會計經(jīng)驗：中小企業(yè)兩賬合并的財務(wù)處理方法

中小企業(yè)兩賬合并的財務(wù)處理方法中小企業(yè)兩賬合并的財務(wù)處理方法

一、產(chǎn)生兩套賬的原因

1、企業(yè)管理的切實需要.企業(yè)管理者需要財務(wù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)全面真實的情況,才能夠利用財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)進行管理監(jiān)督考核,管理者對財務(wù)數(shù)據(jù)的需求會比稅務(wù)人員對數(shù)據(jù)的需要更為全面與細致.

2、企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要.民營企業(yè)特別是中小企業(yè)的原始積累多數(shù)是靠偷稅漏稅等手段來完成的.企業(yè)為了減少稅負,外賬采取少計收入,多記成本費用等方法編制了會計核算假賬.

3、中國是以票控稅的國家,實行以票控稅,實際上是不得已而為之.因為目前我國公民的納稅意識還不是很強,現(xiàn)金結(jié)算大量存在,稅務(wù)部門對稅收監(jiān)控的手段很有限,不能完全掌握納稅人的真實的應(yīng)稅收入等情況.稅收不能完全靠公民自覺申報,而必須用發(fā)票來掌控納稅人收入情況.通過以票控稅,達到加強稅收征管,保證國家財政收入及時足額入庫的目的.

很多中小民營企業(yè)公司就鉆以票控稅的漏洞,采取少開發(fā)票以達到少交稅的目的,公司普遍存在許多材料費用取不到發(fā)票.公司取不到發(fā)票就要納稅調(diào)增,所得稅25%,是增值稅一般納稅企業(yè)可能還面臨沒有進項抵扣問題.公司遇到這樣的情況,不得不采用兩套賬方式.

4、中國稅率和其他國家相比較,還是比較高的.根據(jù)online-accounting-degrees所搜集的數(shù)據(jù),各國最高稅率由高到低排名如下.中國為45%,排名第9,與澳大利亞、德國、法國屬于同一水平.其他新興市場國家中,印度為30%、巴西為27.5%、俄羅斯為13%.

兩套賬指的是管理賬(內(nèi)賬)與稅務(wù)賬(外賬)兩套賬存在本身并不違法,因為企業(yè)對外提供的會計成果仍然是由符合法律規(guī)定核算的外賬產(chǎn)生,而內(nèi)賬只是企業(yè)作為內(nèi)部管理使用的備查賬簿而已.雖說企業(yè)通常編制兩個套賬并不是違法行為,但是外賬不符合相關(guān)法規(guī)要求產(chǎn)生偷稅漏稅、誤導會計信息使用者等后果就屬于違法行為,就變味成假賬了.

二、兩套賬怎么做可以滿足管理者需求又可以應(yīng)付外部審計、稅務(wù)人員的檢查

1、從公司的角度看賬的目標

內(nèi)賬目標:

內(nèi)賬的目標是反映企業(yè)實際收支的情況,是以收付實現(xiàn)制為主的流水賬.因此核算的重點是實質(zhì)不是形式.

外賬目標:

外賬的目標是反映企業(yè)經(jīng)營成果的情況,是以權(quán)責發(fā)生制為主的核算賬,核算的重點是形式不是實質(zhì),符合稅法的要求,尤其是以合法有效發(fā)票為準.

2、賬是怎么來的?

記賬模式:原始憑證記賬憑證(會計判斷)會計賬薄會計報表.

會計賬:業(yè)務(wù)事實原始憑證記賬憑證明細(總、輔助)賬會計報表

稅務(wù)賬:業(yè)務(wù)事實發(fā)票明細+其他調(diào)整納稅申報表.

從原理看,報表是賬簿的結(jié)果,賬簿是報表的過程,憑證是賬簿的基礎(chǔ),記賬憑證是原始憑證的判斷記錄,原始憑證是記賬憑證的事實依據(jù),如果改變原始憑證是可以改變報表的,理論上從憑證上做文章改變報表是可能的.

3、賬是怎么看的?

