流轉(zhuǎn)稅制課件

1第章流轉(zhuǎn)稅制5PARTFIVE本章主要學(xué)習(xí)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的布局，理解現(xiàn)行各流轉(zhuǎn)稅的概念、特點(diǎn)及意義，掌握增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅的征收制度。2第節(jié)diyijie流轉(zhuǎn)稅制概述一識(shí)記我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種及其各自的征收范圍，流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則及方法。3流轉(zhuǎn)稅制定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品（服務(wù)）流轉(zhuǎn)額。4一、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的布局我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅煙葉稅5二、流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)☆1.征稅范圍的選擇（有兩種）一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅（我國）。2.征稅環(huán)節(jié)的選擇道道征稅：增值稅（我國）每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。單階化征稅3.計(jì)稅依據(jù)的選擇從價(jià)定率：最基本形式從量定額6

一般選擇從價(jià)計(jì)征，特殊情況可選擇從量計(jì)征（如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅部分稅目，資源稅）。從價(jià)計(jì)征可以含本稅的價(jià)格，也可以不含本稅的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。含稅價(jià)格=成本+利潤+稅金這種流轉(zhuǎn)稅稱為價(jià)內(nèi)稅，如我國現(xiàn)行的營業(yè)稅，消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)中不包含本稅的流轉(zhuǎn)稅叫做價(jià)內(nèi)稅，如我國現(xiàn)行的增值稅。大家有疑問的，可以詢問和交流可以互相討論下，但要小聲點(diǎn)78流轉(zhuǎn)稅的功能及時(shí)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入；貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)資源合理配置；鼓勵(lì)節(jié)約、投資和儲(chǔ)蓄；抑制奢侈消費(fèi)。9價(jià)內(nèi)稅：稅金購成商品或勞務(wù)價(jià)格的組成部分的稅種。價(jià)外稅：稅金不購成商品或勞務(wù)價(jià)格的組成部分的稅種。10第節(jié)dierjie增值稅二11一、增值稅的產(chǎn)生及各國增值稅比較（一）增值稅的產(chǎn)生1.定義：增值稅是對(duì)在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。（1）理論增值額的理解（2）理論增值額與法定增值額122.增值稅的一般特點(diǎn)征稅范圍廣，稅源充裕。實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。稅收負(fù)擔(dān)易轉(zhuǎn)嫁。3.產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”。增值稅概述視頻/v_show/id_XMTA0ODk2MDAw.html?f=3535880&from=y1.2-3.4.1013☆（二）各國增值稅制度的異同比較1.實(shí)施范圍不同。局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同：（1）消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料。特點(diǎn)：①購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣②稅基：消費(fèi)型最小，生產(chǎn)型最大③西方國家常用。14（2）收入型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國民收入。特點(diǎn)：對(duì)購入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。（3）生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。特點(diǎn)：不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款。2009年1月1日，中國的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型153.稅率運(yùn)用多少不同（1）單一稅率（2）差別稅率基本稅率低稅率零稅率164.征稅方法不同（1）直接計(jì)算法計(jì)算增值額：A.加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額。B.減法：增值額=本期銷售額－規(guī)定扣除的非增值額。計(jì)算增值稅：增值稅=增值額×稅率(2）間接計(jì)算法（扣稅法）（我國/絕大多數(shù)國家）應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率－本期購進(jìn)中已納稅額17增值稅的類型1生產(chǎn)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，2收入型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)的價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

3消費(fèi)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除18案例某企業(yè)是一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬元，當(dāng)期采購原材料1600萬元，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)400萬元（折舊期限5年），當(dāng)期計(jì)提折舊額80萬元，計(jì)算當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交增值稅。生產(chǎn)型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（2000－1600）×17%=68萬元收入型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－80）×17%=54.4萬元消費(fèi)型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－400）×17%=0結(jié)論：消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)最低。19我國增值稅的特點(diǎn)價(jià)外稅我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，即稅金不包含在銷售價(jià)格之內(nèi)。發(fā)票扣稅法我國現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實(shí)行全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票和其他增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣的計(jì)稅方法，計(jì)稅準(zhǔn)確，便于操作。20增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)歷程★

2004年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，確定了東北地區(qū)（三省一市：遼寧、吉林、黑龍江、大連）自2004年7月1日起率先實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革限定在八大行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油加工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品）；同年年底，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤比~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤痹隽康挚邸薄！?2007年5月11日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，規(guī)定自2007年7月1日起，將在中部地區(qū)（六?。荷轿鳌不?、江西、河南、湖北、湖南）的26個(gè)老工業(yè)城市進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，采取的是“增量抵扣”方式，改革限定在八大行業(yè)?！?/p>

2008年7月，內(nèi)蒙古東部五盟市（呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市、錫林格勒盟）成為第三批試點(diǎn)；采取“全額抵扣”，限定在八大行業(yè)?！?008年8月，汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)又納入試點(diǎn)范圍，主要涉及四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個(gè)縣（市、區(qū)）。采取“全額抵扣”，取消行業(yè)限制（除國家禁止的行業(yè)外）。21

