會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：案例：未分配利潤和資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅問題

案例：未分配利潤和資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅問題1基本情況

掛牌市場(chǎng)：全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)

股份簡稱：龍圖信息

股份代碼：832272

主營業(yè)務(wù)：為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口退稅軟件的技術(shù)開發(fā)和服務(wù)，為納稅人提供出口退稅軟件產(chǎn)品、技術(shù)及業(yè)務(wù)咨詢等服務(wù)

掛牌時(shí)間：2015-04-30

主辦券商：中投證券

2案例概述

龍圖信息有限公司時(shí)期有限公司期間共發(fā)生2次以未分配利潤直接轉(zhuǎn)增資本和1次以資本公積轉(zhuǎn)增資本情形，分別為2004年5月以未分配利潤轉(zhuǎn)增44.00萬元注冊(cè)資本、2005年3月以未分配利潤280.00萬元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、2004年5月以劃款撥入的資本公積轉(zhuǎn)增46萬元注冊(cè)資本。因公司當(dāng)時(shí)稅收代扣代繳機(jī)制不健全和股東稅收意識(shí)淡薄當(dāng)時(shí)治理機(jī)制不健全，上述以未分配利潤、資本公積直接轉(zhuǎn)增資本各股東均未繳納個(gè)人所得稅，公司未履行代扣代繳義務(wù)，存在違規(guī)情形。

3解決途徑

2014年10月20日，控股股東趙昕國出具《承諾書》，承諾因上述未繳納個(gè)人所得稅事宜發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳或處罰情形，由承諾人承擔(dān)由此造成的一切責(zé)任和費(fèi)用。如給公司造成損失的，承諾人負(fù)責(zé)賠償。

同時(shí)公司為保證公司與股東日后稅收的規(guī)范性，也進(jìn)一步健全了財(cái)務(wù)制度并加強(qiáng)了相關(guān)股東和財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)培訓(xùn)。

4主辦券商和律師意見

主辦券商認(rèn)為，公司兩次以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和1次以資本公積轉(zhuǎn)增資本未繳納個(gè)稅雖然存在違規(guī)情形，但由控股股東兜底承諾可以避免上述瑕疵給公司造成不必要損失。

本所律師認(rèn)為，公司雖未履行代扣代繳義務(wù)，但實(shí)際控制人已出具的承諾，承擔(dān)由此造成的全部責(zé)任和費(fèi)用，不會(huì)對(duì)公司本次掛牌和持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。

５相關(guān)法律法規(guī)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕289號(hào)）對(duì)上述政策中的“資本公積金”規(guī)定為“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕333號(hào)）明確規(guī)定，“公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕73號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20％稅率征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增數(shù)額，均應(yīng)作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)