稅務(wù)師考試稅法一考點(diǎn)總結(jié)

稅務(wù)師考試稅法一考點(diǎn)匯總第一章

稅法的基本原理知識(shí)點(diǎn)一、稅法的概念和特點(diǎn)1、稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，解決分配問(wèn)題；稅法是法學(xué)概念，解決權(quán)力義務(wù)關(guān)系2、稅法是國(guó)家制定的義務(wù)性法規(guī)，屬于綜合法，不是習(xí)慣形成的授權(quán)性單一法。知識(shí)點(diǎn)二、稅法原則注意：1）稅收法律>稅收行政法規(guī)>稅收行政規(guī)章2)有些國(guó)家堅(jiān)持“有利溯及”原則3)實(shí)體從舊，程序從新原則案例：2008年1月1日前，企業(yè)所得稅稅率為33%，申報(bào)繳納的期限為4個(gè)月；2008年1月1日后，所得稅稅率為25%，申報(bào)繳納的期限由4個(gè)月改為5個(gè)月。在匯算清繳2007年的所得稅時(shí)，因?yàn)檫@是去年的業(yè)務(wù)，根據(jù)程序法從新、實(shí)體法從舊的原則，計(jì)算所得稅時(shí)要用33%的稅率，申報(bào)期限是5個(gè)月。因?yàn)槎惵蕦儆趯?shí)體法的內(nèi)容，而納稅期限為程序發(fā)的內(nèi)容口訣：法定公平合作信賴，實(shí)質(zhì)課稅基本一致。適用原則有六項(xiàng)，法律優(yōu)位不溯及既往。實(shí)舊程新程優(yōu)實(shí)，新舊特別普通比本事。給出原則會(huì)判斷，主要分辨適用的內(nèi)涵。知識(shí)點(diǎn)三、稅法的效力和解釋1、稅法的效力：空間效力：在全國(guó)范圍內(nèi)有效；在地方范圍內(nèi)有效時(shí)間效力：稅法的生效：（1）稅法通過(guò)一段時(shí)間后開始生效（2）稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效（3）稅法公布后授權(quán)地方正負(fù)自行確定實(shí)施日期稅法的失效：（1）以新稅法代替舊稅法（新稅法生效日期為舊稅法的失效日期）（2）直接宣布廢止某項(xiàng)稅法（3）稅法本身規(guī)定廢止日期（這種方式稅收立法實(shí)踐中很少采用）對(duì)人的效力：我國(guó)采用的是屬人、屬地相結(jié)合的原則2、稅法的解釋：稅法解釋的特征：（考多選）1）具有專屬性：誰(shuí)制定，誰(shuí)解釋2）具有法的權(quán)威性：解釋與被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章具有相同效力3）具有針對(duì)性：解釋后對(duì)其他類似的事件都適用，具有普遍性和一般性稅法解釋的分類解釋權(quán)限：立法解釋、司法解釋（事后解釋，可作為判案的依據(jù)）行政解釋：國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）

不可作為判案的直接依據(jù)解釋的尺度：字面解釋：基本方法限制解釋擴(kuò)充解釋口訣：稅法解釋有特性，專屬權(quán)威和針對(duì)。按照權(quán)限來(lái)分類，立法司法和行政。按照尺度來(lái)劃分，字面限制和擴(kuò)充。各種解釋含義明，不同解釋要分清。知識(shí)點(diǎn)四、稅法與其他部門法的關(guān)系1、稅法屬于部門法2、稅法和民法分別是公法和私法體系（權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等）3、稅法是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無(wú)償單向轉(zhuǎn)移4、稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法屬于授權(quán)性法規(guī)注意：（1）民法原則總體上不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整（2）稅法大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則知識(shí)點(diǎn)五、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1、固定有一方主體只能是國(guó)家2、體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志3、權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等行4、具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)知識(shí)點(diǎn)六、稅收法律關(guān)系的主體1、征稅主體：國(guó)家（經(jīng)過(guò)法律授權(quán)的行政主體不能自由放棄或轉(zhuǎn)移，極具程序性）2、納稅主體：納稅人知識(shí)點(diǎn)七、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生（應(yīng)稅行為的產(chǎn)生）、變更、消滅變更：（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化（2）由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化（3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化（4）由于稅法的修訂或調(diào)整（5）因不可抗拒了造成的破壞消滅：（1）納稅人履行納稅義務(wù)（2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅（3）納稅義務(wù)的免除（4）某些稅法的廢止（5）納稅主體的消失知識(shí)點(diǎn)八、稅收實(shí)體法

