管理會計（第三版）課件 徐艷 模塊1-5 管理會計概述 - 預(yù)測分析與應(yīng)用

管理會計任課教師:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理系不知未做、不知在做、已知未做、已知在做——財政部部長樓繼偉2014.7.31內(nèi)容介紹教材2課程結(jié)構(gòu)3

課時安排4教學(xué)要求5考試要求6課程性質(zhì)1課程介紹課程性質(zhì)《管理會計》是會計專業(yè)（管理會計方向）的一門專業(yè)必修課，主要介紹管理會計的基本理論、分析方法和職能應(yīng)用。任務(wù)：使學(xué)生掌握管理會計的基本原理和方法，培養(yǎng)學(xué)生運用管理會計理論知識實現(xiàn)其職能的能力，從而為企業(yè)科學(xué)制定各項經(jīng)濟決策和合理配置資源提供及時、可靠的信息支持。教材《管理會計》中國人民大學(xué)出版社可借閱其他管理會計教材作為參考書。《管理會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社《管理會計習(xí)題與案例》東北財經(jīng)大學(xué)出版社課程結(jié)構(gòu)?模塊一管理會計概述?模塊二成本性態(tài)分析?模塊三變動成本法?模塊四本量利分析?模塊五預(yù)測的分析與應(yīng)用?模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用?模塊七長期投資決策的分析與應(yīng)用?模塊八全面預(yù)算?模塊九成本控制?模塊十責(zé)任會計管理會計基礎(chǔ)預(yù)測與決策會計規(guī)劃與控制會計責(zé)任會計課時安排《管理會計》總計64學(xué)時理論54+實踐10教學(xué)要求熟練掌握管理會計的基本概念、基本原理、基本方法、基本公式，能夠運用管理會計理論知識解決企業(yè)管理中預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價問題。融會貫通，將管理會計與其他相關(guān)課程（基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理等）結(jié)合起來，深化對會計工作崗位的理解?？荚囈笃綍r成績40%（出勤、學(xué)習(xí)態(tài)度、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、

實訓(xùn)、測驗等）機考成績60%考試形式，期末兩次考試補考：考試內(nèi)容為本門課程的全部知識點模塊一管理會計概述任務(wù)一管理會計的含義任務(wù)二管理會計的職能任務(wù)三管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系任務(wù)四管理會計的內(nèi)容體系任務(wù)五管理會計的形成與發(fā)展趨勢教學(xué)目的和要求：1.理解管理會計的含義和職能2.掌握管理會計的內(nèi)容3.熟悉管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系4.了解管理會計的形成與發(fā)展趨勢

重點難點任務(wù)一管理會計的含義是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟資源收益最大化為目的，通過對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的收集、加工、處理，協(xié)助管理者完成企業(yè)經(jīng)營過程中的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等活動的一整套信息處理系統(tǒng)。狹義管理會計微觀管理會計環(huán)境手段一、管理會計的定義★廣義管理會計定義

是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。

二、管理會計的地位生產(chǎn)部門服務(wù)部門財務(wù)部門

其他財務(wù)會計管理會計任務(wù)二管理會計的職能一、管理會計的組織（一）管理會計人員由于現(xiàn)代管理會計是一種跨學(xué)科、綜合性強、融合生產(chǎn)管理和信息技術(shù)等新知識并且不斷發(fā)展的管理技術(shù)，所以一名成功的管理會計人員應(yīng)當(dāng)具有良好的教育背景和豐富的知識體系，并且應(yīng)該展現(xiàn)出色的個人能力，包括溝通能力、數(shù)學(xué)分析能力、計算機操作能力和團(tuán)隊協(xié)作能力。

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟實力和未來發(fā)展方向，對其經(jīng)營目標(biāo)和實施方案進(jìn)行預(yù)測，決策，編制預(yù)算，對經(jīng)營活動進(jìn)行全方位全過程的價值控制，組織成本核算管理，考核評價有關(guān)方面的經(jīng)營業(yè)績，為加強企業(yè)內(nèi)部管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。思考：管理會計人員的主要工作（二）管理會計人員的職業(yè)道德?能力?保密?正直?客觀1、能力（1）通過持續(xù)學(xué)習(xí)知識和技術(shù)，保持合適的職業(yè)競爭力。

（2）按照有關(guān)的法律規(guī)定和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行職業(yè)任務(wù)。

（3）提供準(zhǔn)確、清楚、簡潔和及時的決策支持信息和建議。

（4）識別和溝通妨礙負(fù)責(zé)判斷或者成功開展活動的職業(yè)限制或者其它約束。2、保密（1）除了授權(quán)或法律要求之外，禁止披露工作中的機密信息。

（2）告知有關(guān)方面或人員正確使用工作過程中獲得的機密信息，監(jiān)管下屬行為，確保信息的機密性。

（3）禁止通過違反職業(yè)道德或者法律使用機密信息。3、正直（1）避免潛在或明顯的利益沖突，告知任何可能的當(dāng)事人避免發(fā)生潛在的利益沖突。（2）禁止從事任何可能損害他們按照職業(yè)道德執(zhí)行任務(wù)的能力。

（3）禁止從事或者支持損害職業(yè)的活動。4、客觀（1）公平客觀地傳遞信息。（2）充分披露影響使用者理解和分析報告的所有相關(guān)信息。（3）按照組織政策和適用法律，及時披露信息。企業(yè)管理具有預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價五項職能。管理會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中所要從事的主要工作，所要完成的主要任務(wù)。它與企業(yè)的管理職能密切相關(guān)。二、管理會計的職能管理會計職能（一）預(yù)測經(jīng)營前景（二）參與經(jīng)營決策（三）規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)（四）控制經(jīng)營過程（五）考核評價經(jīng)營業(yè)績

