國際避稅地概述

國際避稅地概述國際稅收21三月2025國際避稅地概述

一、國際避稅地的含義

國際避稅地（internationaltaxhaven）又稱避稅港或避稅樂園、稅務(wù)天堂、稅收避難所，是指人們在那里可以取得收入或擁有財產(chǎn)而不必付出較高稅款的國家或地區(qū)。

廣義的國際避稅地是指凡是能夠提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)。

狹義的國際避稅地是指不課征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，或者雖課征所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅率遠遠低于國際一般負擔水平的國家或地區(qū)。21三月2025二、國際避稅地的基本類型

（一）純粹或標準的國際避稅地

在純粹或標準的國際避稅地的國家和地區(qū)中，幾乎完全不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅等對人稅。

屬于這種國際避稅地類型的典型國家和地區(qū)有巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯群島等。

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1.巴哈馬

巴哈馬只對直接稅中的不動產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，另外還課征印花稅、營業(yè)稅（對保險公司的保費收入課征）和關(guān)稅。巴哈馬不但不開征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅等各種所得稅，也不開征遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅。其主要的財政收入來自于對銀行、公司征收的年注冊費和許可證費。盡管巴哈馬有嚴格的外匯管制制度，但在巴哈馬成立公司的注冊費用較低，一般僅為2500美元，同時由于大量律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、銀行、金融公司等中介機構(gòu)的存在，巴哈馬為投資者提供了良好的法律、金融等服務(wù)，加之溫和宜人的氣候，便利的交通和通信，吸引了眾多投資者來這里組建公司。目前，巴哈馬有人口23萬，在巴哈馬注冊的公司近3萬家。21三月2025

2.百慕大群島百慕大群島是國際著名的避稅地之一，除了工薪稅（社會保險稅）以外，對個人居民和法人居民不征收所得稅、資本利得稅、股息稅、利潤匯出稅和累積利潤稅等。除對位于群島的遺產(chǎn)征收2%～5%的印花稅，對不動產(chǎn)年租金查定征收7.5%的土地稅以外，也不征收其他不動產(chǎn)稅、贈與稅和遺產(chǎn)稅。此外，其他稅種也很少，即使有，稅率也非常低。

21三月20253.開曼群島

開曼群島政局穩(wěn)定，商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施完備，法律富有靈活性，交通便利，同時沒有外匯限制，并嚴格遵守金融保密法，是世界上最大的離岸金融中心之一，擁有3萬多家注冊公司，島上銀行超過600家，存款逾5000億美元。它還是世界上第二大自保險基地，擁有450多家保險公司，資產(chǎn)總值110億美元。另外，信托業(yè)務(wù)也十分發(fā)達，信托業(yè)務(wù)創(chuàng)造資產(chǎn)超過4500億美元。除了印花稅、進口關(guān)稅外，不征收所得稅和資本利得稅，而且向外國投資者在島上注冊但不在島上經(jīng)營的豁免公司提供20年內(nèi)不征收所得稅的保證，豁免信托公司可得到50年內(nèi)不征收所得稅的保證。21三月2025

指不征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，或雖征稅但稅率遠低于國際一般水平，或?qū)碓春痛嬖谟诰惩獾乃煤拓敭a(chǎn)免稅。

屬于這種類型國際避稅地的國家和地區(qū)主要有瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島、根西島、澤西島、黎巴嫩、阿根廷、哥斯達黎加、委內(nèi)瑞拉、海地、巴拿馬、馬來西亞、利比里亞、埃塞俄比亞、中國澳門、中國香港等。（二）普通或一般的國際避稅地21三月2025

1.瑞士瑞士是位于歐洲中部的內(nèi)陸國家，面積4.1萬平方公里。作為高度發(fā)達的工業(yè)國，瑞士對外主張自由貿(mào)易，反對貿(mào)易保護主義政策。瑞士雖然開征公司所得稅和個人所得稅，但稅率明顯低于其他歐美國家。例如，聯(lián)邦公司所得稅（累進稅率）最高稅率僅為8.5%，地方公司所得稅實際稅負為4.5%。需要指出的是，純粹或標準的國際避稅地一般沒有國際稅收協(xié)定，所以跨國納稅人利用起來并不方便，相比之下，瑞士雖有所得稅，但擁有廣泛的稅收協(xié)定，目前已與70多個國家簽有國際稅收協(xié)定，加之所得稅稅率也較低，所以倍受跨國公司的青睞。21三月2025