是稅收的核心部分稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)九、稅收實(shí)體法的要素六要素：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限（1）納稅人①直接稅，納稅人與負(fù)稅人一致②間接稅，納稅人與負(fù)稅人不一致③扣繳義務(wù)人既不是納稅人也不是負(fù)稅人（2）課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物1）重要作用①構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素的基礎(chǔ)性要素②是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志③體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；其他要素的內(nèi)容一遍都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的2）計(jì)稅依據(jù)

稅基

計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)注意：課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)3）稅目：是課稅對(duì)象的具體化，代表征稅的廣度（增值稅未規(guī)定稅目）注意：在價(jià)值形態(tài)下，計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象一般是一致的在實(shí)物形態(tài)下，計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象一般不一致所得稅：一致（價(jià)值形態(tài)）車船稅：不一致（實(shí)物形態(tài)）（4）稅率：代表課稅的深度，是稅收制度的核心和靈魂現(xiàn)行的稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率從價(jià)計(jì)征：1）比例稅率：（不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例）①產(chǎn)品比例稅率：增值稅、消費(fèi)稅②行業(yè)比例稅率：增值稅、交通運(yùn)輸業(yè)、有形資產(chǎn)租賃③地區(qū)差別比例稅率：城建稅④有幅度的比例稅率：契稅稅率2）累進(jìn)稅率：（隨著數(shù)額的大小變化而變化）①超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得②超率累進(jìn)稅率：土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率從量計(jì)稅：定額稅率：消費(fèi)稅里面的啤酒、環(huán)境保護(hù)稅注意：1、車輛購(gòu)置稅：統(tǒng)一比例稅率（10%）2、累進(jìn)稅率：有效處理稅收負(fù)擔(dān)中的縱向公平③全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率重點(diǎn)：速算扣除：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額3）其他形式的稅率①名義稅率與實(shí)際稅率注意：實(shí)際稅率常常低于名義稅率的原因：（1）某些稅種中計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象不一致（2）稅率存在差異（3）減免稅手段的使用（4）偷逃稅（5）錯(cuò)征稅款（6）

某些稅種中計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象不一致②邊際稅率與平均稅率邊際稅率=增加的稅額/增加的收入平均稅率=全部稅額/全部收入注意：比例稅率條件下：邊際稅率=平均稅率累進(jìn)稅率條件下：邊際稅率>平均稅率邊際稅率上升幅度越大，平均稅率提高就越多③零稅率與負(fù)稅率

我國(guó)目前不存在以零表示的稅率是免稅的一種方式（3）減免稅基本形式：1）稅基式減免：①起征點(diǎn)②免征額③項(xiàng)目扣除

企業(yè)所得稅④跨期結(jié)轉(zhuǎn)