（一）預(yù)測經(jīng)營前景管理會計發(fā)揮預(yù)測經(jīng)營前景的職能，即按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟規(guī)律的作用和經(jīng)濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計和推測企業(yè)未來的銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢，為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息支持。（二）參與經(jīng)營決策決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，也是各部門管理人員的主要工作。管理會計發(fā)揮參與經(jīng)營決策職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)收集和整理相關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計算有關(guān)長短期決策方案的評價指標(biāo)，據(jù)以做出正確的財務(wù)評價，最終篩選出最優(yōu)方案。（三）規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)管理會計通過編制各種計劃和預(yù)算實現(xiàn)規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能。在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟目標(biāo)分解落實到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷及人、財、物之間的關(guān)系，并為控制和考核評價創(chuàng)造條件。（四）控制經(jīng)營過程管理會計發(fā)揮控制經(jīng)營過程的職能，即在經(jīng)營過程中將事前控制和事中控制有機結(jié)合，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，對執(zhí)行過程中實際與計劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，并及時采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟活動的正常進(jìn)行。（五）考核評價經(jīng)營業(yè)績管理會計通過建立責(zé)任會計制度實現(xiàn)考核評價經(jīng)營業(yè)績的職能。在各部門各成員明確各自職責(zé)的前提下，逐級考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績與不足，從而為獎懲制度的實施和未來工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。案例1順德公司是以生產(chǎn)幕墻玻璃為主的建材企業(yè)，最近王經(jīng)理接到了一張?zhí)刂颇粔ΣＡУ难埻稑?biāo)函，訂單價值在1億元左右。他馬上召集各部門負(fù)責(zé)人開會，要求將此訂單的設(shè)計成本、生產(chǎn)成本和其他任何相關(guān)成本快速準(zhǔn)確地上報給他。王經(jīng)理責(zé)成財務(wù)科長提前做好產(chǎn)品成本核算，力爭拿下這個項目。但是，最后由于產(chǎn)品成本預(yù)算過高，公司無法和競爭對手進(jìn)行壓價競標(biāo)，投標(biāo)以失敗而告終。規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)：編制計劃和預(yù)算案例2綠源公司已經(jīng)擁有100畝的蔬菜種植基地，所產(chǎn)蔬菜主要銷往北京、天津等人口密集的大城市?，F(xiàn)有兩個種植方案：方案一，繼續(xù)種植綠色應(yīng)季蔬菜；方案二，開發(fā)反季節(jié)無公害蔬菜。方案二的市場調(diào)查顯示，其產(chǎn)品市場價格高，利潤空間大，但公司需要投入建設(shè)資金200萬元，員工技術(shù)培訓(xùn)費30萬元，廣告宣傳費30萬元，并向銀行借款150萬元。公司要求財務(wù)部協(xié)同生產(chǎn)部、銷售部從有利于公司發(fā)展的角度做出方案的選擇、評價。預(yù)測、決策案例3一家商報的總經(jīng)理對廣告部今年的費用上漲不滿。他決定親自給廣告部制定預(yù)算費用，包括全部廣告費和人員工資與傭金、汽車使用費、展銷費、生產(chǎn)成本在內(nèi)的全年總預(yù)算。一年之后對該部門的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價時發(fā)現(xiàn)，實際費用比預(yù)算費用上漲了47%，總經(jīng)理要求廣告部經(jīng)理親自向其解釋原因。預(yù)算、控制、業(yè)績評價任務(wù)三管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

聯(lián)系

區(qū)別管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

▲管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計▲管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)相同▲管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息

一、聯(lián)系二、區(qū)別

1、

服務(wù)對象：財務(wù)會計——外部信息相關(guān)者

管理會計——內(nèi)部管理者2、作用時效：財務(wù)會計——“報賬型”會計，面向過去算呆賬管理會計——“經(jīng)營型”會計，面向未來算活賬

3、

遵循原則：財務(wù)會計——受公認(rèn)的會計原則約束；保證財務(wù)信息的縱向一致性和橫向可比性。管理會計——受成本與效益關(guān)系約束；靈活運用現(xiàn)代管理理論4、工作程序：財務(wù)會計——遵循既定的工作程序管理會計——根據(jù)實際情況自行設(shè)計工作程序

財務(wù)會計—方法比較穩(wěn)定管理會計—靈活選擇適當(dāng)?shù)姆椒?、方法體系：6、信息特征：

財務(wù)會計—提供系統(tǒng)的、連續(xù)的、綜合的財務(wù)信息管理會計—提供有選擇的、部分的或特定的管理信息7、體系完善程度：財務(wù)會計—相對成熟和穩(wěn)定，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式，因此具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。

管理會計—繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過程中，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。

8、對會計人員素質(zhì)的要求：財務(wù)會計——具備會計業(yè)務(wù)處理技能管理會計——具有一定的專業(yè)知識儲備量和較強的分析能力任務(wù)四管理會計的內(nèi)容體系一、管理會計的原則管理會計原則是為保證管理會計信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而確定的一系列工作規(guī)范的統(tǒng)稱，是對管理會計工作提出的要求,具備廣泛的適用性及指導(dǎo)作用。管理會計原則

●相關(guān)性原則●最優(yōu)化原則●效益性原則●重要性原則二、管理會計的基本內(nèi)容管理會計基礎(chǔ)預(yù)測決策會計規(guī)劃控制會計責(zé)任會計

任務(wù)五管理會計的形成與發(fā)展趨勢●管理會計的歷史沿革●管理會計形成與發(fā)展的原因●管理會計的發(fā)展階段及其趨勢一、管理會計的歷史沿革

管理會計的實踐最初萌生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，其雛形產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀(jì)70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展?！魪臅嫲l(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會計向現(xiàn)代會計的過渡形成了管理會計產(chǎn)生的時代背景?！魪?0世紀(jì)50年代起，管理會計首先在西方得到迅速發(fā)展。◆管理會計實踐的發(fā)展，大大促進(jìn)了管理會計學(xué)理論研究的繁榮。在西方會計發(fā)展史上，第一次提出“管理會計”術(shù)語是在1922年?！肮芾頃嫛毙g(shù)語的正式提出是在1952年倫敦舉行的會計師國際代表大會上。標(biāo)志著管理會計與財務(wù)會計兩大會計分支正式形成◆管理會計在我國的發(fā)展

＃宣傳介紹階段

＃吸收消化階段

＃改革創(chuàng)新階段

二、管理會計形成與發(fā)展的原因社會生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場經(jīng)濟的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導(dǎo)致管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因。現(xiàn)代電子計算機技術(shù)的進(jìn)步加速了管理會計的完善與發(fā)展。在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用。

