基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件 第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄資金籌集業(yè)務(wù)的核算1固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算2供應(yīng)過程的核算3銷售過程業(yè)務(wù)的核算4576生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與利潤(rùn)分配的核算資金退出企業(yè)的核算3進(jìn)一步理解、鞏固賬戶和復(fù)式記賬的基本原理熟悉制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)循環(huán)系統(tǒng)地掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，重點(diǎn)掌握企業(yè)資金籌集、物資采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和利潤(rùn)形成及分配等業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求3籌資活動(dòng)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程納稅業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配活動(dòng)基本業(yè)務(wù)過程。按生產(chǎn)周期循環(huán)進(jìn)行。一般定期進(jìn)行。納稅按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定時(shí)間定期進(jìn)行；利潤(rùn)分配一般按會(huì)計(jì)期間定期進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制造業(yè)企業(yè)主要主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4資金籌集業(yè)務(wù)的核算ONE6一、資金籌集的主體和內(nèi)容主體：企業(yè)內(nèi)容：

借入資金投資者投入資金7二、投資者投入資金的核算（一）實(shí)收資本概念、內(nèi)容

實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。國(guó)家資本金法人資本金外商資本金個(gè)人資本金按投資形態(tài)不同貨幣投資實(shí)物投資無(wú)形資產(chǎn)投資按投資主體不同8實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

實(shí)收資本（股本）借（-）貸（+）本期減少額：企業(yè)退回給投資者的資本（或股本）金，即投資者減資期初余額：企業(yè)實(shí)收資本（或股本）期初實(shí)有數(shù)額本期增加額：企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本（或股本）金

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)實(shí)收資本（或股本）期末實(shí)有數(shù)額（二）賬戶設(shè)置與對(duì)應(yīng)關(guān)系9資本公積借（-）貸（+）本期減少額：將資本公積轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的數(shù)額期初余額：企業(yè)資本公積期初實(shí)有數(shù)額本期增加額：資本溢價(jià)的數(shù)額

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)資本公積期末實(shí)有數(shù)額1011（二）賬戶設(shè)置與對(duì)應(yīng)關(guān)系實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)原材料收到投資12（三）業(yè)務(wù)舉例例1：企業(yè)收到國(guó)家貨幣資金投資400000元，款項(xiàng)存入銀行；企業(yè)收到甲公司投入的材料一批，確認(rèn)的價(jià)值為300000元；收到乙公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為200000元；收到丙公司投入的一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)為100000元。13會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款400000原材料300000固定資產(chǎn)200000無(wú)形資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金400000

——甲公司300000

——乙公司200000

——丙公司100000【書例5-2】公司收到大林公司投入的全新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值400000元；收到投入的A材料一批，價(jià)值200000元。借：固定資產(chǎn)400000原材料200000

貸：實(shí)收資本——大林公司60000014【書例5-3】公司接收大華以其擁有的商標(biāo)權(quán)作為投資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值（公允價(jià)值）為30萬(wàn)元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)300000貸：實(shí)收資本——大華公司30000015【書例5-4】公司對(duì)外發(fā)行股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股10元，發(fā)行費(fèi)500萬(wàn)元，發(fā)行股票的款項(xiàng)已通過劃轉(zhuǎn)到賬。借：銀行存款100000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)90000000借：資本公積——股本溢價(jià)

5000000

貸：銀行存款

500000016練習(xí)：習(xí)題冊(cè)P38會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題第1題18長(zhǎng)期借款短期借款（償還期不超過1年）按借用期限的長(zhǎng)短分為短期借款用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。（一）短期、長(zhǎng)期借款概念三、企業(yè)借入資金的核算長(zhǎng)期借款用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)構(gòu)建需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。19（二）賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)關(guān)系“短期借款”：核算短期借款的取得、歸還和實(shí)有情況的負(fù)債類賬戶。短期借款銀行存款取得短期借款歸還短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款注：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬20“長(zhǎng)期借款”：核算長(zhǎng)期借款的取得、歸還和實(shí)有情況的負(fù)債類賬戶。長(zhǎng)期借款銀行存款取得長(zhǎng)期借款歸還長(zhǎng)期借款期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款21應(yīng)付利息（負(fù)債類）支付的利息費(fèi)用計(jì)提的應(yīng)付銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的利息額

期末余額：企業(yè)尚未支付的利息費(fèi)用“應(yīng)付利息”：用來(lái)核算企業(yè)按照借款合同約定應(yīng)支付的利息。22財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類）登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用登記月末一次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。

按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。2324（三）業(yè)務(wù)舉例

例1、公司于2023年4月15日借入短期借款1000000元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款100000025每個(gè)月確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：1000000*6%/12=5000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000每個(gè)季度實(shí)際支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息10000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款15000例2、償還4月15日的短期借款1000000。借：短期借款1000000貸：銀行存款100000026例3、因進(jìn)行基建工程需要,4月20日購(gòu)置建筑材料1500000元,由銀行借入長(zhǎng)期借款進(jìn)行支付，借款期限3年，到期一次還本付息。該工程材料已入庫(kù)。

