會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：以老帶新指迷津深刻剖析揭謎底

以老帶新指迷津深刻剖析揭謎底案例

某稅務(wù)檢查組至甲公司進(jìn)行例行所得稅匯算清繳檢查。檢查員小石到稽查局已有大半年時(shí)間。以往的檢查中，小石表現(xiàn)出對(duì)問(wèn)題具有一定的邏輯推理和綜合分析能力。局領(lǐng)導(dǎo)為了更好地培養(yǎng)小石，要求魯組長(zhǎng)多給小石一些鍛煉的機(jī)會(huì)。于是，魯組長(zhǎng)將本次檢查的重?fù)?dān)交給了小石，安排其負(fù)責(zé)檢查成本、費(fèi)用。小石也很認(rèn)真，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)的一定金額以上的每筆成本，列支的一定金額以上的每筆費(fèi)用都進(jìn)行了認(rèn)真的檢查。

小石花費(fèi)了很多時(shí)間仔細(xì)檢查會(huì)計(jì)憑證記載的內(nèi)容及相關(guān)原始憑證，但只發(fā)現(xiàn)了幾個(gè)金額不大的小問(wèn)題。待匯總檢查情況時(shí)，小石如實(shí)匯報(bào)了僅有的幾個(gè)小問(wèn)題。魯組長(zhǎng)認(rèn)真復(fù)核了小石的檢查工作底稿，從查出的幾個(gè)問(wèn)題來(lái)看，證據(jù)充分、分析清楚、計(jì)算準(zhǔn)確、定性恰當(dāng)。然而，魯組長(zhǎng)在肯定小石認(rèn)真負(fù)責(zé)的同時(shí)，也指出了小石的檢查過(guò)于呆板，思路沒(méi)有打開(kāi)。小石雖覺(jué)得有些冤枉，但知道魯組長(zhǎng)指出自己的弱點(diǎn)是一片好意，忙虛心地請(qǐng)魯組長(zhǎng)詳細(xì)指點(diǎn)。

魯組長(zhǎng)指出，小石查出的問(wèn)題有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即基本上都是稅法有明確開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，且根據(jù)賬面列支相關(guān)費(fèi)用的情況經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算就可以查證的超標(biāo)準(zhǔn)列支的問(wèn)題。由于查明這些問(wèn)題一般都不需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的比較、分析或推理，也不需要通過(guò)尋找異常情況并將其與潛在的問(wèn)題進(jìn)行必要的聯(lián)系和挖掘，所以，發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題還體現(xiàn)不出小石掌握了必要的檢查經(jīng)驗(yàn)和技巧，僅能表明小石已經(jīng)掌握了一些初步的查賬方法。魯組長(zhǎng)進(jìn)一步指出，能否發(fā)現(xiàn)異常情況不僅與被檢查單位有沒(méi)有問(wèn)題及檢查人員的認(rèn)真程度有關(guān)，但同時(shí)更與檢查人員的檢查思路、檢查經(jīng)驗(yàn)、敬業(yè)精神及對(duì)問(wèn)題的敏感度有關(guān)。具體到對(duì)甲公司的檢查，盡管甲公司賬面核算似乎很規(guī)范，看不出異常，但實(shí)際上只要對(duì)一些情況稍加分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。比如，小石檢查過(guò)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，甲公司列支了向本單位及外單位個(gè)人借款九個(gè)月的利息97萬(wàn)元(其中外單位人員的利息占了一半多)，其利率沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的同期同類貸款利率，且甲公司都已履行了相關(guān)扣繳義務(wù)。從表面上看，該情況似乎沒(méi)有問(wèn)題，但稍有檢查經(jīng)驗(yàn)的人就知道，企業(yè)向個(gè)人的借款往往都屬于高利貸性質(zhì)，在絕大多數(shù)情況下，單位向個(gè)人融資的利率都是同期同類銀行貸款利率的三到四倍，而甲公司舉借大額借款長(zhǎng)達(dá)九個(gè)月，但其借款利率竟然沒(méi)有超過(guò)同期同類銀行貸款利率，該情況實(shí)屬異常。

由此可見(jiàn)，小石雖然檢查了甲公司賬面上向個(gè)人借款的利率未超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的情況，但未能以必要的職業(yè)懷疑態(tài)度去分析利率偏低這一明顯有悖常理的情況，更未能發(fā)現(xiàn)正常利率背后可能隱藏的問(wèn)題。實(shí)際上，檢查經(jīng)驗(yàn)稍豐富的檢查人員都知道，大多數(shù)企業(yè)向個(gè)人借款之所以在賬面上列支不高于同期同類銀行貸款的利息，一是為了避免超標(biāo)準(zhǔn)列支利息后需納稅調(diào)整補(bǔ)交企業(yè)所得稅，二是為了避免在賬面因多支付利息而需多代扣代繳個(gè)人所得稅。