國務(wù)院令第538號(hào)(2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)政部令第50號(hào))

國務(wù)院令第134號(hào)(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布）

增值稅舊條例：生產(chǎn)型增值稅增值稅新條例：消費(fèi)型增值稅22本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容★

1、自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?/p>

2、為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外?！?/p>

3、作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。★

4、將小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低到50萬元和80萬元?！?/p>

5、將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%?！?/p>

6、將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日；納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間由7日調(diào)至15日。23增值稅轉(zhuǎn)型的影響

從經(jīng)濟(jì)的角度看，增值稅轉(zhuǎn)型將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資本密集型企業(yè)和部分技術(shù)密集型企業(yè)發(fā)展，有利于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于鼓勵(lì)靠技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)增長模式的轉(zhuǎn)變，有利于增強(qiáng)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)能力，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長。從財(cái)政的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對(duì)財(cái)政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅；有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)；有利于稅制的優(yōu)化；從長遠(yuǎn)看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動(dòng)作用，財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長。從管理的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。24二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化：（1）具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。（2）適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立2.有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易從來，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn):（1）實(shí)行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。（2）實(shí)行進(jìn)口增值稅，有利于維護(hù)國家利益保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)253.有利于國家普遍，穩(wěn)定，及時(shí)地取得財(cái)政收入。（1）普遍：因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收（2）及時(shí)：即隨銷售額的實(shí)現(xiàn)而征收（3）穩(wěn)定：①其征稅對(duì)象為增值額，它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源?！盃I改增”視頻/v_show/id_XNTY1MjYwMjk2.html?from=y1.2-1-87.3.6-2.1-1-1-5-026三、我國的增值稅征收制度（一）征收范圍1.一般性規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:銷售貨物。(salesofgoods)提供加工、修理修配勞務(wù)。(provisionofservicesofprocessing,repairsandreplacement)進(jìn)口貨物。(importationofgoods)2.特殊規(guī)定27(二）納稅人1.納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人(Taxpayers

)凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人?？劾U義務(wù)人(Withholdingagent)境外的單位和個(gè)人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。28

2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人(Normaltaxpayers)指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

小規(guī)模納稅人(Smalltaxpayers)指經(jīng)營規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。

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確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn):（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級(jí)以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。30（三）.稅率：增值稅稅率視頻/v_show/id_XMTA0ODk3MDEy.html?f=3535880&from=y1.2-3.4.12一般規(guī)定

1.基本稅率：17%

適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:（1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%的貨物及銷售個(gè)別舊貨適用征收率除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。312、低稅率:13%

適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）另外，國務(wù)院規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品（包括黑色和有色金屬礦）、非金屬礦采選產(chǎn)品（含煤炭）323.小規(guī)模納稅人適用的征收率

小規(guī)模納稅人征收率實(shí)行按兩檔征收率計(jì)稅的簡易征收辦法

4.零稅率適用于出口貨物（但我國目前出口貨物并非完全實(shí)現(xiàn)零稅率）；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

▲增值稅下，零稅率與免稅是各有所指的兩個(gè)不同概念！33新法對(duì)稅率的調(diào)整調(diào)整了部分貨物的適用稅率（財(cái)稅【2008】171號(hào)）：金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品：由13%恢復(fù)到17%食用鹽：13%其他鹽：17%桶裝飲用水：17%（國稅函【2008】953號(hào)）純氯化鈉、泥煤等82種礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率：由13%提高到17%（財(cái)關(guān)稅【2008】99號(hào)）小規(guī)模納稅人增值稅征收率由6%、4%統(tǒng)一為3%執(zhí)行時(shí)間：2009年1月1日起34我國增值稅適用稅率的特殊規(guī)定

1.納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適用稅率。352.小規(guī)模納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，仍按規(guī)定的稅率（17%或13%）計(jì)征增值稅。36（四）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/v_show/id_XMTA0ODk5MjY4.html?f=3535880&from=y1.2-3.4.13增值稅的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率17%（或13%）（1）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。37（2）特殊銷售方式下的銷售額1）采取折扣方式銷售

折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折讓382）以舊換新方式銷售貨物

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。3）還本銷售方式銷售貨物

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

4）采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：

以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。392.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

401、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額取得的專用發(fā)票或完稅憑證：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。41

2.幾種特殊情況的稅款抵扣辦法（1）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買價(jià)格×13%

（2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不能合并計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。42（3）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

433.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

▲銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的為收訖銷貨款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天?！M(jìn)口貨物的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的規(guī)定納稅人應(yīng)于該項(xiàng)發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣。

44增值稅計(jì)算1．某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2008年6月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（2010年04月）

(1)以每臺(tái)1755元(含稅價(jià))的價(jià)格出售其所生產(chǎn)的冰箱100臺(tái)，開出了增值稅專用發(fā)票。

(2)外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款80000元，增值稅額13600元；支付運(yùn)