2.列支敦士登

列支敦士登是一個位于歐洲中部的內(nèi)陸小國，雖然土地狹小兼人口稀少，但人均國內(nèi)生產(chǎn)總值高達50000美元以上，是一個以風光秀麗、低稅而著稱的富裕小國。居民公司僅需繳納7.5%～20%的所得稅。股息預(yù)提稅和利息預(yù)提稅僅為4%?？毓晒竞碗x岸公司（即公司的注冊地在列支敦士登但不在境內(nèi)從事經(jīng)營活動的公司）每年只需按注冊資本和資本公積金繳納0.1%的資本稅，取得的所得免繳所得稅。這些低稅政策吸引了大量的外國投資者來這里組建公司。目前，人口2.7萬的列支敦士登，各類公司已經(jīng)發(fā)展到5萬多家，是居民人數(shù)的2倍。21三月2025

3.中國香港

中國香港是亞洲著名的避稅地。它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課征實行單一的來源地管轄權(quán)，只對居民和非居民在香港的所得征稅，而且稅率很低，一般只為16%左右。另外，香港不對股息征預(yù)提稅，對注冊的銀行和一部分金融公司支付的利息也免征預(yù)提稅。21三月2025（三）不完全或局部的國際避稅地

指在按照國際規(guī)范制定稅法的同時，又制定了某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。屬于這類國際避稅地的國家和地區(qū)有盧森堡、荷屬安的列斯、荷蘭、比利時、希臘、愛爾蘭、英國、加拿大、菲律賓等。

21三月20251.盧森堡盧森堡是歐盟中一個最小的成員國，但在歐洲大陸卻是一個有名的避稅地。盧森堡同時實行居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)，而且公司所得稅的稅率并不低，中央政府課征的所得稅稅率為33.3%，加上地方政府征收的所得稅，總稅率接近40%。由此看來，盧森堡似乎不是一個避稅地，但盧森堡對控股公司規(guī)定有特殊的免稅政策。根據(jù)1929年通過的《控股公司稅收優(yōu)惠法》，盧森堡對符合條件的控股公司不征收所得稅，這些有權(quán)享受免稅的控股公司可以持有國內(nèi)外公司的股票和債券、政府債券、現(xiàn)金、外國貨幣、銀行和金融機構(gòu)存款、專利（不包括商標），但不能從事其他工商業(yè)活動，也不能從事銀行業(yè)務(wù)。這一政策吸引了許多外國公司。目前盧森堡已有控股公司4000多家。

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2.荷屬安的列斯

荷屬安的列斯是加勒比海地區(qū)著名的避稅地。雖然稅率為30%的公司所得稅稅負并不低，加上附加稅共計34.5%（2006年4月），但在荷屬安的列斯的投資公司和控股公司可以享受充分的稅收優(yōu)惠。根據(jù)荷屬安的列斯的《利潤稅條例》，對于投資公司和控股公司征收的公司所得稅，稅率僅為2.4%～3%，而且免征附加稅，實際稅率僅為0.9%。另外，荷屬安的列斯與許多發(fā)達國家簽有國際稅收協(xié)定，并且對本地居民向非居民支付股息和利息不征收預(yù)提稅，所以極大提升了它的避稅地價值。據(jù)統(tǒng)計，美國公司在荷屬安的列斯的資產(chǎn)高達l440億美元。21三月2025三、國際避稅地的特征（一）獨特的低稅結(jié)構(gòu)這是國際避稅地的最基本特征。低稅不僅是指該避稅地的宏觀稅收負擔輕，更重要的是跨國納稅人的微觀稅負，尤其是直接稅的稅收負擔輕。直接稅的征收對象是一般財產(chǎn)、資本、利潤、所得。直接稅的負擔難以轉(zhuǎn)嫁，因而那些稅率低、稅負輕或者根本無稅的國家和地區(qū)，強烈地吸引了跨國投資者的注意力，逐漸成為國際避稅地。21三月2025

（二）單一的稅制結(jié)構(gòu)低稅的一個重要前提是小國寡民，沒有沉重的財政負擔。這也決定了各避稅地在一般情況下稅制結(jié)構(gòu)都單一簡化。主體稅種主要是所得稅，常見的對流轉(zhuǎn)額課稅幾乎沒有，偶有商品的進出口稅，但也放得很寬。在純粹的避稅地中，根本無稅制可言。

（三）明確的避稅區(qū)域和實行范圍。提供避稅的區(qū)域各國都有明確的指向性。有的是整個國家或全部地區(qū)，有的是其中一個或幾個島嶼，有的是一個港口城市、自由貿(mào)易區(qū)或出口加工區(qū)。無論避稅的區(qū)域界限有多大，各國都明確規(guī)定，只有在區(qū)域范圍內(nèi)才能實行低稅政策，以吸引較多的資金、業(yè)務(wù)向避稅地流動，借以促進當?shù)厣鐣?jīng)濟的發(fā)展與繁榮。21三月2025四、國際避稅地形成的原因和條件（一）國際避稅地形成的原因

