會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：開具紅字增值稅發(fā)票的主要情形和流程圖

開具紅字增值稅發(fā)票的主要情形和流程圖導(dǎo)讀：對(duì)于取得的專用發(fā)票無(wú)法辦理認(rèn)證或者勾選確認(rèn)的，由銷售方納稅人（即開票方）開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。具體可以按照流程圖進(jìn)行紅字專票開具。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，自2016年8月1日起，對(duì)紅字增值稅發(fā)票開具作出了新的規(guī)定。

一、開具紅字增值稅專用發(fā)票情形

（一）增值稅一般納稅人在一般納稅人時(shí)期開具增值稅專用發(fā)票需要開具紅字發(fā)票的

1.發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件的，可以按照流程圖的不同情況進(jìn)行紅字專票開具。

對(duì)于符合發(fā)票作廢條件的，則直接作廢處理。

2.因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，可以按照流程圖的不同情況進(jìn)行紅字專票開具。

（二）新認(rèn)定或登記為一般納稅人的納稅人在認(rèn)定或登記之日前取得的符合抵扣條件的專用發(fā)票需要開具紅字發(fā)票的

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）的規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于取得的專用發(fā)票無(wú)法辦理認(rèn)證或者勾選確認(rèn)的，由銷售方納稅人（即開票方）開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。具體可以按照流程圖進(jìn)行紅字專票開具。

特別提醒：

1.上述未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅，指的是納稅人按照會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，真實(shí)記錄和準(zhǔn)確核算的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，通過(guò)隱瞞收入形成的未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅，不屬于可以抵扣范圍。

因此，納稅人必須要注意：及時(shí)登記為一般納稅人，縮短小規(guī)模期限；在登記確認(rèn)為一般納稅人之前不要出售下腳料、試樣品等行為，不要發(fā)生視同銷售行為，不要弄虛作假，避免不必要的麻煩。

2.在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》時(shí)，不再選擇所購(gòu)貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍或所購(gòu)服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍（新表式中沒(méi)有這兩種選項(xiàng)）。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字發(fā)票的

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

開具紅字增值稅發(fā)票主要情形和流程圖

二、其它紅字增值稅發(fā)票的開具

（一）開具紅字增值稅普通發(fā)票

納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。注意：不得超過(guò)總額。

（二）開具紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

提醒：根據(jù)規(guī)定，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。因此，2016年7月1日后取得的貨運(yùn)專用發(fā)票屬于無(wú)效發(fā)票，納稅人應(yīng)該拒絕收取，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、幾種容易被忽視的開票錯(cuò)誤情形

（一）相近服務(wù)名稱開具錯(cuò)誤

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第九條規(guī)定：（八）3040802經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)下新增304080204人力資源外包服務(wù)。（可以差額計(jì)稅）（九）3040803人力資源服務(wù)下新增304080301勞務(wù)派遣服務(wù)和304080399其他人力資源服務(wù)（不可以差額計(jì)稅）

這里，人力資源外包服務(wù)與其他人力資源服務(wù)是非常容易混淆的兩種服務(wù)。它們的稅收適用政策是有區(qū)別：

1.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

也就是說(shuō)，人力資源外包服務(wù)一律實(shí)行差額計(jì)稅。

一般來(lái)說(shuō)，人力資源外包，指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化。個(gè)人理解就是：跑腿公司+管理公司。

2.其他人力資源服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)精神，不實(shí)行差額計(jì)稅，按照一般的增值稅計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

（二）稅率誤開

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第九條（十一）項(xiàng)規(guī)定精神，增加6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。使用未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫不征稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目下設(shè)三種情形：601預(yù)付卡銷售和充值、602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、603已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票。

這里需要注意的是：

1.上述三種情形不可以開具增值稅專用發(fā)票，即專票不可以出現(xiàn)稅率欄為不征稅。

2.上述三種情形不可以開具有稅率發(fā)票。

3.除上述三種情形外，其他發(fā)票沒(méi)有新的規(guī)定不得開具稅率為不征稅的發(fā)票。

（三）對(duì)開票有特殊規(guī)定的，必須按照規(guī)定開具，不得擅自多開或者少開，否則就是開票錯(cuò)誤

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條規(guī)定：

1.按照現(xiàn)行政策規(guī)定使用差額征稅開票功能開具的差額征稅發(fā)票，備注欄應(yīng)自動(dòng)打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。也就是說(shuō)，備注欄沒(méi)有顯示差額征稅字樣的，就是錯(cuò)票。

2.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。沒(méi)有注明，就是錯(cuò)票。

3.銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。沒(méi)有按照規(guī)定注明的，就是錯(cuò)票。

4.出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。沒(méi)有按照規(guī)定注明的，就是錯(cuò)票。

5.國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印YD字樣。沒(méi)有顯示的，就是錯(cuò)票。

對(duì)于為按照規(guī)定開具的發(fā)票，就是錯(cuò)票，納稅人應(yīng)該拒收，要求重新開具正確的發(fā)票。

附件

開具紅字增值稅