輸費(fèi)1200元，取得了運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

(3)將其所生產(chǎn)的40臺(tái)冰箱(市場(chǎng)含稅零售價(jià)每臺(tái)1755元)作為企業(yè)福利發(fā)給職工。

要求：

(1)計(jì)算該企業(yè)6月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算該企業(yè)6月份的銷項(xiàng)稅額。

(3)計(jì)算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額。

45【解析】（考點(diǎn)：含稅價(jià)還原，運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)）

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額

=13600+1200*7%=1368（元）

（2）銷項(xiàng)稅額

=1755*100/（1+17%）*17%+1755*40/（1+17%)*17%=25500+

10200=35700(元)（3）應(yīng)繳納的增值稅

=35700-13684=22016（元）462.某珠寶店為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2009年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)銷售金銀首飾收入6萬元，隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒不含稅收入400元。(2)把金戒指200克(進(jìn)價(jià)每克120元，售價(jià)130元)獎(jiǎng)勵(lì)給本店優(yōu)秀職工。上述收入均不含增值稅，金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％。計(jì)算該珠寶店當(dāng)月應(yīng)納增值稅。47應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率該珠寶店當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（60000+400+130×200）×17%=14688元購進(jìn)金戒指用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣珠寶店當(dāng)月應(yīng)納增值稅=14688元483.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)銷售糧食白酒100萬斤，取得銷售收入200萬元(不含增值稅)。(2)銷售啤酒250噸，每噸售價(jià)2000元(不含增值稅)。(3)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米10萬元，開具收購發(fā)票。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算下列有關(guān)納稅事項(xiàng)。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。49應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（200+0.2×250）×17%=42.5萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=10×13%=1.3萬元該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅=42.5-1.3=41.2萬元504..某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2010年3月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入800萬元；(2)采購原材料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是600萬元和102萬元；(3)將本月外購價(jià)款為200萬元的原材料用于在建工程。要求：(1)計(jì)算該企業(yè)3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額；(2)計(jì)算該企業(yè)3月份的銷項(xiàng)稅額；(3)計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。51（1）購進(jìn)原材料用于在建工程，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額=102-200×17%=68萬元（2）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷項(xiàng)稅額=800×17%=136萬元（3）應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅=136-68=68萬元525.北京宏達(dá)機(jī)械配件廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年5月份銷售配件，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售配件的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。上述票據(jù)均為合法票據(jù)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：（1）計(jì)算5月份的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。53答：（1）銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率=80*17%+5.85/（1+17%）*17%=14.45（萬元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)*稅率=10.2+6*7%=10.62（萬元）（3）增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=14.45-10.62=3.83（萬元）546.某食品廠是增值稅一般納稅人，1999年3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①銷售甲面包10000個(gè)，單價(jià)l0元／個(gè)(不含稅)，款已存入銀行；②發(fā)給職工乙糕點(diǎn)40公斤(乙糕點(diǎn)為試制品，成本價(jià)為每公斤20元)，按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬；③購進(jìn)面粉10噸，不含稅單價(jià)2000元／噸；增值稅專用發(fā)票已收到，貨已入庫，款已支付；請(qǐng)計(jì)算該食品廠1999年3月份應(yīng)納稅額。55(1)甲面包銷項(xiàng)稅額=10000*10*7%=17000元乙糕點(diǎn)組成計(jì)稅價(jià)格=40*20*（1+10%）=880元乙糕點(diǎn)銷項(xiàng)稅額=880*17%=149.6元（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=10*2000*13%=2600元3）應(yīng)納增值稅=17000+149.6-2600=14549.6元567.甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)銷售食品給一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元；

(2)零售食品給消費(fèi)者，取得含稅價(jià)款58500元；

(3)向農(nóng)民收購糧食，收購憑證上注明的收購價(jià)款80000元；

(4)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)食品添加劑，取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款10000元；

(5)從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)白糖，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款20000元。

要求：(1)計(jì)算甲食品企業(yè)2013年2月的銷項(xiàng)稅額；

(2)計(jì)算甲食品企業(yè)2013年2月的進(jìn)項(xiàng)稅額。57（1）銷項(xiàng)稅額=10000*17%+58500/(1+17)*17%=25500元（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=80000*13%+20000*17%=13800元58

（五）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×征收率含稅銷售額計(jì)稅銷售額=————————————1+增值稅征收率59(六）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額如果進(jìn)口貨物不同時(shí)繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

60（七）減免稅P165-16661

（八）增值稅的出口貨物退稅出口退稅視頻/v_show/id_XMTA0OTAxMDA4.html?f=3535880&from=y1.2-3.2

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件:1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物3.必須是在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物62

增值稅出口貨物的退稅率基本原則:“征多少退多少、不征不退”我國增值稅退稅率調(diào)整的情況2004年1月1日起，我國改革出口退稅機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為:17%、13%、11%、9%、7%、5%和0等幾檔，出口退稅率的平均水平降低3個(gè)百分點(diǎn)左右。63

出口貨物退稅的計(jì)算方法

1.以進(jìn)定退法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。

2.“免、抵、退”法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬鴥?nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺?/p>

