會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外國(guó)公司減持我國(guó)上市公司股票該在哪兒繳稅

外國(guó)公司減持我國(guó)上市公司股票該在哪兒繳稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)減持非居民稅收浙江省臺(tái)州市國(guó)稅局通過搜索上市公司公告，發(fā)現(xiàn)一條浙江某股份有限公司涉及非居民稅收線索。經(jīng)挖掘溝通、政策輔導(dǎo)、提供服務(wù)等系列措施，該局順利入庫非居民企業(yè)所得稅3362.2萬元，刷新了該市單筆入庫非居民企業(yè)所得稅金額的最高紀(jì)錄。

及時(shí)鎖定線索，確認(rèn)稅源

2016年2月，臺(tái)州市路橋區(qū)國(guó)稅局在通過新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、上市公司公告等信息捕捉涉外稅務(wù)信息的過程中，發(fā)現(xiàn)外國(guó)某公司通過證券交易系統(tǒng)分次減持上市公司浙江某股份有限公司股份這一信息。憑著高度職業(yè)敏感性，稅務(wù)人員意識(shí)到這條信息可能涉及非居民稅收，金額較大，于是及時(shí)向上級(jí)作了匯報(bào)。

國(guó)稅機(jī)關(guān)迅速組織國(guó)際稅收專業(yè)團(tuán)隊(duì)，積極聯(lián)系浙江某股份有限公司了解具體情況，查看該公司對(duì)外公告、權(quán)益變動(dòng)報(bào)告書等資料，對(duì)照相關(guān)稅收政策，確定其存在非居民企業(yè)所得稅稅源。

加強(qiáng)稅企溝通，解決分歧

該事件涉及非居民企業(yè)通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)減持股份，非居民企業(yè)代理人對(duì)應(yīng)在境內(nèi)承擔(dān)納稅義務(wù)無異議，但同時(shí)提出證券公司營(yíng)業(yè)部所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也要求其就此筆業(yè)務(wù)申報(bào)納稅。

臺(tái)州市路橋區(qū)國(guó)稅局多次查閱相關(guān)政策文件，認(rèn)為通過證券交易所大宗交易系統(tǒng)減持股份，直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人存在不確定性，但證券公司營(yíng)業(yè)部不能自動(dòng)取代支付人取得代扣代繳義務(wù)人資格。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十九條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條第三款的規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，該筆非居民企業(yè)所得稅應(yīng)在路橋區(qū)國(guó)稅局繳納。路橋區(qū)國(guó)稅局就此事請(qǐng)示上級(jí)機(jī)關(guān)，得到認(rèn)可。

該局與外方企業(yè)委托代理人多次深入溝通、細(xì)致講解，最終外方企業(yè)委托代理人認(rèn)可路橋區(qū)國(guó)稅局的意見，將相關(guān)政策、意見建議傳達(dá)至證券公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒有異議，至此各方達(dá)成共識(shí)。

提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，及時(shí)入庫

為準(zhǔn)確確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、成本扣除和如何繳納稅款等問題，路橋區(qū)國(guó)稅局多次與外方企業(yè)委托人溝通，幫助其正確適用稅收政策。最終，外方企業(yè)高度認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的方法，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為33621.8萬元。2016年3月初，外方企業(yè)委托代理人在該局稅務(wù)人員陪同下填表、繳稅和開票，順利繳納該事項(xiàng)稅款3362.2萬元。

案例點(diǎn)評(píng)：

非居民稅收管理重在信息監(jiān)管

臺(tái)州市路橋區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng)王堅(jiān)

受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，非居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)活動(dòng)日益頻繁，單筆稅款金額急速攀升。同時(shí)，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源信息匱乏、交易形式復(fù)雜而導(dǎo)致的稅款追繳難度高的問題日益凸顯。加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理，對(duì)于減少稅款流失、維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提高非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理水平的關(guān)鍵，在于解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息不對(duì)稱問題。此案例有三點(diǎn)做法值得借鑒：

第一，廣開信息獲取渠道，抓好稅源監(jiān)控關(guān)節(jié)。首先，完善稅務(wù)內(nèi)部信息傳遞。案例中稅務(wù)機(jī)關(guān)在各稅源管理科設(shè)置國(guó)際稅收聯(lián)絡(luò)員，積極從居民企業(yè)日常稅源管理中發(fā)掘非居民企業(yè)稅源線索，并在第一時(shí)間傳遞給國(guó)際稅收管理部門。其次，完善部門間信息共享。加強(qiáng)與商務(wù)、工商、外匯等外國(guó)投資者股權(quán)變更審批、登記部門建立定期信息溝通和交換制度，形成跨國(guó)稅源的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)。再次，加強(qiáng)外部信息搜集。落實(shí)專人密切關(guān)注轄區(qū)內(nèi)企業(yè)及其境外關(guān)聯(lián)公司的公告等公開信息披露和新聞媒體報(bào)道，挖掘稅源線索。本案例就是稅務(wù)機(jī)關(guān)從一條上市公司例行公告中發(fā)現(xiàn)線索，第一時(shí)間介入管理，掌握了稅收管理的主動(dòng)性。

第二，加強(qiáng)交易信息分析，抓住稅額核定關(guān)節(jié)。非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓如果是采用場(chǎng)外交易方式，或者發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間時(shí)，往往存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不公允的問題。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)中土地升值，營(yíng)銷渠道、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的價(jià)值，往往未被體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格中。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)交易信息的綜合分析研判，對(duì)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，應(yīng)督促納稅人進(jìn)行調(diào)整或開展反避稅調(diào)查。

第三，明確納稅人和扣繳義務(wù)人義務(wù)，抓牢稅款征繳環(huán)節(jié)。在本案例中稅企雙方分歧最大的是扣繳義務(wù)人身份的確認(rèn)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。但在征管實(shí)務(wù)中，存在著支付人難以履行扣繳責(zé)任的情況。比如本案例中非居民通過二級(jí)市場(chǎng)減持上市公司股票，多筆交易同時(shí)通過證券交易所的交易系統(tǒng)自動(dòng)成交，股票購買方散布在全國(guó)各地，無法履行扣繳義務(wù)。這種情況下，應(yīng)由非居民企業(yè)履行納稅人義務(wù)，自行或委托代理人到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

為進(jìn)一步加強(qiáng)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收監(jiān)管，建議國(guó)家相關(guān)部門整合現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收法規(guī)，規(guī)范稅法解釋，對(duì)股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓的稅收管轄權(quán)、特殊情形下的源泉扣繳方式和特殊性稅務(wù)處理適用范圍等問題進(jìn)一步加以明確，減少政策執(zhí)行中的“模糊區(qū)”，以便更公平、更有效地規(guī)范非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思