三、管理會計的發(fā)展階段及其趨勢發(fā)展階段※傳統(tǒng)管理會計階段（

20世紀(jì)初～50年代）※現(xiàn)代管理會計階段（

20世紀(jì)50年代～至今）發(fā)展趨勢現(xiàn)代管理會計具有系統(tǒng)化、規(guī)范化、職業(yè)化、社會化和國際化的發(fā)展趨勢

歸納總結(jié)管理會計的含義管理會計的職能管理會計的內(nèi)容管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系（聯(lián)系、區(qū)別）管理會計的形成與發(fā)展趨勢隨堂測驗單選題1、管理會計的服務(wù)對象側(cè)重于（

）A投資人B債權(quán)人

C企業(yè)管理人員D政府2、現(xiàn)代管理會計的核心是（

）A決策控制B預(yù)算控制

C業(yè)績計量D成本核算答案：C答案：A3、現(xiàn)代會計中兩個并列的重要領(lǐng)域是（

）A管理會計與決策會計B財務(wù)會計與責(zé)任會計C財務(wù)會計與管理會計

D決策會計與責(zé)任會計答案：C4、管理會計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，主要利用（）A財務(wù)會計信息B業(yè)務(wù)信息

C計劃信息

D統(tǒng)計信息答案：A5、以下關(guān)于管理會計的說法錯誤的是（）A具有預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價的基本職能B與財務(wù)會計既有聯(lián)系又有區(qū)別C提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息D必須嚴(yán)格遵守公認(rèn)會計原則答案：D多選題1、管理會計的內(nèi)容體系包括（

）A管理會計基礎(chǔ)

B預(yù)測決策會計C規(guī)劃控制會計D責(zé)任會計答案：ABCD2、現(xiàn)代管理會計的主要特點是（

）A側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)B方式方法更為靈活多樣C面向未來D數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用答案：ABCD3、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系體現(xiàn)在（）A同屬于現(xiàn)代會計B最終目標(biāo)一致C服務(wù)對象相同D互享部分信息答案：ABD4、管理會計的會計主體可以是（）A整個企業(yè)B銷售部門C生產(chǎn)車間D企業(yè)的主管部門答案：ABC5、以下關(guān)于管理會計的描述正確的是（）A管理會計在執(zhí)行內(nèi)部管理職能時，只能利用財務(wù)會計提供的資料B管理會計的信息計量可以把貨幣性計量與非貨幣性計量相結(jié)合C管理會計實質(zhì)上屬于“報賬型會計”D管理會計以企業(yè)內(nèi)部管理者為服務(wù)對象答案：BD三、判斷題1、管理會計的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（）2、管理會計側(cè)重于為投資者服務(wù)。（）3、管理會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。（）4、管理會計的核算程序比較固定，有強制性。（）5、管理會計實質(zhì)上屬于經(jīng)營型會計。（）6、管理會計提供系統(tǒng)的、連續(xù)的、綜合的財務(wù)信息（）7、管理會計與財務(wù)會計相互依存、相互制約、相互補充。（）8、管理會計的基本職能是預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價。（）9、管理會計必須嚴(yán)格遵守“公認(rèn)會計原則”。（）10、管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代企業(yè)會計。（）練習(xí)管理會計任課教師:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理系課程結(jié)構(gòu)（64學(xué)時）?模塊一管理會計概述?模塊二成本性態(tài)分析?模塊三變動成本法?模塊四本量利分析?模塊五預(yù)測的分析與應(yīng)用?模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用?模塊七長期投資決策的分析與應(yīng)用?模塊八全面預(yù)算?模塊九成本控制?模塊十責(zé)任會計管理會計基礎(chǔ)預(yù)測與決策會計規(guī)劃與控制會計責(zé)任會計模塊二成本性態(tài)分析學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)掌握成本的含義和分類、成本性態(tài)的含義和特征熟悉高低點法、散布圖法和回歸直線法了解直接分析法、技術(shù)測定法技能目標(biāo)能運用成本性態(tài)的特征鑒別固定成本和變動成本能進(jìn)行混合成本的分解能建立成本性態(tài)模型難點重點學(xué)習(xí)內(nèi)容

任務(wù)一成本及其分類任務(wù)二成本性態(tài)及其分類任務(wù)三混合成本的分解任務(wù)一成本及其分類

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會計中的成本定義二、成本按經(jīng)濟用途分類1.生產(chǎn)成本

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）制造費用

a

間接材料

b

間接人工

c

其他間接費用2.非生產(chǎn)成本（1）銷售費用

（2）管理費用（3）財務(wù)費用構(gòu)成生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用加工成本產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用期間成本主要成本財務(wù)會計中傳統(tǒng)產(chǎn)品成本構(gòu)成的重要基礎(chǔ)任務(wù)二成本性態(tài)及其分類成本性態(tài)是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。

成本性態(tài)分類目的：揭示成本總額與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)部聯(lián)系，從而把握成本規(guī)律，達(dá)到規(guī)劃與控制的目的。成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本、混合成本三大類。管理會計中最重要的分類全部生產(chǎn)成本+期間費用一、固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動的成本。

固定成本一般包括：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金和按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。固定成本的特點你知道什么叫反比例嗎？

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎？不是！這只是反方向變動。

反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時，y與x互為反比例關(guān)系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

固定成本總額性態(tài)模型圖

y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2.單位固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性固定成本的進(jìn)一步分類按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，固定成本又細(xì)分為：

酌量性固定成本約束性固定成本如何降低固定成本？？（1）酌量性固定成本

受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如：職工培訓(xùn)費、廣告費、新產(chǎn)品研制開發(fā)費等。特點：成本數(shù)額可以根據(jù)經(jīng)營方針作適當(dāng)調(diào)整，其發(fā)生額與企業(yè)的產(chǎn)量無直接聯(lián)系。

控制方法：對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

控制總量（2）約束性固定成本如：管理人員工資、廠房和機器設(shè)備的折舊費、保險費、財產(chǎn)稅等。特點：成本數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營能力相聯(lián)系，一旦形成，在短期內(nèi)難以作較大變動?？刂品椒ǎ簩τ诖祟惓杀局荒軓暮侠沓浞值乩闷鋭?chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位固定成本。

