含稅收入金額

征收率填你公司適用稅率：如為銷售為主企業(yè)4%加工修理企業(yè)6%本期實際應納稅額=銷售額*征收率。

應補退稅額=本期實際應納稅額

必填

小規(guī)模納稅人怎樣申報？

1、增值稅，一般按月申報。工業(yè)企業(yè)根據(jù)：開具發(fā)票金額/（1＋6％）x6％申報增值稅；商業(yè)企業(yè)根據(jù)：開具發(fā)票金額/（1＋4％）x4％申報增值稅。需要申報的報表有：《小規(guī)模納稅人納稅申報表》、《增值稅申報附列資料》、《資產(chǎn)負債表》、《損益表》，所有的報表應該都可以從納稅申報系統(tǒng)生成打印，如果需要紙質報表，可以向當?shù)囟悇諜C關免費索取。

2、企業(yè)所得稅。按季度申報，年底匯算清繳。所得稅征收方式可以分為查賬征收和核定征收。如果實行查賬征收，需要報送的報表很多，并且需要出具由注冊會計師簽字的查賬報告；如果實行核定征收，只需要報送《企業(yè)所得稅核定征收申報表》

國稅，我們這邊全是網(wǎng)上申報，是用數(shù)字證書的，進去了網(wǎng)站后會有提示。

地稅，也是在網(wǎng)上申報，不同的是有專門的軟件報稅，地稅給的1、增值稅一般納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料受理審核受理申報

1、《增值稅一般納稅人納稅申報表》及其附表

2、《增值稅發(fā)票領用存月報表和分支機構銷售明細表》

3、《增值稅發(fā)票使用明細表》

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》及電子數(shù)據(jù)

5、《增值稅進項稅金抵扣明細表》及電子數(shù)據(jù)

6、財務報表

7、《重點稅源調查表》（列入重點稅源企業(yè)）

8、《增值稅納稅申報表附報資料表》

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

2、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料受理審核受理申報

1、《增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表》

2、財務報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

3、消費稅納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料受理審核受理申報

《消費稅申報表》及其附表（金銀飾品購銷存月報表）

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

5、所得稅納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料受理審核受理申報

1、《企業(yè)所得稅納稅申報表或外商投資及外國企業(yè)所得稅（季度）納稅申報表》、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報表

2、財務報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

6、扣繳義務人申報

相關納稅人

扣繳義務人報送相關資料受理審核受理申報

1、《代扣代繳稅款報告表》

2、《代收代繳稅款報告表》

3、財務報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

7、延期申報申請

相關納稅人

納稅人申請受理審核審批

《延期申報申請表》

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

審批權限：

主管稅務機關

8、納稅申報方式審批

相關納稅人

納稅人申請受理審核審批

《申報方式申請審批表》

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場審批辦結。

審批權限：

（1）省轄市局分局

（2）縣（市）局

9、延繳稅款審批

相關納稅人

納稅人申請受理審核市、縣局審核省轄市局審核省局審批

1、《延期繳繳納稅款申請審批表》

2、當《月納稅申報表》及財務報表

3、銀行存款余額證明

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，在20日內辦結。

審批權限：

省局

10、企業(yè)所得稅匯總（合并）納稅企業(yè)逐級匯總（合并）申報

相關納稅人

受理申報-受理審核-逐級上傳到總機構所在地國稅機關

?匯總后的納稅申報表及附表及財務會計報表

?所屬成員企業(yè)納稅申報表及附表

?本級納稅申報表、附表及財務會計報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，3日辦結。

一般納稅人報稅程序【一般納稅人報稅流程】

一般納稅人報稅程序：

1、月底前進項發(fā)票認證解密

2、報稅前（至少在次月7日前）銷項發(fā)票抄稅（在中介機構代開發(fā)票的一般由中介機構代辦抄稅）

3、打印本月開票清單

4、網(wǎng)上報稅：

A、如有開具普通發(fā)票，要導入

B、如取得可以抵扣的四小票（貨運發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、海關增值稅完稅旁證），需要采集導入

C、主表自動生成后，根據(jù)開票清單，填列申報表中的銷項明細

D、如有進項轉出、已交稅金（一般發(fā)生在小型商貿企業(yè)輔導期）等情況，需要填列

E、連同附報表格及會計報表一起網(wǎng)上申報、接收回執(zhí)、打印蓋章

5、確認納稅專戶內有足夠的資金用于交納稅金

6、網(wǎng)上打印的資料連同開票清單、金稅卡（如開票由中介機構代理，則不需要你攜帶了）到稅務局大廳窗口進行比對，如無誤，OK！如有問題，金稅卡鎖死，轉異常崗處理。

出口退稅企業(yè)賬務處理講義【出口退稅賬務處理】

在我國，出口貨物增值稅實行零稅率，即相應的銷項稅額為零。正是由于銷項稅額為零，使得進項稅額無法得到實際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。

目前，在實務上，出口退稅在銷項稅額方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種超低稅率，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅不得免征和抵扣稅額的計算比率。

