會計實務(wù)：對濱州一起轉(zhuǎn)讓定價避稅案的思考

對濱州一起轉(zhuǎn)讓定價避稅案的思考山東省濱州市迄今為止調(diào)整應(yīng)納稅額最大、補繳稅款最多的一起轉(zhuǎn)讓定價避稅案件近期順利結(jié)案，共調(diào)整應(yīng)納稅所得額10111萬元，補繳外資企業(yè)所得稅1516萬元。

企業(yè)基本情況

濱州A電子有限公司成立于1993年2月，是由英屬維京群島的X國際有限公司（EVER）出資興建的外商獨資企業(yè)，投資總額為3500萬美元，注冊資金1400萬美元?！镀髽I(yè)所得稅法》實施前，濱州A電子有限公司一直執(zhí)行《跨國企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，依法享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠。2008年初，濱州市國稅局在對2007年度的微利、虧損企業(yè)進行調(diào)查摸底時，發(fā)現(xiàn)濱州A電子公司的各項財務(wù)指標(biāo)異常，遂將其列入反避稅重點嫌疑對象，深入開展了生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析和收入費用對比分析。

一、調(diào)查過程

（一）確認企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來

國稅機關(guān)對企業(yè)生產(chǎn)流程進行了細致觀察，并與企業(yè)相關(guān)人員進行了座談，證實濱州A電子公司的出資公司X國際有限公司，與天津Y科技有限公司的出資公司Z國際有限公司（SKY），同屬于臺灣半導(dǎo)體股份有限公司的子公司，注冊類型、經(jīng)營范圍等情況基本一致。臺灣半導(dǎo)體股份有限公司對兩家子公司100%控股，且濱州A電子公司的產(chǎn)品售價完全由母公司來控制。由此斷定，濱州A電子公司與與天津Y科技有限公司、X國際有限公司、SKYRISEINTERNATIONALLTO等3個公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（二）確認企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓利潤

1、對生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析，銷售利潤率指標(biāo)異常

1994年濱州A電子公司進入第一個獲利年度，1994年、1995年為企業(yè)所得稅免稅年度，1996年、1997年、1998年為減半征收年度。1999年—2007年，濱州A電子有限公司當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值均達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上，按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。2002年之前，濱州A電子有限公司利潤水平尚維持在較為合理的區(qū)間內(nèi)，但從2003年開始，銷售毛利率環(huán)比呈現(xiàn)急劇下降趨勢，長期處在微利狀態(tài)。

在對濱州A電子公司財務(wù)指標(biāo)進行案頭審計分析的基礎(chǔ)上，國稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品類型，從境內(nèi)同行業(yè)、同規(guī)模的上市公司中選擇了8家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行了可比分析。發(fā)現(xiàn)對比群的銷售利潤率區(qū)間為7.36%—9.13%，中位值為8.09%，而濱州A電子公司的銷售利潤率除2002年達到9%以上外，其他年度均低于平均水平，銷售利潤比存在明顯異常。

2、對收入費用對比分析，成本利潤率指標(biāo)異常

考慮到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式等因素的影響，國稅機關(guān)又從數(shù)據(jù)庫中選擇了9家企業(yè)，使用成本利潤率指標(biāo)進行了測算。由于數(shù)據(jù)庫無2007年度的數(shù)據(jù)，國稅機關(guān)按照2002年—2006年四分位計算2007年可比公司成本利潤率為9.83%，而濱州A電子公司成本利潤率則從2002年的8.18%劇降到2007年的-1.16%，比可比公司依次低1.56%、9.23%、5.21%、3.52%和8.07%。

為增加可比分析的說服力，國稅機關(guān)還對年銷售收入在2000萬美元—8000萬美元之間的臺灣同行業(yè)企業(yè)，運用利潤率指標(biāo)進行了測算，發(fā)現(xiàn)2002年—2007年濱州A電子公司與可比公司差距為-0.30%、5.33%、9.38%、10.07%、11.99%和13.67%。

（三）依照法定程序予以調(diào)整

通過上述分析不難看出，濱州A電子公司與與天津Y科技有限公司、X國際有限公司、SKYRISEINTERNATIONALLTO等3個公司在產(chǎn)品銷售交易過程中，未按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來原則定價，存在嚴重的轉(zhuǎn)讓定價避稅問題。在確鑿的證據(jù)面前，濱州A電子有限公司負責(zé)人不得不承認企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為。經(jīng)過稅企雙方多次談判磋商，最終濱州A電子公司同意國稅機關(guān)應(yīng)用成本加成法和可比利潤法對其進行反避稅調(diào)整，補繳外資企業(yè)所得稅1516萬元。