是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。y=a/x提高x來降低y固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。（以后一般用ａ表示固定成本總額）二、變動成本在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動成正比例變動的那部分成本。如：與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點某公司決定投資生產(chǎn)2000個車載小冰箱，每個小冰箱需要外購壓縮機一臺，價格100元。不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。

正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時，y與x成正比例關(guān)系：y=bx（b≠0）

變動成本性態(tài)模型

（1）變動成本總額的性態(tài)模型

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

變動成本性態(tài)模型

（2）單位變動成本的性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

單位變動成本(用b表示)的不變性

變動成本的進(jìn)一步分類(發(fā)生原因)技術(shù)性變動成本是指與業(yè)務(wù)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。通常表現(xiàn)為直接材料成本、直接人工成本。

酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。例如按銷售收入的一定百分比支出的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。通過改進(jìn)設(shè)計方案、改造工藝技術(shù)條件、采用新設(shè)備等技術(shù)革新手段降低其單位產(chǎn)品成本。通過合理決策，控制開支，降低材料采購成本，優(yōu)化勞動組合，強化預(yù)算控制降低這類成本。變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)。（以后一般用b代表單位變動成本）◎要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手。自測題1、下列項目中，屬于固定成本的有()A.定期支付的廣告費B.計件工資C.單耗穩(wěn)定的直接材料成本D.按直線法計提的折舊費E.按產(chǎn)量法計提的折舊費A、D2.在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指()A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.單位固定成本B課堂練習(xí)：

區(qū)分下列成本是固定成本還是變動成本？

1、原材料耗費2、直接人工3、某項產(chǎn)品的廣告成本4、一般的研究和開發(fā)支出5、能源費用6、常務(wù)董事薪金7、生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費8、企業(yè)財會部門的耗費1、變動成本2、變動成本3、固定成本4、固定成本5、變動成本6、固定成本7、固定成本8、固定成本三、混合成本任務(wù)三混合成本及其分類一、概念：是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，介于固定成本和變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動但又不成正比例的那部分成本。二、混合成本的特征按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都是既不屬于固定成本也不屬于變動成本，而是游離于兩者之間的混合成本。開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本混合成本的進(jìn)一步分類根據(jù)混合成本中固定成本和變動成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，分為：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本(1)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖(2)階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。如：化驗員、質(zhì)檢員的工資及受班次影響的動力費、整車運輸費等。a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖(3)低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。也叫延期變動成本a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

例如:熱處理的電爐設(shè)備,每班均需預(yù)熱,其預(yù)熱成本(初始量)屬于固定成本的性質(zhì),但預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本,上升越來越慢，其變化率是遞減的。a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本特點：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。例如：各種違約罰金、累進(jìn)計件工資等等，這種成本隨產(chǎn)量增加而增加，而且比產(chǎn)量增加得還要快，其變化率是遞增的。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖成本性態(tài)分類小結(jié)酌量性固定成本約束性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本成本性態(tài)分類小結(jié)需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，成本的種類繁雜，形態(tài)各異，上面所講的變動成本、固定成本和各種混合成本不能囊括成本的全部內(nèi)容，但我們至少可以將某一種成本近似地描述為某一種性態(tài)。三、混合成本的分解1、混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。

各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它?？偝杀灸Ｐ?、成本性態(tài)分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動部分b2x固定部分a23、混合成本分解的方法技術(shù)測定法賬戶分析法歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★回歸直線法

（1）高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中以業(yè)務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點法的具體步驟（1）確定高低點坐標(biāo)；（2）利用高低點兩組數(shù)據(jù)寫出兩組方程；（3）計算單位變動成本b和固定成本總額a；（4）建立成本性態(tài)模型。a=y高-bx高或=y低-bx低例：某工廠2018年前半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下：

月份123456

直接人工550070005000650075008000

（小時）維修費（元）7458507008209601000

要求：用高低點法進(jìn)行混合成本的分解，并求出成本模型。解：高點（8000，1000），低點（5000，700）則：y=a+bx其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1a=1000-0.1*8000=200因此

Y=200+0.1X練習(xí)企業(yè)1—6月份的有關(guān)產(chǎn)量和總成本資料見下表。月份1月2月3月4月5月6月產(chǎn)量（千件）400042005000410039004100總成本（千元）550565650555540560要求：用高低點法將總成本劃分為固定成本和變動成本。解：首先，確定高低點為3月份及5月份的數(shù)據(jù)；其次，依據(jù)高低點數(shù)據(jù)代入求解：b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元）a=y高—bx高=650—0.10×5000=150（元）因此，企業(yè)的總成本線性模型為：y=150+0.10x

高低點法適用的前提條件2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點與最低點之間）1）高低點法所用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況。高低點法評價高低點法的主要優(yōu)點在于簡便易行，便于理解和掌握。但由于它從諸多歷史資料中只選取了兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)并建立了成本性態(tài)模型，因其誤差較大，故可能不具有代表性。(2)散布圖法散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在以產(chǎn)量為橫軸，成本為縱軸的平面直角坐標(biāo)系中，一一繪出各期成本點，形成散布圖，然后根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本。散布圖法（了解）

散布圖法的具體步驟（1）標(biāo)出散布點（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點，求b（5）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

散布圖法根據(jù)此圖，建立成本形態(tài)模型y=a+bx散布圖法評價散布圖法的主要優(yōu)點在于全面考慮已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點成本帶來的偶然性，因而計算結(jié)果較高低點法精確。同時，以圖示反映成本性態(tài)更為直觀和易于掌握。但由于目測畫出的反映成本變動平均趨勢的直線，帶有一定程度的主觀隨意性，不是一種嚴(yán)密、精確的方法。(3)回歸直線法根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運用最小二乘法的原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中固定成本和變動成本的一種定量分析方法。回歸直線法的具體步驟1）列表求值，求出2）計算相關(guān)系數(shù)r

