會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：小議假發(fā)票-從江西3L招股書說起

小議假發(fā)票--從江西3L招股書說起導(dǎo)讀:假發(fā)票的成因及對(duì)財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的影響分析

是因?yàn)槁犝f這家招股書披露了不妥發(fā)票(招股書說的是”無(wú)法鑒真”),雪才去下載瀏覽的.瀏覽而未細(xì)讀,也就不在此談他家的歷史沿革核心技術(shù)財(cái)報(bào)特色會(huì)計(jì)政策亮點(diǎn)之類了,只就他家的發(fā)票之事,略發(fā)揮幾句.

1江西3L的那些事

江西3L說的很多,摘編縮寫如下:

公司客戶覆蓋全國(guó)3,000家左右醫(yī)院,遍及31個(gè)省市自治區(qū),設(shè)置了14家銷售分公司,銷售人員數(shù)量超過300人.2014年,公司財(cái)務(wù)自查,發(fā)現(xiàn)部分銷售差旅發(fā)票無(wú)法鑒真(雪評(píng):可憐的大和尚的名字被出現(xiàn)在這里了……),這屬于內(nèi)部控制一般缺陷.

細(xì)節(jié)是這樣的:

在2014年2月,針對(duì)主要銷售人員,抽查大額交通、住宿票據(jù),分析認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)銷售費(fèi)用-差旅費(fèi)總體合理,不存在顯著異常.發(fā)現(xiàn)存在部分發(fā)票通過相關(guān)稅務(wù)網(wǎng)站無(wú)法鑒別真?zhèn)?該等發(fā)票合計(jì)總金額479.98萬(wàn)元,其中,2011年133.01萬(wàn)元,2012年141.46萬(wàn)元,2013年205.51萬(wàn)元,發(fā)行人針對(duì)該等虛假發(fā)票補(bǔ)繳稅款及滯納金合計(jì)82.77萬(wàn)元,稅局和保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為這不屬于重大違法違規(guī)行為,發(fā)行人搞了一套內(nèi)部控制系統(tǒng),能避免再犯.

為何”無(wú)法鑒真”?江西3L敘述了原因:

①國(guó)地稅查詢網(wǎng)站對(duì)于部分發(fā)票真?zhèn)舞b別未提供完整查詢服務(wù),某些真發(fā)票也存在無(wú)法鑒真的情形;同時(shí)存在部分種類發(fā)票,如機(jī)票行程單等,在一定期限后無(wú)法通過系統(tǒng)進(jìn)行查詢.

②國(guó)內(nèi)部分地區(qū)的商業(yè)環(huán)境不佳,部分交通運(yùn)輸公司及賓館提供假發(fā)票或者拒不提供發(fā)票,導(dǎo)致相關(guān)銷售人員只能通過其他途徑獲取發(fā)票,而上述不正規(guī)途徑獲得的發(fā)票其真?zhèn)螣o(wú)法保證.

③部分業(yè)務(wù)員為了報(bào)銷方便,通過以大額發(fā)票代替零散發(fā)票的方式進(jìn)行差旅費(fèi)報(bào)銷,通過不正當(dāng)途徑獲得發(fā)票真?zhèn)螣o(wú)法保證.

以上理由,與”無(wú)法鑒真”,固然能構(gòu)成因果,但是,這是事實(shí)或者真相嗎?還有沒有其他可能?

2排列組合以及成因猜猜看

發(fā)票是不是最重要的原始憑證?至少是最重要的之一吧,因?yàn)殂y行回單也很重要,量也不少.

既然它是證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的憑據(jù),那么,發(fā)票、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),排列組合起來至少有這么幾種:

A發(fā)票、事項(xiàng)皆真,兩者匹配

B發(fā)票、事項(xiàng)皆真,但兩者不匹配——那張紙是真的,那事兒也的確有,但就是不一致,比如以餐票報(bào)銷計(jì)算機(jī)耗材,以上次的發(fā)票報(bào)銷本次的差旅

C發(fā)票假、事項(xiàng)真,——發(fā)票是偽造的,但事兒是真干了,比如路邊攤吃飯獲取假發(fā)票

D發(fā)票真、事項(xiàng)假,——比如啥也沒干,要求供應(yīng)商空開了一張發(fā)票,報(bào)銷,分錢

E發(fā)票、事項(xiàng)皆假——啥也沒干,找賣發(fā)票的買到假發(fā)票去報(bào)銷了

以上,最受歡迎的是A,最被討厭的是E,業(yè)務(wù)人員最無(wú)奈的是C,會(huì)計(jì)人員最無(wú)奈的是D;出現(xiàn)D,財(cái)務(wù)部得耗時(shí)費(fèi)力才能證明業(yè)務(wù)人員是壞的;出現(xiàn)C,業(yè)務(wù)人員是百口難辨.……反正,除了狀況A,別的都很麻煩.

