會計經(jīng)驗：離職補償金不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)

離職補償金不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)八月熱浪仍如潮。小會計甲來到稅務(wù)局詢問：企業(yè)并購導致大量員工被遣散，支付員工的離職補償金能否在稅前扣除？能否作為計提工會經(jīng)費、職工福利費等基數(shù)？

這兩個問題在《企業(yè)所得稅法》及實施條例中并沒有明確的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

只要是企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，在企業(yè)所得稅申報時都準予扣除，離職補償金肯定不是基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等一系列的勞動報酬項目，那么是與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出嗎？

離職補償金應在計算企業(yè)所得稅時據(jù)實扣除

筆者認為，離職補償金屬于與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，既屬于職工薪酬的范圍，但是與企業(yè)正常的工資性支出有所區(qū)別，是一種特殊的法定性、補償性、福利性支出，應當準予企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

1.《勞動法》提出，離職補償金是一種解除勞動合同依法給予勞動者的經(jīng)濟補償。勞動合同當事人協(xié)商解除勞動合同；用人單位瀕臨破產(chǎn)進行法定整頓期間或者生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生嚴重困難，依法裁減人員等原因解除勞動合同，應當依照國家有關(guān)規(guī)定給予經(jīng)濟補償。

2.會計準則將職工解除勞動關(guān)系而獲得的補償歸集到職工薪酬，是辭退福利。《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》（2014修訂）規(guī)定，職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

在會計核算上，企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當按照企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時和企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時，這兩個點時孰早的原則，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

3.個人所得稅法將離職補償金作為工資、薪金處理，同時《企業(yè)所得稅法》明確按照據(jù)實扣除的原則予以稅前扣除。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復》（稅總函〔2015〕299號）中也規(guī)定，離職補償事項的稅務(wù)處理要按照據(jù)實扣除原則，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

離職補償金不能作為工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)

不是所有的職工薪酬都是計提工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確，只有合理的工資、薪金才可以成為計提基數(shù)。

企業(yè)不超過工資、薪金總額一定比例發(fā)生的職工福利費支出撥繳的工會經(jīng)費發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，準予企業(yè)所得稅前扣除，其中的工資、薪金總額，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)工資、薪金進行合理性確認時，可按五個原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

因此，作為工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)的合理工資、薪金在形式和內(nèi)容上，都是指《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，不包括與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。離職補償金作為與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，不能作為工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)。?

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可