3）計算a和b的值4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx例：某廠有6個月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料，如下表所示，預(yù)測7月業(yè)務(wù)量為100，則成本為？混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量x（機器小時）混合成本y（維修費）130270240330350450440370560460680520首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表：資料整理表月份xyx2xyy2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小時）a＝（Σy-bΣx）/n＝156.25（元）維修費混合成本的模型為：y＝156.25＋4.875x用回歸直線法分解混合成本，計算結(jié)果比較準(zhǔn)確。回歸直線法評價與前兩種方法相比，回歸直線法使混合成本的分解建立在科學(xué)分析和精確計算的基礎(chǔ)之上，可以得到較為精確的結(jié)果。與高低點法相比，由于選擇了全部觀測數(shù)據(jù)，因而避免了高低點法可能具有的偶然性；與散布圖法相比，用計算代替目測方式，結(jié)果更準(zhǔn)確。但是回歸直線法計算量較大，比較麻煩。高低點法散布圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點

缺點

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強

客觀性差、結(jié)果不惟一

計算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點本章主要介紹了成本形態(tài)分析方法，這是采用變動成本計算法的前提條件。按照成本性態(tài)分析，將成本分為固定成本、變動成本與混合成本。為控制企業(yè)經(jīng)濟活動，需要將混合成本分解為固定成本與變動成本，讓整個企業(yè)的成本模型為y=a+bx?；旌铣杀局饕纸夥椒ㄓ懈叩忘c法、散布圖法和回歸分析法。練習(xí)一、單項選擇題1、成本按（）分類，可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。A.相關(guān)性B.可控性C.經(jīng)濟用途D.可盤存性2、在相關(guān)范圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將（）。A.固定不變B.成正比例變動C.成反比例變動D.無法確定3、在相關(guān)范圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位變動成本將（）。A.固定不變B.成正比例變動C.成反比例變動D.無法確定4、隨業(yè)務(wù)量變動而變動，但又不成正比例變動的成本是（）。A.固定成本B.變動成本C.混合成本D.生產(chǎn)成本5、下列成本中，不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的是（）。A.廣告費B.設(shè)備折舊費C.經(jīng)營性租賃費D.職工培訓(xùn)費二、多項選擇題1、成本按其性態(tài)分類，可分為（）。A.固定成本B.變動成本C.混合成本D.直接成本2、變動成本的特點有（）。A.總額的不變性B.總額的正比例變動性C.單位變動成本的不變性D.單位變動成本的變動性3、混合成本可以進(jìn)一步細(xì)分為（）。A.階梯式混合成本B.標(biāo)準(zhǔn)式混合成本C.低坡式混合成本D.曲線式混合成本4、下列成本中，屬于約束性固定成本的是（）。A.設(shè)備折舊費B.管理人員薪酬C.不動產(chǎn)稅D.廣告費5、下列成本中，屬于標(biāo)準(zhǔn)式混合成本的是（）。A.電話費B.質(zhì)檢員的工資C.煤氣費D.水費三、判斷題1、成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。（）2、固定成本總額永遠(yuǎn)是固定不變的。（）3、成本按經(jīng)濟用途分類，可分為直接成本和間接成本。（）4、高低點法以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定最高點和最低點坐標(biāo)。（）5、降低酌量性變動成本應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手。（）6、混合成本兼具固定成本和變動成本的性質(zhì)。（）四、計算題1、已知甲企業(yè)2018年1-6月份的設(shè)備維修費相關(guān)資料，如表所示。月份業(yè)務(wù)量（小時）維修費（元）145007260023200680003580080620469008530053500699606700087000要求：用高低點法進(jìn)行混合成本的分解，并求出成本性態(tài)模型。2、已知乙企業(yè)2018年7-12月份的設(shè)備維修費相關(guān)資料，如表2-5所示。月份業(yè)務(wù)量（小時）維修費（元）735002000084000280009650048000105900350001180006600012750055000要求：用散布圖法進(jìn)行混合成本的分解，并求出成本性態(tài)模型。3、已知丙企業(yè)2018年上半年某產(chǎn)品產(chǎn)量與制造費用的歷史資料，如表2-6所示。要求：用回歸直線法進(jìn)行混合成本的分解，并求出成本性態(tài)模型。月份業(yè)務(wù)量（小時）維修費（元）140001000002625013000037500150100450001100005600012500068000150000管理會計任課教師:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理系課程結(jié)構(gòu)（64學(xué)時）?模塊一管理會計概述?模塊二成本性態(tài)分析?模塊三變動成本法?模塊四本量利分析?模塊五預(yù)測的分析與應(yīng)用?模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用?模塊七長期投資決策的分析與應(yīng)用?模塊八全面預(yù)算?模塊九成本控制?模塊十責(zé)任會計管理會計基礎(chǔ)預(yù)測與決策會計規(guī)劃與控制會計責(zé)任會計教學(xué)目的和要求1、理解變動成本法和完全成本法的概念2、明確變動成本法的理論依據(jù)3、掌握變動成本法與完全成本法的區(qū)別4、掌握兩種成本法下營業(yè)利潤產(chǎn)生差額的原因和變動規(guī)律5、熟悉變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用重點難點模塊三變動成本法任務(wù)一變動成本法認(rèn)知

任務(wù)二變動成本法與完全成本法的利潤差額分析任務(wù)三變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用任務(wù)一變動成本法認(rèn)知

一、變動成本法與完全成本法的概念三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、變動成本法的理論依據(jù)一、變動成本法與完全成本法的概念對企業(yè)來說，成本計算方法主要有兩種：一種是以成本性態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)計算成本，以對內(nèi)提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任評價報告為目的的變動成本法。另一種是以成本的經(jīng)濟用途為標(biāo)準(zhǔn)計算成本，以對外編制報表為目的的完全成本法。變動成本法

在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。管理會計完全成本法

在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。傳統(tǒng)會計二、變動成本法的理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動制造費用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定制造費用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同營業(yè)利潤確定程序不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

銷貨成本和存貨成本的水平不同提供信息的用途不同●變動成本法應(yīng)用的前提條件是對成本進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動成本和固定成本兩類。

●完全成本法應(yīng)用的前提條件是對成本按經(jīng)濟用途分類，將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。

