三十六計(jì)之笑里藏刀-個(gè)人所得稅法修正草案

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!三十六計(jì)之笑里藏刀——個(gè)人所得稅法修正草案【原典】信而安之，陰以圖之，備而后動(dòng)，勿使有變。剛中柔外也。

【探源】白居易的詩(shī)作《無(wú)可度》：且滅嗔中火，休磨笑里刀。不如來(lái)飲酒，穩(wěn)臥醉陶陶。

2018年6月19日上午，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議舉行第一次全體會(huì)議，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆提請(qǐng)審議《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，這讓工薪一族拍手稱快的是：起征點(diǎn)提高了、房貸利息和房租可以扣除了、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)后稅負(fù)降低了！

笑侃草案中的上述三點(diǎn)：

一、起征點(diǎn)提高了，從3500元到5000元

但這是將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，以及特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得綜合征稅而定的起征點(diǎn)。

這對(duì)純正的工薪一族有益，同時(shí)翻倍增加了冰冰們上臺(tái)的勞務(wù)報(bào)酬所得稅，稅負(fù)將由20%上升到45%（忽略累計(jì)的稅差），這能理解與接受，個(gè)稅嘛本來(lái)就應(yīng)該對(duì)20%的高收入者征收而濟(jì)貧！但對(duì)臺(tái)上一分鐘臺(tái)下十年功而講課的老師們、寫(xiě)點(diǎn)稿子掙點(diǎn)外快的耕牛們，實(shí)際起征點(diǎn)提高了嗎？

擼起袖子加油干，來(lái)年的個(gè)稅稅收籌劃有得忙了。

二、房貸利息和房租可以扣除了

1、房貸利息可以扣除了：如果不考慮其他因素，單就房貸利息可以扣除，這將是促進(jìn)購(gòu)房的一個(gè)利好，但開(kāi)發(fā)商更聰明、有智囊團(tuán)、有精算師幫他出主意，將會(huì)提價(jià)，奢望提升的價(jià)款小于少交的稅金，也希望房是住的而不是炒的、政府能切實(shí)執(zhí)行炒房者的限購(gòu)、對(duì)售房者執(zhí)行限價(jià)。

還有，房貸利息扣除是以家庭為單位扣除還是房產(chǎn)證寫(xiě)的人才能扣除？人家老公疼愛(ài)老婆，房子寫(xiě)的就是老婆，老婆又沒(méi)上班、專心持家養(yǎng)子，房供還要繼續(xù)啊，這老公實(shí)際支付的房貸利息能扣吧？

2、房租可以扣除了：那需要提供有效的證據(jù)租賃發(fā)票，去開(kāi)發(fā)票時(shí)交納的稅費(fèi)（增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）還是要租客承擔(dān)羊毛出在羊身上嘛，如果開(kāi)發(fā)票繳納的稅費(fèi)少于扣除租金而少交的稅金，才能省點(diǎn)錢(qián)。我容易嗎？不容易?。?/p>

3、其他專項(xiàng)附加扣除：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出，這不好說(shuō)，比如小孩上私立幼兒園、私立的貴族學(xué)校、還有最近鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的范大爺去長(zhǎng)江商學(xué)院找某某某傾述、或者靜養(yǎng)身心，最后拿了個(gè)總裁班結(jié)業(yè)證，這些學(xué)費(fèi)能扣除嗎？需要斟酌斟酌，靜候佳音吧。

三、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)后稅負(fù)減低了

1、優(yōu)化部分稅率的極距：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。

2、三檔低稅率稅費(fèi)的比較（未考慮社保及公積金）

序號(hào)

月薪資收入

修改后應(yīng)納稅額（月）

修改前應(yīng)納稅額（月）

少繳稅（年）

1

9,500.00

135.00

645.00

6,120.00

2

25,000.00

1,685.00

4,370.00

32,220.00

3

40,000.00

4,685.00

8,195.00

42,120.00

注：假設(shè)現(xiàn)行稅率為25%中，20,000元為10%的稅率，剩下部分為20%的稅率，實(shí)際情況待定。

四、笑里藏刀社保由稅務(wù)系統(tǒng)代征

稅務(wù)系統(tǒng)代征社保時(shí)直接按申報(bào)個(gè)稅的收入額計(jì)算個(gè)人與單位應(yīng)繳社保，雖然這是坊間傳言（還沒(méi)有看到文件），據(jù)說(shuō)有部分地區(qū)已經(jīng)執(zhí)行了，如果真是這樣，中小民營(yíng)企業(yè)緩不過(guò)氣來(lái)。