我國對具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實行免、抵、退辦法。免、抵、退的含義如下：

免是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；

抵是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應退稅額抵頂內銷產(chǎn)品應納稅額。

退是指按照上述過程確定的實際應退稅額為負數(shù)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月應抵頂?shù)倪M項稅額未能完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。

一、歸納起來，免、抵、退稅的計算可分為四個步驟：

（一）計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價x外匯牌價x（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格x（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關會計處理為：

根據(jù)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）

（二）計算當期應納稅額

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

（三）計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價x外匯牌價x出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格x出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

（四）確定應退稅額和免抵稅額

1、若應納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額。

相關會計處理為：

借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金未交增值稅

借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）

2、若應納稅額為負數(shù)，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當期應退稅額＝期末未抵扣稅額，當期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。

相關會計處理（根據(jù)稅務局免抵退審批通知單）為：

借：應收補貼款－出口退稅（與通知單上所載應退稅額一致）

應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）（與通知單上所載免抵稅額一致）

貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（與通知單上所載免抵退稅額一致）

（2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額＝免抵退稅額；當期免抵稅額＝出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額＝0。

相關會計處理為：

借：應收補貼款

貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）

借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金未交增值稅

應收補貼款所對應的金額，才是真正的退稅，根據(jù)當期應退稅額的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。

應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，出口退稅貸方專欄核算的是當期免抵稅額與當期應退稅額之和，即稅法中規(guī)定的當期免抵退稅額（=出口銷售額*退稅率）。

而出口貨物實際執(zhí)行的超低稅率計算的銷項稅額被計入了進項稅額轉出貸方專欄。如果將該部分數(shù)額與出口退稅貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內銷情況下，增值稅（銷項稅）應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結果），對此，國家以出口退稅的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

在免抵退稅的計算方法中，計算當期免抵稅額主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。

二、現(xiàn)結合實例說明如何進行計算和賬務處理。

（一）一般生產(chǎn)企業(yè)

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2008年13月有關業(yè)務資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：

借：原材料等科目5000000

應交稅金應交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款等科目5850000

②產(chǎn)品外銷時，會計分錄為：

借：銀行存款等科目12000000

貸：主營業(yè)務收入12000000

③內銷產(chǎn)品，會計分錄為：

借：銀行存款等科目3510000

貸：主營業(yè)務收入3000000

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）510000

④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

不得免征和抵扣稅額＝1200x（17％－13％）＝48（萬元）

借：主營業(yè)務成本480000

貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）480000

⑤計算應納稅額

本月應納稅額＝51－（85－48）－5＝9（萬元）＞0，仍應交稅。

借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）140000

貸：應交稅金未交增值稅140000

結轉后，月末應交稅金未交增值稅賬戶貸方余額為90000元。

⑥確定應退稅額和免抵稅額：

免抵退稅額＝12000000*13%＝1560000

從應納稅額計算可知，本月應納稅大于0，則應退稅額＝0；免抵稅額＝免抵退稅額-應退稅額＝1560000-0＝1560000

借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）1560000

貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）1560000

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144．5萬元；內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。

②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

不得免征和抵扣稅額＝500x（17％－13％）＝20（萬元）

借：主營業(yè)務成本200000

貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）200000

③計算應納稅額（即抵稅）

應納稅額＝300x17％－（144．5－20）＝－73．5（萬元）

④計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額＝500x13％＝65（萬元）＜73．5（萬元），可全部申請退稅

⑤確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額＝65萬元

免抵稅額＝0

期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5（萬元）

借：應收補貼款650000

貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）650000

借：應交稅金未交增值稅85000

貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內銷。

①免稅進口料件組成計稅價格＝（300＋50）x（1＋20％）＝420（萬元）

借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應交稅金應交關稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420x（17％－13％）＝16．8（萬元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600x（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）

借：主營業(yè)務成本72000

貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）72000

④計算應納稅額（即抵稅）

應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420x13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600x13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應收補貼款13000

應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）221000

貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）234000

借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）85000

貸：應交稅金未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務（以及國內銷售業(yè)務），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的免、抵、退稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（征稅率-退稅率）-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格x（征稅率-退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格x外匯人民幣牌價x退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格x退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。

出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格x（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業(yè)務成本進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價x外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。

適用免、抵、退出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元x（17%－13%）－100，000，000元x（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）x退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）x13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額x（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業(yè)務收入來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業(yè)務收入來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業(yè)轉加工收回復出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來料國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費

借：主營業(yè)務成本來料加工

貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有來料加工戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應收賬款來料加工廠

貸：原材料國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有來料加工戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品國外客戶名（加工成品名）

貸：應收賬款來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）

應付賬款來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業(yè)務成本來料加工

貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元x17%＝1，700，000元

（3）應交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行出口免稅管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，

A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額；銷售稅金及附加＝-免抵稅額x（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額x（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：

來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；

根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發(fā)生的國內成本相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額x（城建稅稅率＋3%）差額與來料加工費－耗用國內材料進項稅額差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的銷