（一）應(yīng)用的前提條件不同

成本按其性態(tài)分類變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本（固定制造費用）固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售費用變動管理費用變動財務(wù)費用固定銷售費用固定管理費用固定財務(wù)費用成本按其經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料制造費用銷售費用財務(wù)費用直接人工管理費用（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用銷售費用管理費用財務(wù)費用

要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。例1：已知某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表所示。

存貨及單價成本項目變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（元）7500075000本期投產(chǎn)完工量（件）15000直接人工（元）6000060000本期銷售量（件）13000制造費用（元）450004500090000期末存貨量（件）2000銷售費用（元）260010003600銷售單價（元/件）20管理費用（元）025002500財務(wù)費用（元）0600600成本項目變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額產(chǎn)品成本（產(chǎn)量15000件）直接材料750005750005直接人工600004600004變動性制造費用450003450006固定性制造費用--45000小計1800001222500015期間成本固定性制造費用45000---銷售費用3600-3600-管理費用2500-2500-財務(wù)費用600-600-小計51700

-6700-本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于完全成本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。(三)銷貨成本及存貨成本的水平不同(1)銷貨成本變動成本法：銷貨成本=（期初存量+本期產(chǎn)量-期末存量）*單位變動成本=本期銷量*單位變動成本完全成本法：銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本(2)存貨成本變動成本法：存貨成本=期末存貨量*單位變動成本完全成本法：存貨成本=期末存貨量*（單位變動成本+單位固定制造費用）例2：某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下：單位產(chǎn)品的直接材料為5元/件、直接人工為4元/件、變動制造費用為1元/件；全年固定制造費用總額為50000元；全年產(chǎn)量為10000件，產(chǎn)品銷售單價為30元；變動銷售費用為1元/件，固定銷售費用為3000元/年，變動管理費用為0.8元/件，固定管理費用為2000元/年。假定當(dāng)年銷售量為9000件。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算企業(yè)的銷貨成本和存貨成本。變動成本法：銷貨成本90000元，存貨成本10000元完全成本法：銷貨成本135000元，存貨成本15000元（四）營業(yè)利潤確定程序不同銷售收入-銷售成本-期間成本=營業(yè)利潤銷售毛利-期間成本=營業(yè)利潤

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變動成本法完全成本法貢獻(xiàn)邊際銷售毛利銷售收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤

貢獻(xiàn)式利潤表（變動成本法）

傳統(tǒng)式利潤表

（完全成本法）銷售收入銷售收入

減：變動成本減：銷售成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財務(wù)費用期末存貨成本變動成本合計

銷售成本合計

貢獻(xiàn)邊際

銷售毛利

減：固定成本

減：期間成本固定性制造費用

銷售費用固定銷售費用

管理費用固定管理費用

財務(wù)費用固定財務(wù)費用

固定成本合計

期間成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤例3：某公司連續(xù)三年有關(guān)資料如下：項目第一年第二年第三年期初存貨量（件）當(dāng)年生產(chǎn)量（件）當(dāng)年銷售量（件）期末存貨量（件）060006000008000600020002000400060000已知：產(chǎn)品單位售價為10元，單位變動成本為4元，固定生產(chǎn)成本為24000元，固定推銷及管理成本為6000元。要求：分別按完全成本法和變動成本法計算各年營業(yè)利潤。

解：⑴完全成本法單位產(chǎn)品成本：第一年=4+24000/6000=8元第二年=4+24000/8000=7元第三年=4+24000/4000=10元

項目第一年第二年第三年一．銷售收入減：銷售成本：期初存貨加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨

銷售成本小計二、銷售毛利減：固定銷售及管理費三、凈收益60000

04800048000048000120006000600060000

0560005600014000420001800060001200060000

140004000054000054000600060000變動成本法單位產(chǎn)品成本：各年=4元項目第一年第二年第三年一、產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品變動成本二、貢獻(xiàn)邊際減：固定成本：固定制造費用固定銷售及管理費三、凈收益600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000公司收益表（按變動成本法計算）練習(xí)：某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下：單位產(chǎn)品的直接材料為5元/件、直接人工為4元/件、變動制造費用為1元/件；全年固定制造費用總額為50000元；全年產(chǎn)量為10000件，產(chǎn)品銷售單價為30元；變動銷售費用為1元/件，固定銷售費用為3000元/年，變動管理費用為0.8元/件，固定管理費用為2000元/年。假定當(dāng)年銷售量為9000件。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤。變動成本法：營業(yè)利潤=108800元完全成本法：營業(yè)利潤=113800元（五）提供信息的用途不同變動成本法完全成本法面向未來決策、強化企業(yè)內(nèi)部管理對外提供報表最本質(zhì)的區(qū)別任務(wù)二變動成本法與完全成本法的利潤差額分析一、兩種成本法下營業(yè)利潤產(chǎn)生差額的原因二、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律從銷售收入、期間成本、變動銷貨成本和固定制造費用四個方面分析差異原因。

變動成本法：營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本完全成本法：營業(yè)利潤=銷售收入-銷貨成本-期間成本變動銷貨成本、變動期間成本固定制造費用、固定期間成本一、兩種成本法下營業(yè)利潤產(chǎn)生差額的原因銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。

期間成本產(chǎn)生的影響期間成本在兩種成本法下均全額被扣除，在完全成本法下是一次性地從收入中扣除；在變動成本法下，先從收入中扣除變動期間成本，再扣除固定期間成本，所以不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。變動銷貨成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動銷貨成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有區(qū)別，因而也不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。固定制造費用產(chǎn)生的影響

所以，兩種成本法下出現(xiàn)利潤差額的根本原因在于計入當(dāng)期利潤表的固定制造費用的水平出現(xiàn)了差異。●利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用-期初存貨釋放的固定制造費用

利潤差額如何受固定制造費用影響呢?完全成本法下的利潤-變動成本法下的利潤=（銷售收入-銷貨成本-期間成本）-（銷售收入-變動成本-固定成本）=（-變動銷貨成本-固定銷貨成本-變動期間費用-固定期間費用）+變動銷貨成本+變動期間費用+本期固定制造費用+固定期間費用=-固定銷貨成本+本期固定制造費用=-（期初存貨中的固定制造費用+本期固定制造費用-期末存貨中的固定制造費用）+本期固定制造費用=期末存貨中的固定制造費用-期初存貨中的固定制造費用結(jié)論：（1）產(chǎn)銷量相等，無期初、期末存貨