綜上,即便發(fā)票本身是真的,也不能說事項(xiàng)就是真的,但只要邏輯合理,財(cái)務(wù)部抓不住把柄,就得放行.好,如果厚厚的釘本憑證里,銷售人員差旅費(fèi)出現(xiàn)了假發(fā)票,那可能是什么原因呢?

a業(yè)務(wù)人員櫛風(fēng)沐雨,真心為公司省錢,只住低劣旅館,此類旅館毫不規(guī)范,隨便提供假發(fā)票.

b業(yè)務(wù)人員根本沒出差,但貪圖利益,隨便找點(diǎn)假發(fā)票來套現(xiàn).

c業(yè)務(wù)人員出差是實(shí),但為了多報(bào)銷,在真發(fā)票之外又加上了假發(fā)票.

d公司內(nèi)部政策,業(yè)務(wù)部門將報(bào)銷發(fā)票當(dāng)作獎(jiǎng)金之一種,大肆報(bào)銷導(dǎo)致發(fā)票出現(xiàn)假的.

e非業(yè)務(wù)人員假冒業(yè)務(wù)人員名義,報(bào)銷假發(fā)票——比如,某小弟(有時(shí)專管給老總整理發(fā)票報(bào)銷的那種),撿了點(diǎn)發(fā)票,說是上次市場(chǎng)副總出差的住宿費(fèi).

f財(cái)務(wù)部門自己把業(yè)務(wù)人員的真發(fā)票換成了假發(fā)票,待檢查時(shí)自動(dòng)交出,以達(dá)到削減費(fèi)用之目的.

綜上,無(wú)論出現(xiàn)啥原因,都可以一言以蔽之:內(nèi)控不是很好.

但是呢,公司食堂不好吃、董事長(zhǎng)卷款跑路(真有內(nèi)控專家在企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)提出這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)!),都可以一句話:內(nèi)控不是很好.于是乎,”內(nèi)控不好”,成為涂抹一切的萬(wàn)金油,在猛抓內(nèi)控的時(shí)候,似乎大家都可以繼續(xù)想想,還有比”內(nèi)控”一點(diǎn)也不次要的事情.

3對(duì)財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的影響

發(fā)現(xiàn)假發(fā)票之后,納稅調(diào)增是要做的.除此之外,——賬務(wù)數(shù)據(jù),也就是財(cái)報(bào)費(fèi)用數(shù)據(jù),要不要?jiǎng)幽?

兩種做法:

1)核減費(fèi)用,同時(shí)納稅調(diào)增——意思是,發(fā)票假,事項(xiàng)也假

2)不核減費(fèi)用,只做納稅調(diào)增——意思是,發(fā)票假,但我們認(rèn)為事項(xiàng)真實(shí)

好,1)這種做法,是可以輕易改變報(bào)表數(shù)字的,有時(shí)候,年末了,啥啥成本費(fèi)用都?jí)翰幌氯チ?就自己故意找茬,干掉一點(diǎn)費(fèi)用,勉強(qiáng)盈利,也是有的.但,那都是沒有規(guī)范運(yùn)作的公司玩的,是不是?

關(guān)于2)這種做法,也是有人玩過.比如多年前一會(huì)計(jì),年末調(diào)完所得稅報(bào)表,發(fā)現(xiàn)公司微虧,這就麻煩了,因?yàn)樘潛p的得做納稅鑒證啊.她討厭被鑒證,就麻利滴撕下幾張發(fā)票,然后納稅調(diào)整幾百元錢,公司稅表上順利盈利百元,不用接待鑒證啦.

江西3L是怎么做的呢?

“保薦機(jī)構(gòu)比較、分析了發(fā)行人各分公司銷售人員數(shù)量、差旅費(fèi)用、管轄省份數(shù)量、管轄客戶數(shù)量等.發(fā)行人各分公司每名銷售人員完成每家客戶的平均差旅費(fèi)用在500元.由于發(fā)行人客戶分布較廣,加之近幾年國(guó)內(nèi)交通業(yè)、服務(wù)業(yè)成本普遍上升,交通費(fèi)用、住宿費(fèi)用等均大幅提升,平均500元的差旅費(fèi)用屬于合理范圍.”

意思是,并未懷疑”不能鑒真”的發(fā)票對(duì)應(yīng)的事項(xiàng)是假的.也就是說,認(rèn)為事情屬于前文C的情況,發(fā)票假,事項(xiàng)真.然后,公司補(bǔ)了稅,即,采取2)的做法.

既然認(rèn)為事項(xiàng)為真,采取2)的做法,那么,該公司的費(fèi)用應(yīng)該是沒有核減的.也就是說,2013年凈利潤(rùn)3894萬(wàn)元、2012年凈利潤(rùn)3886萬(wàn)元,注意這里2013年比2012年凈利潤(rùn)僅僅高8萬(wàn)元,而這艱難的8萬(wàn)元增長(zhǎng),并不是核減2013年度的205.51萬(wàn)元費(fèi)用的后果.

然而我們同時(shí)也看到,2013年度,銷售費(fèi)用中的差旅費(fèi)是3397萬(wàn)元,2012年是3410萬(wàn)元,2013比2012降低了13萬(wàn)元.2013年,銷售費(fèi)用占收入比,是報(bào)告期最低的一年.報(bào)告期3年,差旅費(fèi)都是銷售費(fèi)中最大的項(xiàng)目.

2013年,營(yíng)收3.38億,2012年,營(yíng)收3.10億.這家公司的銷售人員超過300人.

說過我沒細(xì)讀招股書,以上僅僅列示數(shù)字,不做討論,更不做質(zhì)疑.

但是,這公司自查差旅發(fā)票的事后處理,真的只有補(bǔ)稅的這些,沒發(fā)現(xiàn)需要核減費(fèi)用嗎?真的能面對(duì)所有不妥發(fā)票,認(rèn)定所有對(duì)應(yīng)事項(xiàng)真實(shí)、沒有干掉幾萬(wàn)、十幾萬(wàn)差旅費(fèi)嗎?

其實(shí),如要核減某項(xiàng)費(fèi)用,尤其是歷史費(fèi)用,來一次深入審計(jì),剔除記賬有誤的、發(fā)票不妥的,那是最直接的方法了.只審減不審增,你懂的