會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算

利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或者發(fā)生了虧損，取決于該期間全部收入和全部費(fèi)用的對(duì)比。其中有關(guān)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的核算，在上一節(jié)已經(jīng)說明，本節(jié)主要闡述管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出以及利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的核算。

（一）管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

首先弄清兩個(gè)概念。第一個(gè)概念：管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門對(duì)組織和管理整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個(gè)工資額的14%提取的福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

第二個(gè)概念：財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)對(duì)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。

管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用連同上一節(jié)講到的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，因與產(chǎn)品制造沒有直接關(guān)系，因而不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益中扣除。

為了更好的反映和監(jiān)督管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出和結(jié)轉(zhuǎn)情況，需要設(shè)置下面兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算：

1．管理費(fèi)用賬戶。這是一個(gè)損益類賬戶，其借方登記本期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，月末將借方登記的管理費(fèi)用的發(fā)生額合計(jì)，從其貸方轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。管理費(fèi)用賬戶應(yīng)該按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2．財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶也是一個(gè)損益類賬戶，其借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，如利息支出等等。貸方登記本期發(fā)生的利息收入和月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后這個(gè)賬戶沒有余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶也應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的總分類核算。管理費(fèi)用賬戶和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，與其它賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系見教材98頁圖4-31。從圖4-31中我們可以了解到，企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)所發(fā)生的管理費(fèi)用，都計(jì)入管理費(fèi)用賬戶的借方，主要內(nèi)容包括：

1．支付本月各項(xiàng)管理費(fèi)用，見教材96頁例題1：用銀行存款支付本月行政管理部門的辦公費(fèi)500元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)管理費(fèi)用支出增加500元，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用賬戶的借方，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少500元，應(yīng)該計(jì)入銀行存款賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用500，貸：銀行存款500。

2．結(jié)算本月應(yīng)付各行政管理部門人員工資及提取福利費(fèi)。教材96頁例題3：結(jié)算本月應(yīng)付行政管理部門人員工資2400元、應(yīng)提取的福利費(fèi)336元（2400x14%）。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到管理費(fèi)用增加，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶的借方。應(yīng)付工資的增加，計(jì)入應(yīng)付工資賬戶的貸方，應(yīng)付福利費(fèi)增加，計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄見96頁借：管理費(fèi)用2736，貸：應(yīng)付工資2400，貸：應(yīng)付福利費(fèi)336。

3．各行政管理部門用固定資產(chǎn)提折舊，見教材97頁例題4：計(jì)算本月行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊1020元，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使管理費(fèi)用增加，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用賬戶的借方，同時(shí)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊額增加，應(yīng)該計(jì)入累計(jì)折舊賬戶的貸方，編制會(huì)計(jì)分錄見教材97頁，借：管理費(fèi)用1020，貸：累計(jì)折舊1020。

4．待攤費(fèi)用的攤銷。見教材97頁例題5：攤銷應(yīng)由本月行政管理部門負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)120元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使管理費(fèi)用增加120元，計(jì)入管理費(fèi)用的借方，同時(shí)由于攤銷業(yè)務(wù)的發(fā)生，使待攤費(fèi)用減少120元，應(yīng)該計(jì)入待攤費(fèi)用賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用120，貸：待攤費(fèi)用120。

5．報(bào)銷差旅費(fèi)。見教材97頁例題6：李明報(bào)銷差旅費(fèi)480元，原來已經(jīng)預(yù)借了600元，余額退回現(xiàn)金。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，使管理費(fèi)用增加480元，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用賬戶的借方，退回現(xiàn)金120元，現(xiàn)金增加，應(yīng)該計(jì)入現(xiàn)金賬戶的借方。由于報(bào)銷差旅費(fèi)同時(shí)收回了余額現(xiàn)金，就使應(yīng)收未收的職工欠款減少600元，應(yīng)該計(jì)入其它應(yīng)收款賬戶的貸方，編制會(huì)計(jì)分錄見教材97頁，借：管理費(fèi)用480，借：現(xiàn)金120，貸：其他應(yīng)收款600。

6．支付退休人員工資。見教材97頁例題7：用現(xiàn)金支付離退休人員工資780元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，離退休人員工資應(yīng)該在管理費(fèi)用中列支，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使管理費(fèi)用中的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)增加780元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用賬戶的借方，同時(shí)現(xiàn)金減少780元，應(yīng)該計(jì)入現(xiàn)金賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用780，貸：現(xiàn)金780。

7．財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。見教材96頁例題2：預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息400元。由此可見，這個(gè)企業(yè)短期借款利息采用的是預(yù)提制，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加400，應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借方，另一方面使企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用同時(shí)增加400，這是企業(yè)應(yīng)付費(fèi)用的負(fù)債的增加，應(yīng)該計(jì)入預(yù)提費(fèi)用賬戶的貸方，編制會(huì)計(jì)分錄見教材96頁：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400，貸：預(yù)提費(fèi)用400。

以上各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄登帳結(jié)果，見圖4-31。

（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算

營(yíng)業(yè)外收支，是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的收入和支出。包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的收入。包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收入；（2）由于發(fā)生了應(yīng)付而付不出的款項(xiàng)，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接的支出。包括：（1）固定資產(chǎn)盤虧和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失；（2）材料等存貨由于自然災(zāi)害的原因造成的意外損失；（3）職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出等等。

為了反映和監(jiān)督營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支的結(jié)轉(zhuǎn)情況，應(yīng)該設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入賬戶和營(yíng)業(yè)外支出賬戶進(jìn)行核算。

1．營(yíng)業(yè)外收入賬戶。這個(gè)賬戶的貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方登記月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶借方的營(yíng)業(yè)外收支數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶應(yīng)該沒有余額。營(yíng)業(yè)外收入賬戶可以按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2．營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出賬戶的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶借方的營(yíng)業(yè)外支出的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。營(yíng)業(yè)外支出賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

營(yíng)業(yè)外收支的總分類核算：

1．營(yíng)業(yè)外支出的核算。見99頁例1和100頁的例題2：

例題1：企業(yè)出售一臺(tái)機(jī)床，價(jià)款8600元已存入銀行。機(jī)床原始價(jià)值為25000元，已提折舊16000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使我們看到，這臺(tái)機(jī)床的凈值，也就是用原值25000元減去累計(jì)折舊16000元，它的凈值是9000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加8600元，計(jì)入銀行存款賬戶的借方。由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的固定資產(chǎn)就減少了一臺(tái)機(jī)床，使企業(yè)固定資產(chǎn)凈值減少9000元。所得的價(jià)款比該機(jī)床的帳面凈值少400元。表明企業(yè)因?yàn)樘幚磉@臺(tái)機(jī)床，發(fā)生了400元的凈損失，使?fàn)I業(yè)外支出增加400元。核銷固定資產(chǎn)凈值，應(yīng)該計(jì)入累計(jì)折舊賬戶的借方。由于轉(zhuǎn)讓設(shè)備發(fā)生的凈損失400元，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶的借方。固定資產(chǎn)原值的減少，計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄見99頁：借：銀行存款8600，借：累計(jì)折舊16000，借：營(yíng)業(yè)外支出400