結轉(zhuǎn)損益并確定利潤

結轉(zhuǎn)損益并確定利潤會計基礎任務情境

瑞豐公司2014年12月份所有收入賬戶和成本費用賬戶的余額及內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單見表7-1至表7-3。表7-1收入、成本費用賬戶余額表單位：元表7-2瑞豐公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單（一）表7-3瑞豐公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單（二）（續(xù)表）

瑞豐公司的會計在登賬、對賬工作完成后，接下來該怎樣進行損益的結轉(zhuǎn)、利潤的計算及分配業(yè)務的處理呢？怎樣為所有明細賬簿結計本期發(fā)生額和余額做準備呢？

利潤一、（一）利潤的構成營業(yè)利潤1.營業(yè)利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤，是企業(yè)利潤的主要來源。其計算公式為營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用±公允價值變動損益±投資收益式中，營業(yè)收入是指企業(yè)日常經(jīng)營活動所取得的收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；營業(yè)成本是指企業(yè)為取得營業(yè)收入所付出的代價，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。利潤總額2.凈利潤3.

企業(yè)賺取利潤后，應根據(jù)企業(yè)會計制度和稅法的有關規(guī)定，計提應計入當期損益的所得稅費用。企業(yè)的利潤總額減去所得稅費用后的金額為企業(yè)的凈利潤。（二）利潤形成的核算結轉(zhuǎn)損益并形成利潤總額1.為核算企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記期末由各收入類賬戶轉(zhuǎn)入的當期實現(xiàn)或取得的各種收入或收益，以及年末結轉(zhuǎn)的本年度實現(xiàn)的凈虧損；借方登記期末由各成本費用類賬戶轉(zhuǎn)入的各種費用、支出，以及年末結轉(zhuǎn)的本年度實現(xiàn)的凈利潤。年度終了結轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。會計期末（月末或年末）結轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“投資收益”“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；結轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務成本”“管理費用”“財務費用”“銷售費用”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等賬戶。如果“投資收益”賬戶反映的是投資損失，則應進行相反的結轉(zhuǎn)。現(xiàn)根據(jù)瑞豐公司12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務說明期末結轉(zhuǎn)損益業(yè)務的賬務處理。【業(yè)務7-1】表7-4轉(zhuǎn)賬憑證表7-5轉(zhuǎn)賬憑證（2）將各項費用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表7-5與表7-6。表7-6轉(zhuǎn)賬憑證結轉(zhuǎn)后，即將本期發(fā)生的全部收入與全部費用支出都匯集于“本年利潤”賬戶，將該賬戶的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額相比較，可計算出該公司12月份實現(xiàn)的利潤總額為247679.45元。凈利潤形成的核算2.

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應繳納企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)實現(xiàn)利潤后應按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)實際繳納的或按企業(yè)會計制度規(guī)定計算的應從本期損益中扣除的所得稅即所得稅費用。為核算該項費用，企業(yè)應設置“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。其借方登記本期應計入損益的應交所得稅，貸方登記企業(yè)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的金額，期末結轉(zhuǎn)后無余額。因此，企業(yè)應于期末（月末、季末或年末）計算出應從利潤總額中減去的所得稅費用，借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應交稅費——應交所得稅”賬戶。實際繳納所得稅時，按實際繳納的金額，借記“應交稅費——應交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。年度終了，企業(yè)將“所得稅費用”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。企業(yè)將當期的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶的貸方余額即當期實現(xiàn)的凈利潤?，F(xiàn)根據(jù)瑞豐公司2014年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務說明利潤計算的賬務處理?！緲I(yè)務7-2】表7-7瑞豐公司所得稅計算單表7-8轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表7-8?！緲I(yè)務7-3】表7-9瑞豐公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單表7-10轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表7-10。

結轉(zhuǎn)當期的所得稅費用后，因12月為年末，所以瑞豐公司12月“本年利潤”賬戶的貸方余額為270759.59（85000+476000－228320.55-61919.86）元，反映為該公司2014年實現(xiàn)的凈利潤。（三）利潤分配的核算利潤分配的順序1.企業(yè)取得凈利潤后應按以下順序進行分配：（1）按稅后利潤的10％提取法定盈余公積金。（2）向投資者分配利潤。其中，股份制企業(yè)向投資者分配利潤時，按以下順序進行：①支付優(yōu)先股股利。②提取任意盈余公積金。③支付現(xiàn)金股利。利潤分配核算的賬戶設置2.

為核算企業(yè)的利潤分配，應設置以下賬戶：

（1）“利潤分配”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配或虧損彌補，以及歷年利潤分配或虧損彌補后的積存余額。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，借方登記已分配的利潤，如提取的盈余公積、分配的股利等，以及年度終了由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年度的虧損；貸方登記年度終了由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年度實現(xiàn)的凈利潤。本賬戶年末余額若在貸方，則反映為企業(yè)歷年累計的未分配的利潤；若在借方，則反映為企業(yè)歷年累計的未彌補的虧損。為反映企業(yè)的利潤分配過程，企業(yè)在“利潤分配”賬戶下應設置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應付現(xiàn)金股利或利潤”和“未分配利潤”等明細賬戶。年度終了，企業(yè)應將本年度實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸甓劝l(fā)生的虧損從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。此外，企業(yè)還應將“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方或貸方。結轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。至此，“未分配利潤”明細賬戶的余額即企業(yè)歷年累計的未分配利潤或未彌補的虧損。

（2）“盈余公積”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積及其使用情況。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積；借方登記盈余公積的使用，如企業(yè)以盈余公積分配現(xiàn)金股利和利潤、用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本等；期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。利潤分配的賬務處理3.【業(yè)務7-4】表7-11瑞豐公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單表7-12轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表7-12。該筆業(yè)務表示瑞豐公司2014年可供分配的利潤為270759.59元?！緲I(yè)務7-5】表7-13瑞豐公司盈余公積計算單表7-14轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表7-14?！緲I(yè)務7-6】表7-15瑞豐公司利潤計算單表7-16轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表7-16。年末，企業(yè)還必須將“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶?！緲I(yè)務7-7】表7-17瑞豐公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單表7-18轉(zhuǎn)賬憑證