會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：匯算清繳專題：免稅收入與不征稅收入

匯算清繳專題：免稅收入與不征稅收入編者語(yǔ)：對(duì)于查賬征收的企業(yè)，每年都要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。雖然各企業(yè)財(cái)稅人員每年都會(huì)參加主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)林林總總的匯算清繳培訓(xùn)，對(duì)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表架構(gòu)、填報(bào)內(nèi)容耳熟能詳，但在2016年企業(yè)所得稅匯算清繳即將來(lái)臨之際，解稅寶小編再開匯算清繳專題，對(duì)申報(bào)表中諸項(xiàng)目涉及的稅收知識(shí)，進(jìn)行普及性介紹。

眾所周知，在年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，在收入總額中，總要減除不征稅收入、免稅收入。那么，不征稅收入和免稅收入有何區(qū)別？各自的范圍又是什么呢？

一、不征稅收入和免稅收入的區(qū)別

從企業(yè)所得稅法上看，對(duì)企業(yè)的總收入劃分為兩類：一類是應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入即征稅收入；另一類是不應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入即不征稅收入。

從性質(zhì)和根源上看，不征稅收入不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此，因不征稅收入支出而形成的費(fèi)用或者因形成財(cái)產(chǎn)而計(jì)提的折舊、攤銷，是不允許稅前扣除的。

征稅收入屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，它分為享受稅收優(yōu)惠的收入和不享受稅收優(yōu)惠的收入兩部分。其中，免稅收入是屬于享受稅收優(yōu)惠的收入。

二、不征稅收入的范圍

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，不征稅收入有三類：

1.財(cái)政撥款

財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

延伸閱讀：

財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定：

（1）企業(yè)收取的不征稅的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，必須由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

（2）企業(yè)收取的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，在上繳財(cái)政的當(dāng)年算作不征稅收入。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

延伸閱讀：

財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，如果同時(shí)滿足以下條件，可以作為不征稅收入：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述有專門用途的財(cái)政性資金不征稅是暫時(shí)的，不是永久的，期限是自取得之日起5年（60個(gè)月）。即在這個(gè)期限內(nèi)沒(méi)花或者沒(méi)花完，并且也沒(méi)繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的那部分，于第6年交企業(yè)所得稅。相應(yīng)地，交了企業(yè)所得稅后，再支出的部分，形成的費(fèi)用及資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，可以稅前扣除。

三、免稅收入的范圍

（一）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，免稅收入有四類：

1.國(guó)債利息收入

利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

延伸閱讀：

非營(yíng)利組織須同時(shí)滿足以下條件：

（1）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；

（2）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；

（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；

（4）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；

（6）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

（二）其他免稅收入

1.地方政府債券利息收入

2.內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得

3.投資者從證券投資基金分配中取得的收入

4.低于500萬(wàn)（含500萬(wàn)元）的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

延伸閱讀：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；

（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；

（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)）

自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，也不包括不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

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