3.不征不退法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，而對(duì)出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，由納稅人計(jì)入產(chǎn)品成本處理。64“免、抵、退”稅的計(jì)算

某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2003年8月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368，000元，已支付運(yùn)費(fèi)5，800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，材料均已驗(yàn)收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150，000元，出口貨物的FOB為42，000美元。（題中均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，匯率為1：8.3）要求：計(jì)算其應(yīng)退的增值稅和免抵的增值稅各是多少？65

（1）當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=8.3×42，000×13%=45，318元（2）不得免抵稅額=8.3×42，000×（17%–13%）=13，944元（3）應(yīng)納稅額=150，000×17%–（368，000×17%+5，800×7%-13，944）=–23，522元（4）當(dāng)期實(shí)際免抵稅額=45，318–23，522=21，796元（5）當(dāng)期應(yīng)退稅=23，522元66(九）征收管理1.征收機(jī)關(guān)2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3.納稅期限4.納稅地點(diǎn)5.增值稅專用發(fā)票管理虛開增值稅專用發(fā)票視頻/v_show/id_XMTA0OTAwNzUy.html?f=3535880&from=y1.2-3.4.1567第三節(jié)消費(fèi)稅您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里Chapter

368一、消費(fèi)稅的作用1.定義：是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。2.作用：（1）調(diào)節(jié)消費(fèi)

①調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)②限制消費(fèi)規(guī)模③誘導(dǎo)消費(fèi)行為（2）增加國家財(cái)政收入693.消費(fèi)稅的基本特征1）征收范圍具有選擇性和靈活性2）明確體現(xiàn)國家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)3）具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入4）實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高5）一般沒有減免稅的規(guī)定70消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別

①消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；

②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。71消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系

對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

征收消費(fèi)稅的目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；引導(dǎo)消費(fèi)方向；保證國家財(cái)政收入。72二、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收制度（一）征稅范圍與納稅人1.征稅范圍：五類11種P174第一類：一些過渡消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危險(xiǎn)的特殊消費(fèi)品。第二類：奢侈品非生活必需品。第三類：高能耗、高檔消費(fèi)品。第四類：不可再生稀缺資源消費(fèi)品。第五類：具有一定財(cái)政意義消費(fèi)品732.納稅人：在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。其中，“單位”包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位?！皞€(gè)人”包括:個(gè)體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。3.征稅對(duì)象：消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品74

（二）計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率2.從量定額計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

75特殊規(guī)定（1）沒有同類消費(fèi)品的委托加工消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=（原材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（2）進(jìn)口消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=（到岸價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（3）自產(chǎn)自用消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）76（三）稅目和稅率1.稅目：P178-181（1）從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收.（注:對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)征收。）（2）從消費(fèi)稅的具體征收項(xiàng)目看，我國選擇了五種類型的15種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍。77（一）煙

1.卷煙(1)甲類卷煙：45%加0.003元/支(2)乙類卷煙：30%加0.003元/支2.雪茄煙：25%3.煙絲

：30%

（二）酒及酒精

1.白酒：20%加0.5元/500克(或者500毫升)

2.黃酒：240元/噸

3.啤酒(1)甲類啤酒：250元/噸(2)乙類啤酒：220元/噸

4.其他酒：10%5.酒精：5%78省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將調(diào)整卷煙消費(fèi)稅政策問題通知如下：一、將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。二、納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。三、本通知自2015年5月10日起執(zhí)行。此前有關(guān)文件規(guī)定與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。煙草消費(fèi)稅/video-2452712.html79（三）化妝品：

30%（四）貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾?鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品：5%

2.其他貴重首飾和珠寶玉石：

10%

（五）鞭炮、焰火：15%（六）成品油

1.汽油

(1)含鉛汽油：0.28元/升

(2)無鉛汽油：0.20元/升

2.柴油：0.10元/升

3.航空煤油：0.10元/升

4.石腦油：0.20元/升

5.溶劑油：0.20元/升

6.潤滑油：0.20元/升

7.燃料油：0.10元/升80（七）汽車輪胎：3%（八）摩托車

1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的：3%

2.氣缸容量在250毫升以上的：10%（九）小汽車

1.乘用車

(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的：1%

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的：3%(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的：5%

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的：9%

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的：12%

(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的：25%

(7)氣缸容量在4.0升以上的：40%

2.中輕型商用客車：5%

81

（十）高爾夫球及球具：

10%（十一）高檔手表：20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子：5%（十四）實(shí)木地板：5%82

2、消費(fèi)稅的稅率

我國消費(fèi)稅稅率適用的一般規(guī)定（1）比例稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等共15個(gè)稅目。（2）定額稅率:包括汽油、柴油兩個(gè)稅目及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。（3）比例稅率加定額稅率83

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率?從量定額,或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額?一、從量定額計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算P132

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率例：某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格為2800元，計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅。解：（1）每噸售價(jià)在3000元以下的適用稅率為：定額稅率為220元/噸。（2）應(yīng)納稅額=400×220=88000（元）84

