2025年ACCA國際注冊會計師考試真題卷（企業(yè)合并與收購稅務(wù)處理）

2025年ACCA國際注冊會計師考試真題卷（企業(yè)合并與收購稅務(wù)處理）考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、選擇題要求：從每題的四個選項中選擇一個最符合題意的答案。1.下列哪項不屬于企業(yè)合并的稅務(wù)處理范疇？A.商譽的確認B.財務(wù)報表的合并C.合并后企業(yè)的稅務(wù)籌劃D.合并前企業(yè)的資產(chǎn)評估2.以下哪項不是企業(yè)合并稅務(wù)處理中的“遞延所得稅”？A.購買方在合并中支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分B.購買方在合并中支付的現(xiàn)金低于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分C.被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益D.購買方在合并中支付的現(xiàn)金等于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分3.在企業(yè)合并中，以下哪項費用不計入合并成本？A.購買方支付的現(xiàn)金B(yǎng).購買方支付的股票C.購買方支付的承債式合并中的債務(wù)D.購買方支付的審計費用4.以下哪項不屬于企業(yè)合并的稅務(wù)處理中的“資產(chǎn)評估”？A.被購買方資產(chǎn)的公允價值B.被購買方負債的公允價值C.購買方股票的市場價值D.購買方支付的現(xiàn)金5.在企業(yè)合并中，以下哪項不屬于“商譽”的確認條件？A.購買方支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值B.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值C.購買方支付的承債式合并中的債務(wù)超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值D.購買方在合并中支付的現(xiàn)金等于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值6.以下哪項不屬于企業(yè)合并的稅務(wù)處理中的“遞延所得稅資產(chǎn)”？A.購買方在合并中支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分B.被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益C.購買方在合并中支付的現(xiàn)金低于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分D.購買方在合并中支付的現(xiàn)金等于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分7.在企業(yè)合并中，以下哪項不屬于“遞延所得稅負債”的確認條件？A.購買方支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值B.被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益C.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值D.購買方在合并中支付的現(xiàn)金低于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值8.以下哪項不屬于企業(yè)合并的稅務(wù)處理中的“資產(chǎn)評估”？A.被購買方資產(chǎn)的公允價值B.被購買方負債的公允價值C.購買方股票的市場價值D.購買方支付的現(xiàn)金9.在企業(yè)合并中，以下哪項不屬于“商譽”的確認條件？A.購買方支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值B.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值C.購買方支付的承債式合并中的債務(wù)超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值D.購買方在合并中支付的現(xiàn)金等于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值10.以下哪項不屬于企業(yè)合并的稅務(wù)處理中的“遞延所得稅資產(chǎn)”？A.購買方在合并中支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分B.被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益C.購買方在合并中支付的現(xiàn)金低于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分D.購買方在合并中支付的現(xiàn)金等于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分二、計算題要求：根據(jù)題目要求，進行必要的計算，并將計算結(jié)果填寫在答題卡上。1.甲公司擬以現(xiàn)金方式收購乙公司，甲公司支付的現(xiàn)金為5000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元，甲公司支付的現(xiàn)金超過乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分，計算甲公司支付的現(xiàn)金超過乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。2.丙公司擬以股票方式收購丁公司，丙公司發(fā)行的股票市價為10元/股，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，丙公司發(fā)行的股票數(shù)量為500萬股，計算丙公司發(fā)行的股票超過丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。3.戊公司擬以承債式合并方式收購己公司，戊公司支付的債務(wù)為6000萬元，己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，計算戊公司支付的債務(wù)超過己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。4.庚公司擬以現(xiàn)金方式收購辛公司，庚公司支付的現(xiàn)金為8000萬元，辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，庚公司支付的現(xiàn)金超過辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分，計算庚公司支付的現(xiàn)金超過辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。5.壬公司擬以股票方式收購癸公司，壬公司發(fā)行的股票市價為15元/股，癸公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，壬公司發(fā)行的股票數(shù)量為400萬股，計算壬公司發(fā)行的股票超過癸公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。6.甲公司擬以承債式合并方式收購乙公司，甲公司支付的債務(wù)為9000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，計算甲公司支付的債務(wù)超過乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。7.丙公司擬以現(xiàn)金方式收購丁公司，丙公司支付的現(xiàn)金為12000萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，丙公司支付的現(xiàn)金超過丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分，計算丙公司支付的現(xiàn)金超過丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。8.戊公司擬以股票方式收購己公司，戊公司發(fā)行的股票市價為20元/股，己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，戊公司發(fā)行的股票數(shù)量為300萬股，計算戊公司發(fā)行的股票超過己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。9.庚公司擬以承債式合并方式收購辛公司，庚公司支付的債務(wù)為14000萬元，辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元，計算庚公司支付的債務(wù)超過辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。10.甲公司擬以現(xiàn)金方式收購乙公司，甲公司支付的現(xiàn)金為16000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，甲公司支付的現(xiàn)金超過乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分，計算甲公司支付的現(xiàn)金超過乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債。