會計實務(wù)：應(yīng)付債券償還的會計處理

應(yīng)付債券償還的會計處理應(yīng)付債券償還的主要方式包括到期一次償還、分期償還及提前償還。

債券償還的會計處理要點

一次償還指在債券到期日將應(yīng)付債券的全部本金一次性地歸還給債權(quán)人的債券償還方式。

分期償還指根據(jù)債券發(fā)行時的約定，將應(yīng)付債券的本金分次歸還給債權(quán)人的債券償還方式。

提前償還指企業(yè)可以采用通知收回企業(yè)債券、從證券市場上贖回發(fā)行在外的企業(yè)債券或發(fā)行一種票面利率較低的新債券，同時贖回原發(fā)行的票面利率較高的舊債券等方式提前償還應(yīng)付債券。1.到期一次還本的債券不論是平價、溢價或折價發(fā)行，債券的折、溢價（如果有的話）都已經(jīng)攤銷完畢，應(yīng)付債券都應(yīng)按照債券面值償還。

2.分期償還債券的折溢價攤銷應(yīng)采用比例攤銷法確定，即根據(jù)各期還本注銷前債券面值占各期還本注銷債券面值總和的比重確定各該期債券溢價（或折價）攤銷率。

3.提前償還債券

（1）當提前償還債券的日期與債券付息日不同時，則應(yīng)將自上一付息日起至提前償還日止的利息連同債券本金一同支付給債權(quán)人。

（2）提前償還債券時，對于未攤銷完的債券折、溢價應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。

（3）應(yīng)相應(yīng)確定提前償還債券損益。

應(yīng)付債券償還的會計處理實例

一、一次償還

[例]A企業(yè)于20X1年1月1日發(fā)行3年期、年利率為8%、面值總額為2000000元的債券，用于擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。該債券于20X3年12月31日一次還本。A公司應(yīng)記錄：

借：應(yīng)付債券──債券面值2000000

貸：銀行存款2000000

二、分期償還

[例]B公司于20X1年1月1日以291000元發(fā)行5年期、面值為300000元、票面利率為10%、每年末付息一次的企業(yè)債券，債券本金在第3年末、第4年末、第5年末平均償還。則：

企業(yè)債券分期償還折價攤銷表（比例法）

償還日期還本的債券面值還本注銷前的債券面值票面利息（應(yīng)計利息）債券折價攤銷攤銷比攤銷額(1)(2)=(2)－(1)(3)=(2)×10%(4)=(2)÷(2)合計(5)=(4)×(5)合計×1.12.313000003000025%2250×2.12.31300000

3000025%2250×3.12.31

100000

30000030000

25%2250×4.12.311000002000002000016.67%1500×5.12.31100000100000100008.33%750合計3000001200000120000100%9000

1.×3.12.31日應(yīng)作如下記錄：

（1）償還本金100000元

借：應(yīng)付債券──債券面值100000

貸：銀行存款100000

（2）確認當期債券利息費用，并攤銷折價

借：財務(wù)費用──利息支出32250

貸：應(yīng)付債券──債券折價2250

銀行存款30000

2.×4.12.31日應(yīng)作如下記錄：

（1）償還本金100000元

借：應(yīng)付債券──債券面值100000

貸：銀行存款100000

（2）確認當期債券利息費用，并攤銷折價

借：財務(wù)費用──利息支出21500

貸：應(yīng)付債券──債券折價1500

銀行存款20000

3.×5.12.31日應(yīng)作如下記錄：

（1）償還本金100000元

借：應(yīng)付債券──債券面值100000

貸：銀行存款100000

（2）確認當期債券利息費用，并攤銷折價

借：財務(wù)費用──利息支出10750

貸：應(yīng)付債券──債券折價750

銀行存款10000

三、提前贖回應(yīng)付債券

[例]中華公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營，于20X1年1月1日以104800元發(fā)行5年期、面值為100000元、票面利率為12%、每年12月31日付息的債券。20X3年4月1日，公司以106的價格（不包含20X3年1月至3月的應(yīng)計利息）贖回了企業(yè)20X1年1月1日發(fā)行的全部債券。公司采用直線法攤銷債券溢價。

20X3年4月1日：

應(yīng)補提1月至3月的應(yīng)計利息3000元（100000×12%×3÷12）

應(yīng)確認1月至3月的債券溢價攤銷240元（4800÷5×3÷12）

公司已經(jīng)攤銷債券溢價2160元（4800÷5×2＋4800÷5×3÷12）

尚未攤銷的債券溢價為2640元（4800－2160）

公司支付贖回債券的本金和利息為109000元（100000×106÷100＋3000）

公司贖回債券發(fā)生損失3360元[109000－（100000＋3000＋2640）]

則：20X3年4月1日企業(yè)應(yīng)記錄：

（1）補提1月至3月的應(yīng)計利息，并攤銷債券溢價

借：應(yīng)付債券──債券溢價240

財務(wù)費用──利息支出2760

貸：應(yīng)付債券──應(yīng)計利息3000

（2）以銀行存款支付贖回債券的本金和利息，并記錄損益

借：應(yīng)付債券──債券面值100000

──債券溢價2640

──應(yīng)計利息3000

財務(wù)費用──籌資損失3360

貸：銀行存款109000

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