二、從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率（一）銷售額的確定(同于增值稅的銷售額的認(rèn)定)P131

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?1、含稅銷售額的換算銷售額＝含增值稅的銷售額÷（l＋增值稅稅率或征收率）2、包裝物收取押金是否并入銷售額征收消費(fèi)稅。隨同貨物一起出售的包裝物，應(yīng)并入所包裝貨物的銷售額計(jì)稅；因貨物出售而出租出借的包裝物所收取的押金，處理同于增值稅，只是這里收取消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。85

例:某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為30萬元；（2）向某單位銷售化妝品一批，開具的普通發(fā)票注明金額為4.68萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。86解:(1)化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%（2）化妝品的計(jì)稅銷售額=30+4.68÷(1＋17%)]=34（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=34×30%=10.2（萬元）87

三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算

目前實(shí)施復(fù)合計(jì)稅的產(chǎn)品有卷煙?糧食白酒和薯類白酒三種?計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

例:某酒廠本月生產(chǎn)加工白酒1500噸，對(duì)外銷售1000噸，業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用50噸用于對(duì)外饋贈(zèng)，每噸不含增值稅的銷售價(jià)格為380元。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。88解:糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=（50＋1000）×2000×0.5＋（50＋1000）×380×20%=1129800（元）89

我國消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定（1）兼應(yīng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率適用（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率的特殊規(guī)定90稅率：3~45%共設(shè)14檔（單件套→單算，成件套→從高）3.確定依據(jù)：①能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策②能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用。③能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力④要有一定的財(cái)政意義⑤適當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平91（五）納稅環(huán)節(jié)和期限1.方法：“三自納稅”，“自報(bào)核繳”，“定期定額”2.納稅期限（六）納稅地點(diǎn)①生產(chǎn)銷售，自產(chǎn)自用→核算地②委托加工→受托者向所在地繳納③進(jìn)口→報(bào)關(guān)地海關(guān)92（七）減免稅1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)具備下述條件:必須是屬于消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物必須是報(bào)關(guān)離境的貨物必須是已經(jīng)辦理結(jié)匯的貨物必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物93

2.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率基本原則:“征多少，退多少”具體規(guī)定:出口應(yīng)稅消費(fèi)品退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×適用稅率

94

消費(fèi)稅將污染環(huán)境、大量消耗資源的商品如煙、成品油、摩托車和小汽車等納入消費(fèi)稅征收范圍。對(duì)高污染的鞭炮焰火、氣缸容量3.0升以上的小汽車等適用較高稅；對(duì)低污染、低能耗的電動(dòng)汽車、利用廢棄動(dòng)植物油生產(chǎn)的純生物柴油和廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅。一條名為《柴靜霧霾調(diào)查:穹頂之下》的視頻瘋狂刷屏了，嚴(yán)肅的環(huán)保問題得到前所未有的高度關(guān)注。不過，小伙伴們還不知道吧，其實(shí)，稅收優(yōu)惠也在為治理霧霾，保護(hù)環(huán)境發(fā)力！95消費(fèi)稅練習(xí)題某化妝品商店九月份銷售化妝品取得不含稅銷售額5萬元，銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品取得含稅銷售額6萬元，根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算該化妝品商店九月份應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅金（該化妝品商店為一般納稅人）。96解答由于化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)用品的稅率為17%，故九月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金為：

[5/（1–30%）]×30%+6×17%=2.14+1.02=3.16（萬元）972.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)銷售糧食白酒100萬斤，取得銷售收入200萬元(不含增值稅)。(2)銷售啤酒250噸，每噸售價(jià)2000元(不含增值稅)。(3)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米10萬元，開具收購發(fā)票。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算下列有關(guān)納稅事項(xiàng)。

(1)計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

附：糧食白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20%，定額稅率為0.5元/斤。啤酒消費(fèi)稅稅率：每噸出廠價(jià)在3000元以上的，定額稅率為250元/噸；每噸出廠價(jià)在3000元以下的，定額稅率為220元/噸。98【解析】（考點(diǎn)：酒類消費(fèi)稅）

（1）銷售糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200*20%+100*0.5=90萬元（1分）

銷售啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=250*220/10000=5.5萬元（1分）

該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=90+5.5=95.5萬元（1分）

（2）銷項(xiàng)稅額=（200+0.2*250）*17%=42.5萬元（1分）

進(jìn)項(xiàng)稅額=10*13%=1.3萬元（1分）

該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅=42.5-1.3=41.2萬元（1分）

993.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月銷售A應(yīng)稅消費(fèi)品，取得含稅銷售收入99450元。將自產(chǎn)的B應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)放給本企業(yè)員工，成本5000元，利潤率為8％，已知A、B產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率分別為10％和15％。

要求：

(1)計(jì)算該企業(yè)銷售A產(chǎn)品應(yīng)納的消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算該企業(yè)自產(chǎn)自用B產(chǎn)品應(yīng)納的消費(fèi)稅。

(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)