(1)資本方:股東、券商不能看賬本,只能看報表.外賬的報表比較關(guān)注報表的投資回報率,營收入增長性.會通過各項指標來推斷報表真實性,指標是否符合行業(yè)規(guī)則.

(2)金融方:銀行、小貸、典當賬簿報表必看的,對大額項目特別關(guān)注,可以抽查憑證.比較關(guān)注往來款、資產(chǎn)負率、流動比、速動比.

(3)稅務(wù)局:國稅、地稅賬簿報表必看,可以查看憑證.稅收評估指標體系評估指標體系分為10個基本指標,10個修正指標.指標的選取是根據(jù)各稅種納稅申報表、財務(wù)會計報表、第三方信息以及補充申報表中的項目和科目,通過財務(wù)分析、數(shù)理統(tǒng)計分析等方法演算成的特定分析指標.

(4)第三方:審計會計事務(wù)所查看憑證、賬簿、報表,通過核實科目余額以驗證報表的真實性

現(xiàn)金:通過盤點的方式核實,審計部門可以通過實質(zhì)情況和形式審核發(fā)現(xiàn)賬務(wù)存在的問題.銀行存款:通過函證的方式核實.

往來款:通過函證的方式核實存貨、固定資產(chǎn)通過盤點方式核實.

(5)管理層:老總、部門經(jīng)理只能看報表和節(jié)選出來的重要指標,只看結(jié)果;對預(yù)算考核的指標特別重視

總經(jīng)理:利率完成率

銷售經(jīng)理:銷售達成率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

人事經(jīng)理:人員離職率,工資占銷售比率

營銷經(jīng)理:營銷費用與銷售比率,營銷售費實際與預(yù)算比對

4、兩套賬怎么做?

1)內(nèi)外賬平行模式

企業(yè)真實報表=內(nèi)賬報表

①對于正常的業(yè)務(wù),如收入、成本、費用是有發(fā)票的憑證進行復(fù)印,原件作為外賬的記賬憑證,復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證.

②先做內(nèi)賬,內(nèi)賬憑證做好后,經(jīng)過測算把需要復(fù)印憑證按順序編號1、2、3編好,并在內(nèi)賬憑證編好對應(yīng)的編號,以方便通過內(nèi)賬查找外賬憑證.

③復(fù)印憑證,需要發(fā)票,明細清單,憑證封面都需要復(fù)印嗎?根據(jù)財務(wù)管理需要而定,一般情況下只需復(fù)印憑證封面.

2)內(nèi)賬加外賬模式

企業(yè)真實報表=內(nèi)賬報表+外賬報表

①按發(fā)票區(qū)分做賬,有發(fā)票就往外賬做,沒有發(fā)票就往內(nèi)賬做.內(nèi)賬、外賬可以同時做.

②從業(yè)務(wù)上對內(nèi)外賬做區(qū)分

3)一套賬數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)模式,內(nèi)賬由外賬調(diào)節(jié)而成.

企業(yè)真實報表=外賬表報+調(diào)整表格

①部分收入,人工費用等一些不方便入外賬的業(yè)務(wù),根據(jù)憑證登記表格臺賬.

②月底根據(jù)臺賬登記科目余額表.

③外賬根據(jù)業(yè)務(wù)正常入賬.

三、兩套賬合并

(一)兩套賬合一的背景

1、兩套賬風險大,公司管理人員花大量精力在防范稅收風險上,阻礙了公司的長遠發(fā)展;

1)兩套賬的企業(yè)數(shù)據(jù),多數(shù)不敢跟管理層公開,企業(yè)管理層不清楚老板是否掙錢.

2)股權(quán)激勵更無從談起.

3)假賬未必應(yīng)付得了稅務(wù)稽查,可能遭到舉報(合作者、同行、小股東、員工)老板過著提心吊膽的日子,分散了精力

4)假賬(兩套賬)未必少交稅,行業(yè)平均稅負可能會誤導多繳稅.

5)假賬(兩套賬)影響財富增長的速度.

2、公司有上市或者掛牌新三板的規(guī)劃,需要到資本市場引進風投必須一套賬;

新浪財經(jīng)報道:2013年12月31日之前,新三板擁有343家掛牌企業(yè);2014年,全年掛牌1221家;2015年,截止至12月29日,共掛牌3510家.目前,新三板一共掛牌5074家企業(yè),超過主板和中小板、創(chuàng)業(yè)板家數(shù)之和.