1.歷史原因資本主義發(fā)展到壟斷階段，貨幣資本的積聚和集中，使一些國家出現(xiàn)了大量的剩余資本，需要尋求巨大的投資場所，而缺乏資金、技術(shù)和設(shè)備的殖民地、半殖民地及其他落后的國家和地區(qū)，便成了資本輸出的目的地。通過資本輸出，資本輸出國控制了輸入地國家重要的國民經(jīng)濟部門，如原材料的生產(chǎn)、重要的工業(yè)品市場、金融市場等，使這些國家和地區(qū)不但喪失了政治和經(jīng)濟上的完全自主的獨立性，也不同程度地喪失了稅收自主權(quán)，被迫制定出有利于資本輸出國的低稅制度。第二次世界大戰(zhàn)以后，雖然這些國家和地區(qū)有的先后獨立，但是由于歷史原因所形成的有利于資本輸出國的低稅制度，還不能很快完全轉(zhuǎn)變，因此被國際避稅者所利用，成為國際避稅地。

21三月20252.制度原因有些國家和地區(qū)在稅收制度的設(shè)計上，嚴格奉行某一原則或思想理論，不經(jīng)意間被國際避稅者利用，成為了國際避稅地。例如，一些國家和地區(qū)在稅收上奉行屬地原則，對于所得稅的課征僅僅行使地域管轄權(quán)；有的國家和地區(qū)以“所得源泉說”作為所得稅立法思想，也可能制定出對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得不征稅的稅制。此外，一些國家和地區(qū)由于稅制不健全，在稅收征收管理制度上存在一定的漏洞和缺陷，或由于稅務(wù)工作程序和工作方法上的混亂，都可能被國際避稅者利用而成為國際避稅地。

3.經(jīng)濟原因一些發(fā)展中國家和發(fā)達國家，出于振興本國經(jīng)濟的需要，往往在稅收上制定一些特殊的優(yōu)惠措施以吸引資本、技術(shù)和人才的流入。這些特殊的稅收優(yōu)惠措施一旦被跨國避稅者所利用，那么它在客觀上就成為了國際避稅地。

21三月2025（二）國際避稅地形成的條件

1.穩(wěn)定的政治和社會環(huán)境對跨國投資者而言，政局是否穩(wěn)定直接關(guān)系到其投資的安全性。因此，穩(wěn)定的政治和社會環(huán)境是吸引投資者的基本前提。一個國家或地區(qū)如果政局動蕩不安，那么，也會使跨國投資者望而卻步，甚至抽走資金，轉(zhuǎn)移營業(yè)。例如，曾是中東資本重要避稅地的黎巴嫩，由于國內(nèi)連年戰(zhàn)亂，許多跨國公司從黎巴嫩撤走，從而使黎巴嫩喪失了避稅地的地位。21三月2025

2．完善的公共基礎(chǔ)設(shè)施一些國際避稅者選擇避稅地，除了考慮避稅外，還往往要考慮外部交通是否便利，郵電通信是否發(fā)達，道路橋梁、機場碼頭、供水供電等基礎(chǔ)設(shè)施是否完善等，以充分滿足現(xiàn)代化生產(chǎn)和經(jīng)營管理的要求。例如，百慕大群島距離美國紐約只有775英里（1英里＝1.609344千米），飛行時間不到2個小時，而且每隔2個小時就有一個航班；開曼群島到美國邁阿密的飛行時間僅為1個小時，每天都有幾個航班。另外，避稅地的通信也都十分發(fā)達，各地基本上都能打國際直撥電話。21三月2025

3．發(fā)達而嚴格的銀行保密制度為了吸引跨國公司轉(zhuǎn)移資金，避稅地國家和地區(qū)一般都很重視銀行的保密問題。因為高稅國對跨國公司集團利用避稅地人為地將公司集團的利潤從本國的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到避稅地的受控公司的問題十分敏感，往往采取反避稅措施。在這種情況下，避稅地銀行為客戶的交易活動、財產(chǎn)存款提供嚴格保密的法律或制度，就成為國際避稅者強有力的保護傘，使高稅國的反避稅措施難以有效實施。一些避稅地如開曼群島、巴哈馬、巴拿馬、特克斯和凱科斯群島、瑞士、列支敦士登、盧森堡等都有嚴格的銀行保密法，甚至對銀行職員的泄密行為要給予嚴懲。21三月2025

4．寬松的外匯管制通常表現(xiàn)為兩種情況：一是完全取消外匯管制，大多數(shù)避稅地，如開曼群島、特克斯和凱科斯群島、英屬維爾京群島、瑞士、盧森堡等都屬于這種情況，甚至一些避稅地根本沒有本地的貨幣，而是使用發(fā)達國家的貨幣作為自己的流通貨幣，這更增加了外匯自由出入的程度；二是雖然實行外匯管制，但這種外匯管制不適用于非本地居民組建的公司，如百慕大、荷屬安的列斯、巴哈馬等就屬于這類避稅地。21三月2025五