會計實務(wù)：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用形式在納稅上的規(guī)定，直接影響著消費稅的計征問題，因此，納稅人很有必要認真理解和執(zhí)行稅法對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的有關(guān)規(guī)定。

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅?！凹{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。稅法對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，規(guī)定不征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則。例如：煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費稅。

二、用于其他方面按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的，于移送使用時納稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，以及用于提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。

所謂“由于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品”，包括兩方面內(nèi)容。一是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)消費稅條例稅目稅率表所列產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。例如：化工行業(yè)以自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品酒精用于連續(xù)生產(chǎn)不屬消費稅征收范圍的冰醋酸等。二是將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但不能最終計入產(chǎn)品的直接材料，不構(gòu)成最終產(chǎn)品實體。例如：煉油企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于本企業(yè)運輸隊，盡管運輸隊是為本企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的，所耗的汽油可能作為間接費用最終計入應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本，但運輸所用的汽油不屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的范疇，應(yīng)征收消費稅。

所謂“用于在建工程”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本單位各項建設(shè)工程。例如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。

所謂“用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)”，是指自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機構(gòu)。例如：汽車制造廠把生產(chǎn)出的小汽車提供給上級主管部門使用。

所謂“用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵”是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品無償贈送給他人或以資金的形式投資于外單位某些事業(yè)或作為商業(yè)廣告、經(jīng)銷樣品或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工。例如：摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈送或贊助給摩托車拉力賽賽手使用，兼作商品廣告；酒廠把生產(chǎn)的滋補藥酒以福利的形式發(fā)給職工等。

總之，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但只要用于稅法所規(guī)定的范圍，都要視同銷售依法繳納消費稅。

企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費稅。

三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計算《中華人民共和國消費稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面應(yīng)當于移動使用時納稅。計算公式為：

（實行從價定率計稅的）應(yīng)納消費稅=銷售額×稅率

（實行從量定額計稅的）應(yīng)納消費稅=銷售數(shù)量×單位稅額

（實行復(fù)合計稅的）應(yīng)納消費稅=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×稅率

實行從價定率計稅或復(fù)合計稅（從價部分）的，按以下順序確定銷售額：

1、有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：

（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；

（2）無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

2、沒有同類消費品銷售價格的

沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1–消費稅稅率）

=成本×（1+成本利潤率）/（1–消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

組成計稅價格計算公式中“成本”是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。

應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

1993年12月28日，國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《消費稅若干具體問題的規(guī)定》，確定應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率是：

（1）甲類卷煙10%

（2）乙類卷煙5%

（3）雪茄煙5%

（4）煙絲5%

（5）糧食白酒10%

（6）薯類白酒5%

（7）其他酒5%

（8）酒精5%

（9）化妝品5%

（10）護膚護發(fā)品5%

（11）鞭炮、焰火5%

（12）貴重首飾及珠寶玉石6%

（13）汽車輪胎5%

（14）摩托車6%

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》財稅[2006]33號規(guī)定，新增和調(diào)整稅目全國平均成本利潤率暫定如下：

(一)高爾夫球及球具為10%；

(二)高檔手表為20%；

(三)游艇為10%；

(四)木制一次性筷子為5%；

(五)實木地板為5%；

(六)乘用車為8%；

(七)中輕型商用客車為5%。

[案例1]

某地板廠為增值稅一般納稅人，本月特制一批實木地板作為樣品，此種產(chǎn)品該地板廠無市場銷售價格。稅務(wù)機關(guān)確定按組成計稅價格計算稅款，該實木地板成本為50000元。請計算該地板廠應(yīng)繳納的消費稅。

[案例解析]

（1）納稅人自產(chǎn)實木地板做為樣品，屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，且用于其他方面的，因此應(yīng)繳納消費稅，由于沒有同類貨物的市場銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算稅款。

（2）實木地板的成本利潤率為5%，實木地板的消費稅稅率為5%。

（3）組成計稅價格=50000×（1+5%）/（1—5%）=55263.16(元)

（4）應(yīng)納消費稅=55263.16×5%=2763.16(元)

[案例2]

某潤滑油生產(chǎn)廠10月生產(chǎn)潤滑油5000噸，其中廠內(nèi)自用200噸，計算該潤滑油廠應(yīng)繳納的消費稅。

[案例解析]

（1）移送使用數(shù)量為銷售數(shù)量，潤滑油計量單位的換算標準1噸=1126升，稅額為0.2元/升。

（2）根據(jù)《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）規(guī)定：石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費稅。

（3）應(yīng)納消費稅=200×1126×0.2×（1－30%）=3152