完全成本法下利潤=變動成本法下利潤

（2）產(chǎn)量大于銷量，期末存貨大于期初存貨

完全成本法下利潤>變動成本法下利潤

（3）產(chǎn)量小于銷量，期末存貨小于期初存貨完全成本法下利潤<變動成本法下利潤

二、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律利潤差額=期末存貨吸收的固定制造費用-期初存貨釋放的固定制造費用

驗證例3練習(xí)：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為40元/件，直接材料5元/件，直接人工9元/件，變動制造費用2元/件，固定性制造費用總額為480000元，固定銷售及管理費用為100000元，假設(shè)無變動銷售及管理費用，存貨按先進(jìn)先出法計價。該公司最近三年的產(chǎn)銷量資料如表所示。產(chǎn)銷量第一年第二年第三年期初存貨量0010000本期生產(chǎn)量300004000025000本期銷售量300003000030000期末存貨量0100005000要求：用兩種成本法分別確定各年的營業(yè)利潤，并分析差額原因。變動成本法第一年第二年第三年銷售收入120000012000001200000減：變動成本480000480000480000貢獻(xiàn)邊際

720000720000720000減：固定成本

580000580000580000營業(yè)利潤140000140000140000完全成本法第一年第二年第三年銷售收入120000012000001200000減：銷售成本960000840000984000銷售毛利240000360000216000減：期間成本

100000100000100000營業(yè)利潤140000260000116000利潤差異原因：兩種成本法對固定制造費用的處理不同，進(jìn)入當(dāng)期利潤表的固定制造費用水平有差異。利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用-期初存貨釋放的固定制造費用

第一年第二年第三年期末存貨吸收的固定制造費用012000096000期初存貨釋放的固定制造費用00120000利潤差額0120000-24000任務(wù)三變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點二、變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點★采用變動成本法可以簡化成本核算工作。

★變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。

★變動成本法提供的成本和利潤資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。★變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制。

缺點

★變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求。

★變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要。

★變動成本法不能適應(yīng)定價決策的需要。二、變動成本法的應(yīng)用第一種觀點采用“雙軌制”

第二種觀點采用“單軌制”

第三種觀點采用“結(jié)合制”

主張采用結(jié)合制結(jié)合制

結(jié)合制是將變動成本法與完全成本法相結(jié)合，日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，期末對需要按完全成本反映的有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，以滿足對外提供財務(wù)報告的需要。歸納總結(jié)變動成本法與完全成本法的概念變動成本法的理論依據(jù)變動成本與完全成本法的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本法營業(yè)利潤產(chǎn)生差額的原因兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用管理會計任課教師:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理系課程結(jié)構(gòu)（64學(xué)時）?模塊一管理會計概述?模塊二成本性態(tài)分析?模塊三變動成本法?模塊四本量利分析?模塊五預(yù)測的分析與應(yīng)用?模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用?模塊七長期投資決策的分析與應(yīng)用?模塊八全面預(yù)算?模塊九成本控制?模塊十責(zé)任會計管理會計基礎(chǔ)預(yù)測與決策會計規(guī)劃與控制會計責(zé)任會計案例張三的創(chuàng)業(yè)計劃張三剛剛大學(xué)畢業(yè)，不想從事朝九晚五的工作，自主創(chuàng)業(yè)一直是他的夢想。在大學(xué)校園經(jīng)營網(wǎng)吧是個不錯的選擇。他把地點選在了一所離市區(qū)比較遠(yuǎn)的新建立的大學(xué)，學(xué)生人數(shù)有6000多，學(xué)校附近沒有網(wǎng)吧。經(jīng)過與學(xué)校協(xié)商，結(jié)果如下：（1）租用學(xué)校105平方米的閑置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免費提供給學(xué)校3個小時的機器使用時間，學(xué)生們在此上計算機課。思考：

1、張三需要從哪些因素入手分析網(wǎng)吧能否賺錢？

2、若如張三估計的那樣，他每月能獲得多少利潤？全年獲得多少利潤？張三測算了一下，去掉學(xué)校一年中要放假3個月，其他時間網(wǎng)吧均可營業(yè)，覺得此項投資能賺錢。于是對房子進(jìn)行裝修布置，支付裝修費10000元；購置了80臺計算機，安上了寬帶，共投入240000元。聘用了兩名機器維護(hù)人員，月工資共計6000元。網(wǎng)吧24小時開放，每臺機器每小時收費2元，估計每天80臺機器的使用率為90%，每臺機器平均每天使用16個小時，每臺機器每小時的電費為0.4元。按直線法計提折舊，期末無殘值。教學(xué)目的和要求1、理解本量利分析的概念和前提條件2、掌握本量利分析的基本公式3、掌握單一品種的本量利分析4、掌握多品種的本量利分析5、掌握經(jīng)營安全分析重點難點任務(wù)一本量利分析認(rèn)知

任務(wù)二單一品種的本量利分析模塊四本量利分析任務(wù)三多品種的本量利分析任務(wù)四經(jīng)營安全分析任務(wù)一本量利分析認(rèn)知

一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提條件

三、本量利分析的基本內(nèi)容四、本量利分析的基本公式一、本量利分析的概念

本量利分析，是指在變動成本法的基礎(chǔ)上，用數(shù)學(xué)模型和圖示來揭示成本、業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量)和利潤三者之間的依存關(guān)系，為會計預(yù)測、生產(chǎn)決策、制定規(guī)劃、成本控制和責(zé)任會計提供必要信息的一種定量分析方法。二、本量利分析的前提條件?成本性態(tài)分析?相關(guān)范圍假設(shè)?變動成本法?線性關(guān)系?

產(chǎn)銷平衡?產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變?