3、營改增,結(jié)構(gòu)性減稅,企業(yè)整體稅負在減輕;

1)營改增是一項減稅的政策.上海財稅部門的數(shù)據(jù)稱,試點一年來,企業(yè)整體稅負降幅約達10%?

2)從營改增試點內(nèi)容來看,小規(guī)模納稅人稅負下降非常明顯,試點方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點,銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人.一旦劃定為小規(guī)模納稅人,稅率就從原來營業(yè)稅的5%,降為增值稅簡易征收的稅率3%,稅負下降超過40%.

3)今年5月1日起,營改增(營業(yè)稅改征增值稅)試點范圍將擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè).預(yù)計全年減輕企業(yè)和個人負擔5000多億元.

4、稅收征管會變得高效和規(guī)范.

1)社會信用體系建設(shè)的推進,沒有信用企業(yè)法人受到限制.工商和稅務(wù)已經(jīng)同人民銀行個人信用征信系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)!從2015年6月1號開始,公司注冊好以后,不報稅,不注銷,公司就會有信用污點.若有欠稅,企業(yè)法人會被禁止出境,飛機和高鐵出行受限制;

2)金稅三期是全國稅務(wù)系統(tǒng)十三五規(guī)劃的重點工程

(二)兩套賬合一需要增加的成本

1、稅收成本是大頭

1)流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅根據(jù)行業(yè)的不同一般是兩套賬銷售差異3%-5%

增值稅稅率,17%,13%,11%,6%,3%

在能取得進項的情況下,增值稅成本=未入賬的銷售毛利*稅率

營業(yè)稅稅率:3%,5%,5%-20%,

營業(yè)稅成本=未入賬的銷售*稅率

可以籌劃的空間

能開進項發(fā)票的成本費用一定要取得進項發(fā)票

高稅率和低稅率核算一定要分開

關(guān)注行業(yè),項目的稅收優(yōu)惠,合理籌劃

2)所得稅

內(nèi)外賬之間的利潤差額的25%(高新企業(yè)15%).不是高新企業(yè)看看本公司是否符合高新標準,小微企業(yè)所得稅減免.

比如某公司外賬200萬利潤,內(nèi)賬600萬利潤,外賬已繳納所得稅200*25%=50(萬),實際需繳納所得稅

600*25%=150(萬)

3)企業(yè)員工工資高低決定個稅多少,企業(yè)適用七級超額累進稅.

個稅,其中有一定的籌劃空間.

①利用公積金、社會保險、商業(yè)保險可以稅前例支進行個稅籌劃,財政部和國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會三部門發(fā)布《關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》(下稱《通知》),明確了31個城市率先試點實施商業(yè)健康保險個稅政策,在2016年不超過200元/月的標準內(nèi)扣除.

②利用年獎對個稅進行籌劃(年終獎稅收籌劃表)

③利用通訊費、交通費等發(fā)票實報實銷的方式進行籌劃

4)其他稅種

城建與教育費附加,水利基金,印花稅等.

城建稅:7%(縣城5%),計稅額為當期繳納的營業(yè)稅額+增值稅+消費稅

教育費附加:3%,計稅額為當期繳納的營業(yè)稅額+增值稅+消費稅

地方教育費附加:稅率各地不一,一般為1%2%,計稅額為當期繳納的營業(yè)稅額+增值稅+消費稅

2、五險(包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險,還有住房公積金)也不少

3、發(fā)票取得需要成本

1)兩套賬時未取得發(fā)票都往內(nèi)賬做,現(xiàn)在要做到外賬必須取得發(fā)票.

2)前期資產(chǎn)購入時沒有發(fā)票,并賬可以按廢舊物資到稅務(wù)局代開發(fā)票入賬.

3)原材料供應(yīng)商未并賬前不開發(fā)票,可以和對方談,談得好一般增加銷售的2%-3%個點費用,也可能不用增加費用就可以取得發(fā)票.

