會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：內(nèi)地和澳門的個(gè)稅政策對(duì)比

內(nèi)地和澳門的個(gè)稅政策對(duì)比近日，證券日?qǐng)?bào)的一篇《澳門年薪30萬(wàn)澳門元“個(gè)稅”僅1876澳門元》的文章引起了各方關(guān)注。大家驚嘆于澳門的個(gè)稅之低，這也引起了筆者的注意。因此，現(xiàn)查閱相關(guān)資料，將內(nèi)地和澳門的個(gè)稅從課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征收期限、征收方式以及稅負(fù)強(qiáng)度等進(jìn)行一個(gè)對(duì)比。

(一)課稅對(duì)象：種類迥異

內(nèi)地個(gè)人所得稅是單獨(dú)的稅種，共分10項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目：工資薪金所得;個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得。

澳門地區(qū)現(xiàn)行所得稅制在稅法上沒(méi)有區(qū)分個(gè)人所得稅和公司所得稅，而是按照收益類型和按照納稅人的不同類型，設(shè)置不同的稅種。職業(yè)稅、所得補(bǔ)充稅和房屋稅是澳門按照收益課征的三種稅項(xiàng)，其中職業(yè)稅是對(duì)個(gè)人工作收益征收;所得補(bǔ)充稅是對(duì)個(gè)人和法人工商活動(dòng)收益征收的稅種;房屋稅是對(duì)個(gè)人和法人房屋租金收益征收的稅種。

(二)計(jì)稅依據(jù)：輕重有別

內(nèi)地個(gè)人所得稅在2011年9月開始實(shí)施最新的規(guī)定:工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額，是納稅人每月工薪收入總額減去扣除數(shù)3500元的余額。對(duì)生活在內(nèi)地境內(nèi)的外籍人員和在中國(guó)境外工作的中國(guó)公民，扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然為人民幣4800元。根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)公民所享有的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼、外資企業(yè)支付給職工的探親費(fèi)、搬遷費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)一般不計(jì)入工資薪金所得。對(duì)于個(gè)人所得，我國(guó)僅對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人承包、承租所得扣除成本、損失以及費(fèi)用。

在澳門現(xiàn)行稅制中，稅率為7%~12%六級(jí)累進(jìn)稅率，免征額為95000澳元。在免征額以上部分，稅率分別按7%-12%遞增，逾28萬(wàn)的部分統(tǒng)一繳稅為12%。不課稅受益包括十四項(xiàng)，在法條里詳細(xì)列舉，內(nèi)容涵蓋醫(yī)療、住房等各項(xiàng)福利津貼。澳門的免稅額不是固定的，行政長(zhǎng)官的年度施政報(bào)告可根據(jù)通脹等因素，建議調(diào)高免征額度。比如在2012年財(cái)政年度，免稅額就從9.5萬(wàn)元調(diào)高至14.4萬(wàn)元，減收全體就業(yè)居民職業(yè)稅的30%。

(三)征收期限：分布不同

內(nèi)地個(gè)稅法規(guī)定：個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租所得、特定行業(yè)工資薪金所得、境外所得實(shí)行按年計(jì)征應(yīng)納稅額;其他所得應(yīng)納稅額實(shí)行按月計(jì)征?？梢?，大陸對(duì)個(gè)人所得稅同時(shí)實(shí)行按月計(jì)征和按年計(jì)征。按年度納稅的，征收期限是年度終了后30日內(nèi)。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，雖是按年計(jì)算，也是分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。按月份納稅的，由納稅人和扣繳義務(wù)人在次月15日內(nèi)(2011年9月個(gè)稅征期從次月7日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)，與其它稅種的征期保持一致)繳納入庫(kù)。納稅人需要出境的，應(yīng)該在離開中國(guó)大陸前7日繳清稅款，方可離境。

澳門稅制對(duì)個(gè)人所得稅的征收期限有報(bào)稅期限和繳稅期限之分。按照《職業(yè)稅章程》規(guī)定：第一組納稅人(散工或雇員)，在每年的1月份至2月份遞交“收益申報(bào)書”;第二組納稅人(自由及專門職業(yè)人土)，在開業(yè)之初或營(yíng)業(yè)活動(dòng)變更之時(shí)提交申報(bào)表。第一組納稅人系由雇主按季扣繳，繳稅期限是每年的1月、4月、7月和10月的15日前。第二組納稅人繳稅期限是每年的6月份?！端醚a(bǔ)充稅章程》規(guī)定：A組納稅人報(bào)稅期限是每年的4月份;B組納稅人報(bào)稅期限是每年的2月份和3月份。兩組納稅人繳稅期限是每年的9月份和11月份。

(四)征納方式：源泉各異

內(nèi)地個(gè)人所得稅的征收方式是以源泉課征為主，自行申報(bào)為輔。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人各項(xiàng)應(yīng)稅所得，有支付單位的，實(shí)行源泉扣繳，以支付單位為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有集中支付單位的，以及在兩處以上取得工資薪金收入的，實(shí)行自行申報(bào)，由納稅義務(wù)人直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。

澳門個(gè)人所得稅的征收則以自行申報(bào)為主，源泉扣繳為輔?！堵殬I(yè)稅章程》規(guī)定：第一組納稅人(散工或雇員)的工作收益，一般通過(guò)雇主實(shí)行就源扣繳;第二組納稅人(自由及專門職業(yè)人土)的工作收益，實(shí)行自行申報(bào)?！端醚a(bǔ)充稅章程》規(guī)定，個(gè)人的總收益由納稅人自行填表報(bào)稅。

(五)稅負(fù)強(qiáng)度：輕重明顯

現(xiàn)以澳門和大陸年入30萬(wàn)的個(gè)稅稅負(fù)情況進(jìn)行對(duì)比：

澳門：一名年入30萬(wàn)的澳門人，澳門政府也會(huì)固定扣除工作收益的25%之后再征稅，至少享受7.5萬(wàn)的不繳稅收益。余下22.5萬(wàn)按上述稅率計(jì)算共需繳納6700元，由于政府年度減稅30%，其實(shí)際納稅4690元。但是這部分的60%又會(huì)被退稅，實(shí)際上最終全年僅繳納了1876元。

大陸：一名年入30萬(wàn)的大陸人，平均到每月工資為25000元，扣除交納社保公積金約2798元，每月應(yīng)繳納個(gè)稅約為3670.53元，全年應(yīng)交個(gè)稅約為44046元。政府沒(méi)有退稅計(jì)劃。

從數(shù)據(jù)分析上看，年入30萬(wàn)的大陸人稅負(fù)是澳門人稅負(fù)的23.5倍。

總之，相對(duì)大陸稅制，澳門對(duì)