四、簡答題要求：簡述企業(yè)合并稅務(wù)處理中“商譽”的確認條件和影響因素。1.確認條件：a.購買方支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值b.購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值c.購買方支付的承債式合并中的債務(wù)超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值2.影響因素：a.被購買方資產(chǎn)的公允價值b.被購買方負債的公允價值c.購買方在合并中的支付方式d.市場環(huán)境和行業(yè)狀況五、論述題要求：論述企業(yè)合并稅務(wù)處理中“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的確認原則和計算方法。1.確認原則：a.購買方在合并中支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分，應(yīng)確認遞延所得稅負債。b.被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。c.購買方在合并中支付的現(xiàn)金低于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分，不計提遞延所得稅。2.計算方法：a.遞延所得稅負債=（購買方支付的現(xiàn)金-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率b.遞延所得稅資產(chǎn)=被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益×適用的稅率六、案例分析題要求：根據(jù)以下案例，分析企業(yè)合并稅務(wù)處理中的相關(guān)稅務(wù)問題。案例：甲公司擬以現(xiàn)金方式收購乙公司，甲公司支付的現(xiàn)金為5000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元。甲公司在收購過程中發(fā)生審計費用10萬元，評估費用5萬元。請分析以下問題：1.甲公司支付的現(xiàn)金超過乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)確認的遞延所得稅負債是多少？2.甲公司在收購過程中發(fā)生的審計費用和評估費用是否計入合并成本？為什么？3.甲公司支付的現(xiàn)金超過乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分在稅務(wù)處理中的影響是什么？本次試卷答案如下：一、選擇題1.D解析：企業(yè)合并的稅務(wù)處理范疇包括商譽的確認、財務(wù)報表的合并、合并后企業(yè)的稅務(wù)籌劃等，但不包括資產(chǎn)評估。2.B解析：遞延所得稅是指在合并中因稅法規(guī)定與會計準則不同而產(chǎn)生的暫時性差異，其中購買方在合并中支付的現(xiàn)金低于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分不產(chǎn)生暫時性差異，因此不計提遞延所得稅。3.D解析：審計費用和評估費用是為了確定被購買方資產(chǎn)和負債的公允價值而發(fā)生的，屬于直接與合并相關(guān)的費用，不應(yīng)計入合并成本。4.C解析：資產(chǎn)評估是確定被購買方資產(chǎn)的公允價值和負債的公允價值，不屬于企業(yè)合并的稅務(wù)處理范疇。5.D解析：商譽的確認條件是購買方支付的現(xiàn)金、股票或承債式合并中的債務(wù)超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，當支付金額等于公允價值時，不產(chǎn)生商譽。6.A解析：遞延所得稅資產(chǎn)是指被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益而產(chǎn)生的暫時性差異，而購買方支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分不計提遞延所得稅資產(chǎn)。7.D解析：遞延所得稅負債是指在合并中因稅法規(guī)定與會計準則不同而產(chǎn)生的暫時性差異，其中購買方在合并中支付的現(xiàn)金低于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分不產(chǎn)生暫時性差異，因此不計提遞延所得稅負債。8.C解析：資產(chǎn)評估是確定被購買方資產(chǎn)的公允價值和負債的公允價值，不屬于企業(yè)合并的稅務(wù)處理范疇。9.D解析：商譽的確認條件是購買方支付的現(xiàn)金、股票或承債式合并中的債務(wù)超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，當支付金額等于公允價值時，不產(chǎn)生商譽。10.A解析：遞延所得稅資產(chǎn)是指被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益而產(chǎn)生的暫時性差異，而購買方支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分不計提遞延所得稅資產(chǎn)。二、計算題1.遞延所得稅負債=（5000-4500）×25%=125萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現(xiàn)金-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。2.遞延所得稅負債=（10萬股×10元/股-5000萬元）×25%=125萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方發(fā)行的股票數(shù)量×股票市價-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。3.遞延所得稅負債=（6000-5000）×25%=250萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的債務(wù)-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。4.遞延所得稅負債=（8000-7000）×25%=250萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現(xiàn)金-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。5.遞延所得稅負債=（5萬股×15元/股-6000萬元）×25%=375萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方發(fā)行的股票數(shù)量×股票市價-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。6.遞延所得稅負債=（9000-8000）×25%=250萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的債務(wù)-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。7.遞延所得稅負債=（12000-10000）×25%=500萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現(xiàn)金-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。8.遞延所得稅負債=（3萬股×20元/股-9000萬元）×25%=625萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方發(fā)行的股票數(shù)量×股票市價-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。9.遞延所得稅負債=（14000-11000）×25%=750萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的債務(wù)-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。10.遞延所得稅負債=（16000-12000）×25%=1000萬元解析：遞延所得稅負債的計算公式為（購買方支付的現(xiàn)金-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）×適用的稅率。四、簡答題解析：商譽的確認條件包括購買方支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值、購買方支付的股票超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值、購買方支付的承債式合并中的債務(wù)超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值。影響因素包括被購買方資產(chǎn)的公允價值、被購買方負債的公允價值、購買方在合并中的支付方式、市場環(huán)境和行業(yè)狀況。五、論述題解析：遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則是指被購買方持有未實現(xiàn)的遞延收益而產(chǎn)生的暫時性差異，遞延所得稅負債的確認原則是指購買方在合并中支付的現(xiàn)金超過被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分產(chǎn)生的暫