虧損彌補(bǔ)2）稅率式減免①重新確定稅率②選用其他稅率③零稅率3）稅額式減免①全部免征，減半征收

企業(yè)所得稅②核定減免稅③抵免稅額④另定減征稅額（5）納稅環(huán)節(jié)：一次課征制和多次課征制（6）納稅期限：1）按期納稅：消費(fèi)稅2）按次納稅：耕地占用稅3）按年計(jì)征：企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅知識(shí)點(diǎn)十、稅收程序法1、作用：（1）保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足（2）規(guī)范和控制行政權(quán)的行使（3）保障納稅人的合法權(quán)益（4）提高執(zhí)法效率2、主要制度：（1）表明身份制度（2）回避制度（3）職能分離制度（4）聽(tīng)證制度（5）時(shí)限制度注意：聽(tīng)證制度被公認(rèn)為現(xiàn)代行政程序法基本制度的核心知識(shí)點(diǎn)十一、稅收立法1、核心問(wèn)題：稅收立法權(quán)的劃分立法程序：必須經(jīng)過(guò)法定程序，立法是首要環(huán)節(jié)劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)：《憲法》和《立法法》（1）稅收法律1）全國(guó)人大制定（兩個(gè)所得稅）①《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》②《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》2）全國(guó)人大常委會(huì)制定①《中華人民共和國(guó)車船稅法》②《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》③《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》④《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》⑤《耕地占用稅法》⑥《車輛購(gòu)置稅法》⑦《資源稅法》⑧《契稅法》⑨《城建稅及附加稅法》創(chuàng)制程序：提出——審議——通過(guò)——公布（國(guó)家主席令）（2）稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院制定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》創(chuàng)制程序：立項(xiàng)——起草——審查——決定和公布（總理簽署國(guó)務(wù)院令）（3）稅收規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定，以國(guó)家稅務(wù)總局令公布目的：執(zhí)行法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令（4）稅務(wù)規(guī)范性文件（在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力，以公告形式公布）1、概念1）制定主體：必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)2）必須依法定職權(quán)和法定程序作出3）必須影響稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)4）必須是本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件2、特點(diǎn)：1）屬于非立法行為的行為規(guī)范2）適用主體的非特性（不是以特點(diǎn)的人或事為規(guī)范對(duì)象，如“批復(fù)”性質(zhì)的文件就不屬于稅務(wù)規(guī)范性文件）3）不具有可訴性4）具有向后發(fā)生效力的特點(diǎn)，是一種法律精神的延伸3、權(quán)限范圍：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)由上級(jí)授權(quán)可制定縣級(jí)以下不得制定4、制定規(guī)則1）名稱：不得稱：“條例”、“實(shí)施細(xì)則”、“通知”、“批復(fù)”2）文件要素3）表達(dá)方式4）授權(quán)：上級(jí)授權(quán)下級(jí)，被授權(quán)不得轉(zhuǎn)授權(quán)知識(shí)點(diǎn)十二、稅收?qǐng)?zhí)法特征：（1）具有單方意志性和法律強(qiáng)制力（2）具有行政行為（3）具有主動(dòng)性（4）具有效力先定性（5）是有責(zé)行政行為稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則（1）稅收?qǐng)?zhí)法合法性原則：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法（2）稅收?qǐng)?zhí)法合理性原則：合目的性、適當(dāng)性、最小損害性稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督事前（主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)），事中（對(duì)象：稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員，對(duì)內(nèi)監(jiān)督）、事后監(jiān)督（內(nèi)容：執(zhí)法行為）知識(shí)點(diǎn)十三、稅收司法1、基本原則：獨(dú)立性原則、中立性原則（不告不理，不得主動(dòng)干預(yù)）2、稅收行政司法具體受案范圍：（1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服（2）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為不服（3）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服（4）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境行為不服（5）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服（6）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政處罰不服（7）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有正當(dāng)理由而對(duì)要求頒發(fā)有關(guān)證件的申請(qǐng)予以拒絕或者不予答復(fù)（8）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯法定經(jīng)營(yíng)自主權(quán)（9）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為不服（10）法律法規(guī)規(guī)定的可以提起訴訟的其他稅務(wù)行政案件3、稅收優(yōu)先權(quán)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定低壓、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置執(zhí)行權(quán)（3）納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處罰、沒(méi)收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得4、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任稅法應(yīng)記的知識(shí)點(diǎn)1.權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2.納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志3.我國(guó)現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率4.人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施六個(gè)暫行條例：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅暫行條例5.一個(gè)國(guó)家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法(條例)、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次6.特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅7.財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅8.農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅9.稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)10.地方稅具體包括：營(yíng)業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車船11.國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：增值、消費(fèi)、車購(gòu)、鐵銀保集中交納的營(yíng)所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易12.地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)、城建、地企、集企、私企、個(gè)人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧13.中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。14.地方政府固定收入：15.中央地方政府共享收入：1、增值稅：(不含進(jìn)口環(huán)節(jié))中央75%，地方25%。2、營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。4、個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息外，其余與上比例相同。5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。修理修配：是受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。(不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修理、修配)16.屬增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目：1.貨物期貨(在交割環(huán)節(jié))2、銀行銷售金銀3、典當(dāng)行的死當(dāng)物銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的17.增值稅視同銷售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人18.自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實(shí)際增值稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退19.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓：不屬于增值稅范圍20.生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金、進(jìn)口黃金：免增值稅。黃金所會(huì)員銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，即征即退21.銷售或進(jìn)口13%的貨物稅率：1、糧食、食用植物油2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭3、圖書、報(bào)紙、雜志4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)