息稅前利潤三、本量利分析的基本內(nèi)容

本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內(nèi)容保本分析保利分析保本點的確定保利點的確定四、本量利分析的基本公式(一)本量利的基本關(guān)系式

在前述基本假設(shè)的前提下，本量利分析主要考慮固定成本總額、單位變動成本、銷售量、單價、銷售收入和營業(yè)利潤等因素。這些因素之間的關(guān)系如下：

息稅前利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本＝銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本＝(銷售單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本=（p-b）x-a四、本量利分析的基本公式(二)貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx=單位貢獻(xiàn)邊際*銷售量=cm*x單位貢獻(xiàn)邊際（cm）=單價-單位變動成本=p-b=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量=Tcm/x當(dāng)貢獻(xiàn)邊際>固定成本，盈利；當(dāng)貢獻(xiàn)邊際<固定成本，虧損。貢獻(xiàn)邊際是一個反映盈利能力的指標(biāo)變動成本率：變動成本占銷售收入的百分比。貢獻(xiàn)邊際率+變動成本率=？1貢獻(xiàn)邊際率+變動成本率=1可見，貢獻(xiàn)邊際率和變動成本率屬于互補性質(zhì)：變動成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低，盈利能力越弱；變動成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強。營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=px-bx-a=貢獻(xiàn)邊際-固定成本=Tcm-a=單位貢獻(xiàn)邊際*銷售量-固定成本=cm*x-a=（銷售單價*貢獻(xiàn)邊際率）*銷售量-固定成本=p*cmR*x-a=銷售收入*貢獻(xiàn)邊際率-固定成本=px*cmR-a=銷售收入*（1-變動成本率）-固定成本=px*(1-bR)-a案例1：張三的創(chuàng)業(yè)計劃張三剛剛大學(xué)畢業(yè)，不想從事朝九晚五的工作，自主創(chuàng)業(yè)一直是他的夢想。在大學(xué)校園經(jīng)營網(wǎng)吧是個不錯的選擇。他把地點選在了一所離市區(qū)比較遠(yuǎn)的新建立的大學(xué)，學(xué)生人數(shù)有6000多，學(xué)校附近沒有網(wǎng)吧。經(jīng)過與學(xué)校協(xié)商，結(jié)果如下：（1）租用學(xué)校105平方米的閑置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免費提供給學(xué)校3個小時的機器使用時間，學(xué)生們在此上計算機課。思考：

1、張三需要從哪些因素入手分析網(wǎng)吧能否賺錢？

2、若如張三估計的那樣，他每月能獲得多少利潤？全年獲得多少利潤？張三測算了一下，去掉學(xué)校一年中要放假3個月，其他時間網(wǎng)吧均可營業(yè)，覺得此項投資能賺錢。于是對房子進(jìn)行裝修布置，支付裝修費10000元；購置了80臺計算機，安上了寬帶，共投入240000元。聘用了兩名機器維護(hù)人員，月工資共計6000元。網(wǎng)吧24小時開放，每臺機器每小時收費2元，估計每天80臺機器的使用率為90%，每臺機器平均每天使用16個小時，每臺機器每小時的電費為0.4元。按直線法計提折舊，期末無殘值。1、張三應(yīng)該從業(yè)務(wù)量、單位變動成本、固定成本總額、單價這四個要素之間的關(guān)系分析能否賺錢。這里面隱含著本量利原理。2、（1）業(yè)務(wù)量（每月上網(wǎng)小時數(shù)）：每天80臺機器的使用率為90%即80*90%=72（臺）；每臺機器平均每天使用16小時，去掉每天免費提供給學(xué)校的3小時，等于每臺機器平均每天收費時間為13小時；每月上網(wǎng)小時數(shù)=72*13*30=28080（小時）（2）單位變動成本：每臺機器每小時的變動成本為0.4元。（3）每月固定成本總額月折舊額=（240000+10000）÷7÷9≈3968（元）每月固定成本總額=月折舊額+房租+雇員工資=3968+8000+6000=17968（元）（4）單價每臺機器每小時收費2元，故p=2月利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本=（2-0.4）*28080-17968=26960（元）全年利潤=26960*9=242640（元）例2：某公司年最大生產(chǎn)能力是80000件產(chǎn)品。在這一水平上，其材料和人工的直接成本總共是255000元；固定間接費用中用于生產(chǎn)的是60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推銷及銷售的是40000元。變動間接費用在開始時變化的幅度很大，現(xiàn)在按目前的生產(chǎn)能力已經(jīng)保持在一年145000元。成品的銷售單價是10元。遺憾的是：在剛剛結(jié)束的這個年度里，該公司只生產(chǎn)和銷售其總生產(chǎn)能力50%的產(chǎn)品。要求：計算該產(chǎn)品的下列有關(guān)指標(biāo)：銷售量、單位變動成本、固定成本、單位貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際總額、貢獻(xiàn)邊際率、變動成本率、營業(yè)利潤。銷售量=40000（件）單位變動成本=（255000+145000）÷80000=5（元）

固定成本=150000（元）單位貢獻(xiàn)邊際=5（元）貢獻(xiàn)邊際總額=200000（元）貢獻(xiàn)邊際率=50%變動成本率=50%營業(yè)利潤=50000（元）例3：已知A、B、C、D四家公司互不相關(guān)，在過去的一年中，它們的損益情況如表所示。要求：填寫表中空缺的指標(biāo)值。公司銷售收入變動成本貢獻(xiàn)邊際率固定成本營業(yè)利潤A180000（1）40%（2）12000B300000165000（3）100000（4）C（5）（6）30%80000-5000D400000260000（7）（8）30000損益資料單位：元營業(yè)利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本=貢獻(xiàn)邊際總額-固定成本貢獻(xiàn)邊際總額=銷售收入-變動成本（1）108000（2）60000（3）45%（4）35000（5）250000（6）175000（7）35%（8）110000任務(wù)二單一品種的本量利分析一、保本分析二、保利分析一、保本分析

保本，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)總收入等于總成本，利潤為零時的狀態(tài)。保本分析就是研究企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

保本點是使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。有兩種表現(xiàn)形式：保本點銷售量（簡稱保本量，記作x0）和保本點銷售額（簡稱保本額，記作s0）。保本點的確定方法1、基本等式法利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本保本點銷售量x0=固定成本÷(單價-單位變動成本)=a