二、對本起轉(zhuǎn)讓定價避稅案的思考

（一）建立反避稅監(jiān)控臺賬，加強對企業(yè)日常管理

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過建立反避稅信息資料庫，并不斷維護、完善反避稅信息平臺，做到信息的共享、集中分析和有效使用。在掌握納稅人經(jīng)營狀況和各行業(yè)的價格、利潤率等信息的前提下，應(yīng)建立健全反避稅監(jiān)控臺賬，據(jù)以分析、選案、進行稅務(wù)質(zhì)疑或反避稅調(diào)查。在本案中，調(diào)查人員正是在對濱州A電子有限公司有關(guān)經(jīng)營、產(chǎn)銷訂單、銷售價格、同行業(yè)利潤率等有關(guān)資料準(zhǔn)確掌握的基礎(chǔ)上，才確認其明顯的轉(zhuǎn)讓利潤行為。

（二）選取可比企業(yè)、確定合理利潤區(qū)間

在選取可比企業(yè)及確定利潤區(qū)間的過程中，雙方應(yīng)統(tǒng)一使用統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫查找可比企業(yè)，就可比企業(yè)的篩選條件進行認真磋商。可比企業(yè)所在的國家和地區(qū)應(yīng)該保證其具有和我國類似的經(jīng)濟環(huán)境。在本案中，國稅機關(guān)首先從境內(nèi)同行業(yè)、同規(guī)模的上市公司中選擇了8家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行了可比分析，2003年-2007年銷售利潤率區(qū)間為7.36%—9.13%，中位值為8.09%，濱州A電子公司的銷售利潤率均低于平均水平。同時選取了與濱州A電子有限公司類似經(jīng)濟環(huán)境的臺灣企業(yè)進行對比分析，2002年-2007年，利潤率存在降幅存在逐年加大的趨勢。其次，國稅機關(guān)與企業(yè)同意從統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫中選擇了9家企業(yè)，使用成本利潤率指標(biāo)進行了測算。進一步驗證了濱州A電子有限公司利潤率水平逐年降低的現(xiàn)象。

（三）發(fā)揮集體智慧，取得談判主動權(quán)

一是設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)，穩(wěn)步推進。在轉(zhuǎn)然定價調(diào)查和調(diào)整過程中，調(diào)查人員要根據(jù)談判的最終目標(biāo)，將其分解到各個階段，并圍繞談判的中心內(nèi)容穩(wěn)步推進。二是做好充分準(zhǔn)備，發(fā)揮團隊的智慧和力量。對談判內(nèi)容事先要有精心策劃，圍繞談判難目標(biāo)認真準(zhǔn)備有關(guān)的資料和數(shù)據(jù)，做到有備而來，從而最終達到談判的目的。

（四）建立科學(xué)合理的跨國企業(yè)稅源信息采集、處理、分析系統(tǒng)，保證稅源信息的真實完整。利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)手段，及時獲取跨國企業(yè)稅源的第一手資料，如在網(wǎng)上申報的基礎(chǔ)上增加跨國企業(yè)信息填寫欄，設(shè)置需要采集的相關(guān)資料；采集完信息數(shù)據(jù)后，讓系統(tǒng)自動進行運算處理，對數(shù)據(jù)加以分類、匯總、保存，這就需要系統(tǒng)程序科學(xué)合理，能滿足跨國企業(yè)管理的需要。一是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步細化《國際稅收情報交換工作規(guī)程》，規(guī)范情報交換程序，適時擴大情報交換范圍。二是要建立國際信息庫，廣泛收集國際經(jīng)濟貿(mào)易稅收的有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場的主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率及費用收取標(biāo)準(zhǔn)等，病建立有關(guān)國際著名跨國企業(yè)的組織機構(gòu)、管理特點及內(nèi)部交易的資料庫，即使對信息進行分析、處理。

（四）借鑒國外經(jīng)驗，穩(wěn)步推行預(yù)約定價制

推行預(yù)約定價有利于消除征納雙方的爭議和大量煩瑣的事務(wù)，同時可以免除事后調(diào)整帶來的調(diào)賬和調(diào)回資金的麻煩。目前應(yīng)從以下兩方面著手，制定確實可行的預(yù)約定價制。一是盡快制定預(yù)約定價操作規(guī)程。對跨國企業(yè)進行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價協(xié)議的程序。二是簽訂國際反避稅的條約和協(xié)定。預(yù)約定價制工作經(jīng)常要涉及境外業(yè)務(wù)，而在現(xiàn)有條件下稅務(wù)人員是無法進行境外調(diào)查的，這就需要國際間的合作，簽訂國際反避稅的條約和協(xié)定就顯得尤為必要。

（五）積極進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查合作，加強稅收情報交流

一是加強國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查合作。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查涉及社會經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的各個部門。海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、商檢、工商、外匯等各部門要通力合作