（2010年04月）100【解析】（考點(diǎn)：消費(fèi)稅的含稅價(jià)與非含稅價(jià)換算）

（1）A產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅

=99450

/

（1+17%）*10%=8500（元）（3分）

（2）B產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅

=5000*（1+8%）

/

（1-15%）*15%=952.94（元）（3分）

1011.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是()A．取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)月 B．應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完工當(dāng)天C．發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天 D．收訖銷售款當(dāng)天2.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（）A．移送使用的當(dāng)天 B．報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天C．取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 D．收訖銷售款的當(dāng)天DCD1023.下列項(xiàng)目中，實(shí)行從量定額計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的是()A．汽車 B．實(shí)木地板C．游艇 D．汽油4.下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，適用定額稅率的有（）A.黃酒 B.酒精C.煙絲 D.雪茄煙E.潤滑油5委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指().A.由受托方提供原材料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B.由受托方將原材料銷售給委托方，然后再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品C.受托方以委托方名義購入原材料，然后進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品D.由委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品DAED103第四節(jié)煙葉稅您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里Chapter

4104一、煙葉稅的指導(dǎo)思想和意義（一）制定《條例》的背景（二）煙葉稅的指導(dǎo)思想和基本原則（簡單了解）

105二、煙葉稅的征收制度重點(diǎn)掌握煙葉稅的稅率和計(jì)稅依據(jù)

稅率：比例稅率，20%

計(jì)稅依據(jù)：按煙葉的收購金額1061.煙葉稅屬于(

)A．流轉(zhuǎn)稅 B．財(cái)產(chǎn)稅C．行為稅 D．所得稅A107第五節(jié)營業(yè)稅您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里Chapter

5108一、營業(yè)稅的意義1.定義：

營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入為課征對(duì)象而征收的一種稅。我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。1092.營業(yè)稅的特點(diǎn)（一）以對(duì)非商品營業(yè)額征稅為主（二）按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率（三）計(jì)算簡便，征收成本較低.3、“營改增”視頻/v_show/id_XNjcyODc0OTY0.html?from=y1.2-1-103.3.15-2.1-1-1-14-01103.作用：（1）征收涉及面廣，包括第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用。（2）征收項(xiàng)目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性強(qiáng)。（3）隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅將逐步增加，具有重要的財(cái)政意義。111二、營業(yè)稅制度

（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人1.營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

1122.營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人為扣繳義務(wù)人（3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)為設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人（4）單位或者個(gè)人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人113（）（(9(((((((5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人

6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人

114（二）營業(yè)稅的征收范圍1.一般規(guī)定現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。115（1）交通運(yùn)輸業(yè)（communicationsandransportation）（2）建筑業(yè)（construction）（3）金融保險(xiǎn)業(yè)（financialandinsurancebusiness）（4）郵電通信業(yè)（postandtele-communications）（5）文化體育業(yè)（cultureandsports）

116（6）娛樂業(yè)（entertainment）（7）服務(wù)業(yè)（services）（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（transferofintangibleassets）（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)（salesofimmovableproperties）1172.特殊規(guī)定P195118

（三）營業(yè)稅的稅率

現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表119

現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表（續(xù)表）120

（四）營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1.營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)際取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額(turnover)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中“價(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

公式：營業(yè)額=營業(yè)額×稅率（其中營業(yè)額一般為全值，但也有例外）1212特殊規(guī)定：對(duì)于價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由，按下列順序核定營業(yè)額①按當(dāng)月提供的平均價(jià)格核定②按近期提供的平均價(jià)格核定③按公式：計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）④按外匯結(jié)算的營業(yè)額，按當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯排價(jià)折合為人民幣，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的折算匯率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。122（五）減免稅1.原則：①減免稅權(quán)集中于國務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。②只保留統(tǒng)一減免稅，對(duì)企業(yè)一律不予減免稅③統(tǒng)一減免稅盡可能少，根據(jù)這一原則，只保留一部分政策性較強(qiáng)的免稅項(xiàng)目。1232.免稅項(xiàng)目：P199養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目教育服務(wù)項(xiàng)目農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目文化活動(dòng)項(xiàng)目行政性收費(fèi)項(xiàng)目3.起征點(diǎn)：按期（月）納，營業(yè)額1000~5000元；按次（日）納，營業(yè)額100元124（六）納稅地點(diǎn)與納稅期限1.納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法2.納稅期限金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）：一季度保險(xiǎn)業(yè)：一個(gè)月1251.位于北京市區(qū)的大悅卡拉OK歌舞廳2012年2月取得門票收入160萬元，臺(tái)位費(fèi)收入130萬元，煙酒和飲料費(fèi)收入120萬元，鮮花和小吃收入110萬元，假定當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅適用稅率為20%。要求：（1）計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅的營業(yè)額；（2）計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額；126（1）營業(yè)額=160+130+120+110=520（萬元）（2）營業(yè)稅稅額=營業(yè)額*稅率=520*20%=104（萬元）1272.國內(nèi)某綜合娛樂服務(wù)公司2009年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)歌舞廳門票收入50000元，點(diǎn)歌費(fèi)收入3000元，煙酒飲料銷售收入10000元；(2)保齡球館收入40000元；(3)餐廳收入300000元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。(注：每個(gè)問題均需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。)128答：（1）歌舞廳屬于娛樂業(yè)，按20%的稅率繳納營業(yè)稅。歌舞廳營業(yè)稅=（50000+3000+10000）×20%=12600元（2）保齡球按5%的稅率征收營業(yè)稅保齡球館營業(yè)稅=40000×5%=2000元（3）餐廳飲食業(yè)按5%的稅率征收營業(yè)稅餐廳服務(wù)營業(yè)稅=300000×5%=15000元該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額=12600+2000+15000=29600元1293.某旅行社2009年7月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元。

