會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問(wèn)題解答

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問(wèn)題解答一、稅前扣除

1、開辦費(fèi)問(wèn)題

企業(yè)開辦費(fèi)一般遵循會(huì)計(jì)處理，可以一次性扣除，也可以分期攤銷。企業(yè)一旦選擇何種方式，不得改變。以前年度留下的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)，比照以前規(guī)定繼續(xù)攤銷。開辦費(fèi)范圍應(yīng)按照暫行條例規(guī)定。

2、利息支出問(wèn)題

⑴個(gè)人借款利息支出

考慮到我省中小企業(yè)的實(shí)際情況，為支持其度過(guò)金融危機(jī)難關(guān)，對(duì)個(gè)人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。

⑵小額貸款公司貸款利率稅前扣除

小額貸款公司是新生事物，是省政府為中小企業(yè)解決融資難重大舉措。銀監(jiān)會(huì)[2008]23號(hào)，貸款利率上限放開，但不得超過(guò)司法部門規(guī)定的上限。對(duì)小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)在稅前扣除。

⑶企業(yè)關(guān)聯(lián)方支出利息支出問(wèn)題

對(duì)于財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的解釋問(wèn)題上，如果在規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例之內(nèi)的以及超過(guò)比例的，但符合第二條規(guī)定，支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出都可以在稅前扣除，但都必須按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。關(guān)聯(lián)方按國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)八十九條證明其交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，實(shí)際稅負(fù)率=主表33/25(實(shí)際應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納所得稅額)。

此外，關(guān)聯(lián)債資比例問(wèn)題，參照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))內(nèi)容：關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和；

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初帳面余額+月末帳面余額)/2；各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初帳面余額+月末帳面余額)/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和；如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收(股本)金額資本。

3、傭金問(wèn)題

⑴國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)對(duì)傭金的規(guī)定可繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行。支付國(guó)外的傭金，確實(shí)無(wú)法判定對(duì)方是否有權(quán)進(jìn)行中介服務(wù)的，雙方有真實(shí)的合同和憑證，應(yīng)允許企業(yè)在銷售費(fèi)用中扣除。

⑵向個(gè)人支付的傭金按原規(guī)定服務(wù)金額5%范圍內(nèi)扣除。

4、準(zhǔn)備金問(wèn)題

等總局文件，在文件未下發(fā)之前企業(yè)(包括金融企業(yè))的準(zhǔn)備金都不能扣除。

5、裝修支出稅前扣除問(wèn)題

⑴租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長(zhǎng)使用年限的裝修支出，可一次性扣除。

⑵符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件之一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，50%的比例是按次計(jì)算；比較基數(shù)是整體資產(chǎn)原值，會(huì)計(jì)上能單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按單獨(dú)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)原值。

6、工資薪金問(wèn)題

⑴企業(yè)在12月31日前計(jì)提的工資，在匯繳前實(shí)際發(fā)放的可以在稅前扣除。

⑵免征個(gè)稅的通訊費(fèi)應(yīng)包括在工資薪金內(nèi)。

⑶工資薪金的范圍確定問(wèn)題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)---“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部門，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7、職工福利費(fèi)

2008年以及以后年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利余額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。用予商業(yè)保險(xiǎn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不能扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)期初有貸方余額參照職工福利費(fèi)。

注：壞帳準(zhǔn)備的處理可參照上述做法。

8、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

總工發(fā)[2005]9號(hào)文件仍然執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》才能扣除。

9、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

在新的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法未出臺(tái)前，暫按總局13號(hào)令、4號(hào)令執(zhí)行。

10、以前年度匯兌損失

以前年度的匯兌損失按新稅法規(guī)定執(zhí)行。

11、固定資產(chǎn)折舊新老稅法銜接問(wèn)題

對(duì)于固定資產(chǎn)折舊新老稅法不統(tǒng)一問(wèn)題，即：2008年購(gòu)置的按新稅法規(guī)定的折舊年限，以前年度購(gòu)置的仍按原規(guī)定。

二、優(yōu)惠政策

1、優(yōu)惠政策疊加問(wèn)題

對(duì)于小型微利加軟件減免(減半期)的稅收優(yōu)惠是按10%還是按12.5%計(jì)算，軟件企業(yè)加高新企業(yè)是否仍可按7.5%享受優(yōu)惠稅率問(wèn)題：總局無(wú)明確規(guī)定前，只能享受最優(yōu)惠一項(xiàng)。

2、國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免

⑴國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，不考慮2007年、2008年所得稅稅率不同因素，也不考慮企業(yè)所得稅減免因素，以實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為基數(shù)。年度申報(bào)反映在附表五的第七項(xiàng)“抵免所得稅額合計(jì)”中的第(四)項(xiàng)“其他”欄中反映。

⑵企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免余額，08年又有《稅法》第四十三條規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，在計(jì)算當(dāng)年可抵免稅額時(shí)，可以先抵以前年度的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免額。

3、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

2008年度按浙科發(fā)政[2008]195號(hào)的規(guī)定。

4、農(nóng)林牧漁項(xiàng)目

⑴農(nóng)民專業(yè)合作社問(wèn)題

按實(shí)施條例規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社從事花卉、茶及其他飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)必須分別核算免稅項(xiàng)目和減半征收項(xiàng)目。

⑵農(nóng)產(chǎn)品初加工問(wèn)題

既從事減半項(xiàng)目的種植、養(yǎng)殖，又對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行初加工后銷售的企業(yè)，要求分開核算，種植、養(yǎng)殖部分享受減半征收優(yōu)惠，初加工享受免稅優(yōu)惠。不能分開核算的，只能全部按照減半征收。

5、減免稅的審批與備案

我省的《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》已送給領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，會(huì)進(jìn)一步明確。

6、安置特殊人員加計(jì)扣除問(wèn)題

除了實(shí)施條例明確規(guī)定的，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除外，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在總局沒有文件之前，暫時(shí)不能實(shí)行加計(jì)扣除。

7、民政福利企業(yè)取得增值稅退稅收入

經(jīng)請(qǐng)示總局，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入可以免征企業(yè)所得稅。

8、小型微利企業(yè)

年報(bào)時(shí)企業(yè)提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。應(yīng)符合從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額三個(gè)條件。小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額以彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)。

9、租金收入

企業(yè)屬于免稅期，按合同約定一次性收取的租金收入可以免征所得稅。租金收入按稅法規(guī)定確認(rèn)。

10、匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)管理問(wèn)題

非法人的分支機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，不需要進(jìn)行清算。

11、房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策問(wèn)題

內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)售階段按計(jì)稅毛利率計(jì)算征收，2008年1月1日以前預(yù)售收入按33%稅率計(jì)算的，匯算清繳時(shí)，年度納稅申報(bào)表附表三第五十二列“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”已作為主表第十五列“納稅調(diào)