以月薪9,500元來(lái)比較每月繳納的社保：

承擔(dān)方

社?；鶖?shù)

養(yǎng)老險(xiǎn)

醫(yī)療險(xiǎn)

工傷險(xiǎn)

失業(yè)險(xiǎn)

生育險(xiǎn)

合計(jì)

企業(yè)承擔(dān)

2,130.00

276.90

278.26

5.96

21.30

10.65

593.07

個(gè)人承擔(dān)

2,,130.00

170.40

89.76

--

10.65

--

270.81

企業(yè)承擔(dān)

9,500.00

1,235.00

589.00

26.58

95.00

47.50

1,993.08

個(gè)人承擔(dān)

9,500.00

760.00

190.00

--

47.50

--

997.50

注：以最低工資標(biāo)準(zhǔn)繳納社保時(shí)、醫(yī)療險(xiǎn)按社會(huì)平均工資繳納，而實(shí)際工資9500元將超過(guò)社平工資，故按實(shí)際工資計(jì)算。上表僅供參考，繳納數(shù)以實(shí)際為準(zhǔn)。

以月薪9,500元為例，個(gè)人每月少交個(gè)稅510元、但將多繳納社保726.69元，現(xiàn)金流得不償失?。欢鴨挝荒?，每月將增加社保1,400.01元、增幅為2.36倍?。?！中小企業(yè)是在創(chuàng)業(yè)階段，就如沖鋒陷陣的士兵，需要子彈，但子彈在運(yùn)送過(guò)程中被攔截了，嗚呼。

今年7月的社保之變，來(lái)年的社保之變，慎之慎之！

個(gè)稅政策之變，需要從高臺(tái)走下來(lái)，實(shí)際調(diào)研、調(diào)研、再調(diào)研?。?/p>

附：

關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的說(shuō)明

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆

委員長(zhǎng)、各位副委員長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)、各位委員：

我受?chē)?guó)務(wù)院委托，現(xiàn)對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》作說(shuō)明。

個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視推進(jìn)個(gè)人所得稅改革工作。習(xí)近平總書(shū)記指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障，要深化稅收制度改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。李克強(qiáng)總理在2018年政府工作報(bào)告中提出，改革個(gè)人所得稅，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)抓緊研究起草了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案送審稿）》。草案已經(jīng)國(guó)務(wù)院同意?，F(xiàn)說(shuō)明如下：

一、修改的總體思路

這次修改個(gè)人所得稅法，旨在落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革的決策部署，依法保障個(gè)人所得稅改革順利實(shí)施。修改工作堅(jiān)持突出重點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法不適應(yīng)改革需要的內(nèi)容進(jìn)行修改，補(bǔ)充、完善保障改革實(shí)施所需內(nèi)容。對(duì)其他內(nèi)容，原則上不作修改。

二、修改的主要內(nèi)容

（一）完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人：一是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅；二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。從國(guó)際慣例看，一般將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類，兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實(shí)質(zhì)上是居民個(gè)人和非居民個(gè)人，但沒(méi)有明確作出概念上的分類。為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天，以更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。（第一條）

（二）對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。按照逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)，適當(dāng)簡(jiǎn)并應(yīng)稅所得分類，將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得調(diào)整為經(jīng)營(yíng)所得，不再保留對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。（第二條）

（三）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。

一是綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。（第三條、第十六條）

二是經(jīng)營(yíng)所得稅率。以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。（第三條、第十七條）

（四）提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。草案將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門(mén)的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。（第五條）

（五）設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。（第五條）

（六）增加反避稅條款。

目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。（第六條）

此外，為保障個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施，草案還明確了非居民個(gè)人征稅辦法，并進(jìn)一步健全了與個(gè)人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》和以上說(shuō)