(2)為散客代購火車票、機(jī)票，取得票款收入50萬元，手續(xù)費(fèi)收入1萬元。

(3)為游客提供打字、復(fù)印、洗相片服務(wù)收入2萬元。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。（2010年07月）

130【解析】（考點(diǎn)：服務(wù)業(yè)-手續(xù)費(fèi)，轉(zhuǎn)包-差額）

境外旅游收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（30-18）*5%=0.6萬元（2分）

手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1*5%=0.05萬元（1分）

打字等服務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額=2*5%=0.1萬元（1分）

該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=0.6+0.05+0.1=0.75萬元（2分）

1314.甲建筑公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為15000萬元。甲建筑公司將其中價(jià)值5000萬元的工程轉(zhuǎn)包給乙公司。由于該工程提前竣工，建設(shè)單位支付給甲建筑公司提前竣工獎(jiǎng)600萬元。甲建筑公司將提前竣工獎(jiǎng)200萬元支付給乙公司。另甲建筑公司當(dāng)期還取得其他工程結(jié)算收入700萬元，取得建筑施工機(jī)械出租收入20萬元。（2010年04月）

要求：

(1)計(jì)算甲公司建筑業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。

(2)計(jì)算甲公司租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。

(3)計(jì)算甲公司應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。

132【解析】（考點(diǎn)：建筑業(yè)轉(zhuǎn)包-差額）

（1）建筑業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅

=[(15000-5000)+(600-200)+700]*3%=333(萬元)

（2分）

（2）租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=20*5%=1（萬元）（2分）

（3）代扣代繳的營業(yè)稅

=（5000+200）*3%=156(萬元)

（2分）

133第六節(jié)關(guān)稅您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里您的內(nèi)容您的內(nèi)容請(qǐng)寫在這里Chapter

