會計經(jīng)驗：營改增后進(jìn)項稅額抵扣的十大誤區(qū)

營改增后進(jìn)項稅額抵扣的十大誤區(qū)對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，尚未規(guī)定具體的抵扣時限。

誤區(qū)一：增值稅發(fā)票只有掃描認(rèn)證抵扣的方式

正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關(guān)事項的公告》（文號：國家稅務(wù)總局公告2016年第32號）：自2016年3月1日起，稅務(wù)總局對部分增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取消了增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證，納稅人可登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

誤區(qū)二：使用增值稅發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)沒時限

正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第32號）規(guī)定一、延長確認(rèn)發(fā)票信息時限。將納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時限，由當(dāng)月最后1日延長至次月納稅申報期結(jié)束前2日。

誤區(qū)三：認(rèn)證抵扣期限都是180天

正解：

1：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】617號）等文件規(guī)定，目前僅對增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證和部分運輸發(fā)票設(shè)定了抵扣期限。對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，尚未規(guī)定具體的抵扣時限。

2：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（文號：財稅[2016]47號）：（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）x3%。

誤區(qū)四：7月以后貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣還是采用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

正解：國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（文號：國家稅務(wù)總局公告2015年第99號）：一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。二、為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

誤區(qū)五：2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)都可以分兩年抵扣

正解：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

誤區(qū)六：不動產(chǎn)分兩年抵扣在兩年內(nèi)任意時間都可以抵扣

正解：根據(jù)規(guī)定進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。根據(jù)本《辦法》的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)項稅額中的60%將在取得扣稅憑證本期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月抵扣。國家稅務(wù)總局政策培訓(xùn)參考材料中就對此舉例：2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。根據(jù)本《辦法》的相關(guān)規(guī)定，1000萬元進(jìn)項稅額中的60%將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月（2017年6月）抵扣。

誤區(qū)七：無法取得個人增值稅專用用于抵扣

正解：根據(jù)《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第16號）：第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

誤區(qū)八：增值稅進(jìn)項抵扣沒有清算之說

正解：第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額x（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算?？偩峙嘤?xùn)解釋說：引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

誤區(qū)九：納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用/兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費不能抵扣進(jìn)項稅額。

正解:總局政策培訓(xùn)參考材料：由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象，因此將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)的無形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。

誤區(qū)十：無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)兼用于允許抵扣項目和不允許抵扣項目的按比例抵扣

正解：根據(jù)36號文第二十七條：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

總局營改增培訓(xùn)材料解答：對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣為例：納稅人購進(jìn)一臺發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對其它項目進(jìn)項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，