所以，從此角度分析，甲公司很可能用其他方面的資金支付了高于同期同類銀行貸款利率部分的借款利息(最常見(jiàn)的為賬外資金)，如果是這樣，就說(shuō)明甲公司很可能存在賬外賬，即很可能存在賬外經(jīng)營(yíng)的情況，而要發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營(yíng)就不能僅僅把檢查的視角局限在企業(yè)賬面。所以，檢查人員不僅要掌握稅法規(guī)定的各項(xiàng)成本、費(fèi)用正常的列支標(biāo)準(zhǔn)，而且還要善于看到賬面出現(xiàn)的一些不符合常規(guī)、情理和邏輯的情況或現(xiàn)象，同時(shí)更要善于進(jìn)行邏輯推理、綜合分析及合理判斷這些情況或現(xiàn)象背后可能隱藏的問(wèn)題。只有這樣，才有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的偷稅問(wèn)題的各種蛛絲馬跡。當(dāng)然，如何才能發(fā)現(xiàn)這些蛛絲馬跡，魯組長(zhǎng)還當(dāng)場(chǎng)指點(diǎn)了小石一個(gè)小竅門：如對(duì)凡是稅法明確規(guī)定了列支標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，而企業(yè)又偏偏剛好沒(méi)有超標(biāo)，則檢查人員一定要仔細(xì)檢查沒(méi)有超標(biāo)是否屬于正常情況，是否存在人為調(diào)控的可能。除了上述利息的問(wèn)題外，魯組長(zhǎng)又列舉了最常見(jiàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如企業(yè)賬面前十個(gè)月的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都正常發(fā)生，但最后兩個(gè)月的發(fā)生額卻很少，以至全年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)剛好未超過(guò)或略微超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.5%，這說(shuō)明很可能是企業(yè)為了防止超標(biāo)而故意在控制賬面列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，此時(shí)，檢查人員可以檢查企業(yè)后兩個(gè)月的會(huì)務(wù)費(fèi)是否明顯增加，或次年初的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否明顯增加，以防止企業(yè)逃避對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整來(lái)降低稅負(fù)。

最后，魯組長(zhǎng)將自己實(shí)際上早已查明的，甲公司用收入不入賬形成的賬外資金支付向個(gè)人借款利息的情況全盤告訴了小石，同時(shí)還說(shuō)明了甲公司不僅存在截留收入偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題，而且還存在的少代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。魯組長(zhǎng)指出，這些問(wèn)題都不是可以從賬面直接發(fā)現(xiàn)并查明，往往都有一定的偽裝或假象，需要通過(guò)對(duì)賬面一些不符合常規(guī)、情理和邏輯的情況或現(xiàn)象，在進(jìn)行必要的去偽存真、綜合分析、邏輯推理及合理判斷后才能夠揭示，也只有這樣，檢查工作才能不放過(guò)企業(yè)可能存在的偷稅問(wèn)題的各種蛛絲馬跡。最終，甲公司自然受到了補(bǔ)稅罰款的處理、處罰。

分析

上述案例揭示了一大問(wèn)題：即年輕的檢查人員雖然在參加檢查培訓(xùn)時(shí)學(xué)習(xí)了一些檢查知識(shí)，但這些知識(shí)往往都是理論型的，還需要年輕的檢查人員在檢查實(shí)務(wù)中的實(shí)踐和檢驗(yàn)。而由于年輕的檢查人員往往缺少檢查實(shí)戰(zhàn)的鍛煉，檢查時(shí)不是只會(huì)簡(jiǎn)單運(yùn)用檢查知識(shí)就是很可能表現(xiàn)出教條主義，所以，年輕的檢查人員將檢查知識(shí)理論結(jié)合實(shí)踐，還需要老檢查人員耐心的傳幫帶。如在上述案例中，魯組長(zhǎng)用小石親身經(jīng)歷的案例給小石上了一堂生動(dòng)的案例剖析課，讓小石加深了對(duì)納稅檢查方法和技巧的理解和掌握。所以，檢查中的以老帶新務(wù)必要理論聯(lián)系實(shí)際，千萬(wàn)不能教條主義，要通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)深動(dòng)的案例講解和分析，采用啟發(fā)式輔導(dǎo)的方式方法，這樣不僅能夠讓新入門的檢查人員加深理解和牢固掌握對(duì)所接觸問(wèn)題檢查的方式方法，而且還能夠培養(yǎng)新檢查人員善于分析、舉一反三、觸類旁通的能力，只有這樣，才能使得以老帶新起到事半功倍的成效，才能讓年輕檢查人員盡快成才。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命