6134一、關(guān)稅的歷史1.定義：是對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境（飛機(jī)場(chǎng)、碼頭）的貨物或物品征收的一種稅。2.國際之間的關(guān)稅合作(1)關(guān)貿(mào)總協(xié)定：它是《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》的總稱，于1947年在美國簽定。135(2)世界貿(mào)易組織（WTO）1）基本情況：成立時(shí)間1995年1月1日，成員國143個(gè)，負(fù)責(zé)管理世界貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)次序。2）基本職能：①維護(hù)關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的基本原則并促進(jìn)多邊貿(mào)易體制的各項(xiàng)目標(biāo)。②為其成員國之間就多邊貿(mào)易協(xié)定處理有關(guān)貿(mào)易關(guān)系的談判提供講壇。③積極與其他國際組織合作，以求達(dá)到全球經(jīng)濟(jì)決策的一致。136（3）中國入世的戰(zhàn)略意義①有利于中國提高經(jīng)濟(jì)政治地位，掌握戰(zhàn)略主動(dòng)權(quán)②有利于深化經(jīng)濟(jì)改革③有利于提高我國經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力④有利于我國建立外貿(mào)的開放體系⑤有利于我國經(jīng)濟(jì)增長擴(kuò)大就業(yè)中國入世/programs/view/vPRC2XBku0Y/137(4)關(guān)稅的作用保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。維護(hù)國家權(quán)益，有利于貫徹對(duì)外開放政策。為國家建設(shè)積累資金。138二、關(guān)稅的分類1.以通過關(guān)境的流動(dòng)方向分類①進(jìn)口關(guān)稅（最重要）②出口關(guān)稅（文物等）③過境稅（買路線）2.以關(guān)稅計(jì)征方式分類從量關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅選擇性關(guān)稅滑動(dòng)關(guān)稅1393.以關(guān)稅的差別分類（1）歧視關(guān)稅：對(duì)同一種進(jìn)口貨物，應(yīng)輸出國或生產(chǎn)國不同，或輸入情況不同，而使用不同稅率征收關(guān)稅。種類：①反傾銷關(guān)稅②反補(bǔ)貼關(guān)稅③報(bào)復(fù)關(guān)稅（2）優(yōu)惠關(guān)稅：是對(duì)特定受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。140傾銷1.傾銷構(gòu)成要素：（1）產(chǎn)品以低于正常價(jià)值或公平價(jià)值的價(jià)格銷售；（2）這種低價(jià)銷售的行為給進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)造成損害，包括實(shí)質(zhì)性損害、實(shí)質(zhì)性威脅和實(shí)質(zhì)性阻礙；（3）損害是由低價(jià)銷售造成的，二者之間存在因果關(guān)系。2.目的以達(dá)到消滅競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，壟斷整個(gè)市場(chǎng)的目的。傾銷被視為一種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，為WTO所禁止，因此反傾銷也成為各國保護(hù)本國市場(chǎng)，扶持本國企業(yè)強(qiáng)有力的借口和理由。141近年來針對(duì)我國的反傾銷案件占世界反傾銷案件的比例由20世紀(jì)90年代的5%猛增至現(xiàn)在的20%以上。尤其是在我國2001年加入WTO以后，以美國和歐盟為首的對(duì)華反傾銷活動(dòng)日益猖狂，全球針對(duì)中國產(chǎn)品的反傾銷案約450起，涉及金額高達(dá)數(shù)百億美元，反傾銷調(diào)查國從美國、歐盟、澳大利亞、日本、加拿大等發(fā)達(dá)國家到墨西哥、阿根廷、巴西、印度、土耳其、印尼、委內(nèi)瑞拉、哥倫比亞等發(fā)展中國家。這其中，美國、歐盟、印度、阿根廷、土耳其、澳大利亞、南非、墨西哥、加拿大、巴西成為對(duì)中國發(fā)起貿(mào)易反傾銷調(diào)查的前十位國家。在裁定傾銷立案中，中國占總案件的近20%，位于全球之首，成為反傾銷最大的受害國。142中國對(duì)反傾銷的應(yīng)對(duì)措施1.從政府角度看(1)正確認(rèn)識(shí)反傾銷的本質(zhì)(2)完善我國反傾銷立法(3)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革，摘掉“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家”帽子(4)主動(dòng)對(duì)外溝通，營造良好貿(mào)易環(huán)境(5)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)積極應(yīng)訴(6)加強(qiáng)宏觀調(diào)控政策指引開辟廣闊的市場(chǎng)空間，制止惡性出口競(jìng)爭(zhēng)行為143從企業(yè)角度看(1)轉(zhuǎn)變營銷觀念，實(shí)施多元化國際營銷戰(zhàn)略(2)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理(3)國內(nèi)企業(yè)應(yīng)團(tuán)結(jié)起來，一致對(duì)外(4)加強(qiáng)與外國企業(yè)的聯(lián)系與合作(5)加深對(duì)進(jìn)口國的法律了解，拓展信息渠道(6)用反傾銷手段，保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益144三、我國關(guān)稅制度的建立1951年頒布《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》和《海關(guān)進(jìn)出口稅則暫行條例》。1985年關(guān)稅制度全面修改，頒布新的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》。1987年1月頒布《中華人民共和國海關(guān)法》。1987年和1992年先后兩次修訂《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》。2003年10月29日國務(wù)院第26次常務(wù)會(huì)議通過了新的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起施行。145關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘（1）關(guān)稅壁壘：是一國為限制外國產(chǎn)品進(jìn)入本國市場(chǎng)，對(duì)一些商品遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅。（2）非關(guān)稅壁壘：是為保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外，采用的種種行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段。146關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘（3）二者關(guān)系：☆區(qū)別：①采取的手段不同。前者使用稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅，后者使用進(jìn)口配額，許可證，衛(wèi)生檢疫制度。

②效果不同。前者間接有效，后者直接有效。聯(lián)系：目的相同。都是為了保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。147四、關(guān)稅制度（一）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境貨物的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

（二）課稅對(duì)象凡是國家允許，屬于《進(jìn)出口稅則》規(guī)定應(yīng)征稅的進(jìn)出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對(duì)象。貨物是指貿(mào)易性商品。物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人出遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國境的個(gè)人物品。

148（三）稅率根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。1.進(jìn)口關(guān)稅稅率：設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。2.出口稅率：比較單一，一般實(shí)行差別比例稅率。3.暫定稅率：又分為進(jìn)口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。

149（四）進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況:1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：即對(duì)于完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。2.實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)：即經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。150

（五）關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算完稅價(jià)格是不含關(guān)稅和進(jìn)出口環(huán)節(jié)其他稅收的價(jià)格。

海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方購買該項(xiàng)貨物向賣方支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格，并按照關(guān)稅條例的有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)格總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。1511.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。（1）如果成交價(jià)格中未包含“由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)”、“由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)和包裝勞務(wù)費(fèi)”等，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格。152（2）進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)格中列明的“進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)”、“進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收”等，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。（3）關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式:

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)1532.進(jìn)口貨物估價(jià)方法（1）相同或類似貨物成交價(jià)格法（2）倒扣價(jià)格法（3）計(jì)算價(jià)格方法（4）其他合理方法1543.出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。計(jì)算公式:離岸價(jià)格完稅價(jià)格=————————1+出口稅率

155（六）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照符合規(guī)定的適用稅率相應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率1.從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1