4、合規(guī)成本

1)核算制度修訂

2)管理制度修訂

3)宣傳培訓、核算模式的改變等

4)兩賬合并是企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)范和遺留問題的處理,合理規(guī)劃,不會額外增加成本.

(三)兩套賬合一的方法

1、內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并

1)內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并在三種兩套賬中合并起來最難.

2)需將前期沒有發(fā)票的成本費用設(shè)法取得發(fā)票,可以讓業(yè)務(wù)部門配合作,未開票的收入需要開票或做未開發(fā)票收入處理.

2、兩賬合并:分步到位法

1)分月逐步將未入賬的收入、成本、費用取得發(fā)票入外賬,當所有收入、成本、費用都入外賬的當月做為并賬的初始月份.

2)分步到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量龐大的公司.這部份業(yè)務(wù)取得發(fā)票需要較長的時間,為了減少并賬取得發(fā)票的成本,比較穩(wěn)妥的一種方式.

3、兩賬合一:一次性到位法

1)從并賬時間第一個月將所有未入賬的成本費用取得發(fā)票入賬,并做為并賬初始月.

2)一次性到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量較小,這部分業(yè)務(wù),并賬前就可以取得發(fā)票.

3)并賬初始月,月末對比外賬和內(nèi)賬科目,并對內(nèi)外賬差異進行處理.

4、遺留問題采取替代的方法

1)并賬的時可能會有遺留問題短時內(nèi)得不到解決,比如高管不愿意交個稅,有些業(yè)務(wù)取到發(fā)票,在這樣的情況下需要采取替代的方法

①薪金類:計算表+分配表高薪企業(yè)常見操作手法,將薪金工資加入到研發(fā)費用中.

②材料類:領(lǐng)用表+更正審批表,財務(wù)部門根據(jù)需要倒擠計算材料領(lǐng)用需要,由懂業(yè)務(wù)的生產(chǎn)部門制造相應(yīng)的報表.

③車輛消耗類:調(diào)度記錄匯總表.公司給高層領(lǐng)導的汽油補貼,可將他們的車直接轉(zhuǎn)到公司,在汽油費用報銷、員工個稅繳納、計提折舊等幾方面都有好處,離職時再買回來.

④吃喝玩樂類:會議通知+參會名單+簽到表+會議記錄

旅游找異地旅行社安排接待,費用發(fā)票不馬上開出.在年底一次開,做會議費用的相關(guān)手續(xù),全部作為會議費用支出.

2)為滿足合法合規(guī)需要又要真實反映業(yè)務(wù)行為,可在業(yè)務(wù)發(fā)生當時編制調(diào)整匯總表.

如:

①發(fā)生的各種費用找合法發(fā)票補充、薪金支出等,可以有意識的集中一個時間做,并編制調(diào)整匯總表,省時、清楚.

②公共關(guān)系支出:消費品行業(yè)、文化行業(yè),送禮現(xiàn)象很常見,可以在領(lǐng)出款前制定審批單+領(lǐng)用單制度,防止舞弊,存貨環(huán)節(jié)設(shè)立虛擬倉庫,不要隨時記錄.編制調(diào)節(jié)匯總表時,可采用虛擬倉庫的調(diào)撥的方式.

③移庫等導致的損耗,定期品質(zhì)檢查耗用、質(zhì)量過期損耗、儲存破損、后期質(zhì)量發(fā)現(xiàn)等導致?lián)p耗成品率、(材料)耗用率,真實的數(shù)據(jù)和虛擬的數(shù)據(jù):根據(jù)行業(yè)不同采用不同的方法,如飲料、煙酒、食品、服裝等數(shù)量型企業(yè),可在成品率上做文章,制造、電梯等機械企業(yè),即重量型企業(yè),可在物料消耗上做文章.兩賬合一的技巧與方法主要在表格上做輔助處理,多數(shù)軟件是不可能在賬上做雙重屬性的列示.

綜上所述,兩套賬是中小企業(yè)現(xiàn)實存在的情況,也是財務(wù)人員不得不面對的情況,怎樣能把兩套賬做的順暢,財務(wù)人員需要結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)做出精心的籌劃與安排的