1)借入時(shí)：借：銀行存款1500000

貸：長(zhǎng)期借款15000002)支付建筑材料款時(shí)： 借：工程物資1500000

貸：銀行存款15000003）償還長(zhǎng)期借款時(shí)：借：長(zhǎng)期借款1500000

貸：銀行存款1500000利息費(fèi)用如何處理？固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算TWO28（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn):是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。同時(shí)具備以下三個(gè)特征：◆為有形資產(chǎn)；◆為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；◆使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)概述29分類及說(shuō)明◆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)◆非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)◆租出固定資產(chǎn)◆不需用固定資產(chǎn)◆未使用固定資產(chǎn)◆融資租入固定資產(chǎn)對(duì)外租出，收取租金多余或不適用已完工但暫未投入使用視為自有固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的分類30持有期間，發(fā)生的其他后續(xù)支出，應(yīng)依據(jù)劃分“資本性支出和收益性支出”的原則進(jìn)行處理。期末按凈值（折余價(jià)值）計(jì)價(jià)

凈值=原始價(jià)值-累計(jì)折舊取得時(shí)，固定資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際成本（原始價(jià)值）入賬。

是指為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（但不包括增值稅）、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)注：明細(xì)賬按固定資產(chǎn)的項(xiàng)目或類別設(shè)置

借固定資產(chǎn)貸

（＋）（－）固定資產(chǎn)成本的增加固定資產(chǎn)成本的減少余額：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算“固定資產(chǎn)”:核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。31注：明細(xì)賬按工程的項(xiàng)目或類別設(shè)置

借在建工程貸

（＋）（－）工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本余額：未完工工程成本“在建工程”:核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出的資產(chǎn)類賬戶。二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算32固定資產(chǎn)的取得購(gòu)入固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)不需要安裝需要安裝二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算331、不需安裝的固定資產(chǎn)的核算不需安裝的固定資產(chǎn)是指購(gòu)入后可以直接交付使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及繳納的有關(guān)稅金（不包括增值稅）作為入賬價(jià)值。二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算34銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：35【例1】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)65000元，增值稅8450元，貨款已付。

借：固定資產(chǎn)65000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8450

貸：銀行存款73450

3637【例2】興海公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。買價(jià)30000元，增值稅3600元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元?？铐?xiàng)尚未支付，設(shè)備已交付使用。

借：固定資產(chǎn)31500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600

貸：應(yīng)付賬款35100

382、需要安裝的固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在未交付使用前所發(fā)生的全部成本，應(yīng)先在“在建工程”賬戶中進(jìn)行核算，竣工決算后再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。39銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)在建工程原材料應(yīng)付職工薪酬③完工交付使用時(shí)②發(fā)生相關(guān)支出時(shí)①購(gòu)入時(shí)12232賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：40【例3】企業(yè)購(gòu)入需要安裝設(shè)備566600元，貨款已付。

借：在建工程—設(shè)備安裝工程566600

貸：銀行存款566600

安裝過程中，發(fā)生原材料費(fèi)用12000元，需要支付工人工資22800元。

借：在建工程—設(shè)備安裝工程34800

貸：原材料12000

應(yīng)付職工薪酬22800※發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)601400

貸：在建工程—設(shè)備安裝工程601400※該工程總成本為：

566600＋34800＝601400

41【例4】興海公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)。買價(jià)50000元，增值稅6500元，款項(xiàng)尚未支付。發(fā)生包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元，已用現(xiàn)金支付。設(shè)備也已投入安裝。

借：在建工程—設(shè)備安裝工程50500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

貸：應(yīng)付賬款56500

庫(kù)存現(xiàn)金

500※需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，而不是記入“固定資產(chǎn)”賬戶。42

以上需要安裝設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。

借：在建工程—設(shè)備安裝工程

1000

貸：銀行存款1000

※需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。

以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備安裝工程

51500

貸：在建工程515004344【1.單選題】“實(shí)收資本”賬戶一般按（

）設(shè)置明細(xì)賬戶。

A、企業(yè)

B、投資人

C、捐贈(zèng)者

D、受資企業(yè)課堂訓(xùn)練

B【2.單選題】捐贈(zèng)與投入資本（

）。

A、在會(huì)計(jì)核算上是相同的

B、在性質(zhì)上是相同的

C、在性質(zhì)上是不相同的

D、視情況而定C【3.判斷題】企業(yè)設(shè)立時(shí)，可將借入資本作為注冊(cè)資本到行政管理部門注冊(cè)登記后，再歸還債權(quán)人。（）×45【4.多選題】按照投資者的性質(zhì)不同，投入資本可分為（

）。

A、國(guó)家資本B、法人資本C、個(gè)人資本D、外商資本

E、實(shí)收資本ABCD【5.單選題】（

）一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的，或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的。

A、長(zhǎng)期借款

B、長(zhǎng)期負(fù)債

C、長(zhǎng)期投資

D、短期借款D46【6.單選題】為了反映固定資產(chǎn)的（

），應(yīng)設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶。

A、磨損價(jià)值

B、累計(jì)折舊

C、原始價(jià)值

D、凈值C【7.判斷題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊表示固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。（）×供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算THREE一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容用貨幣資金購(gòu)買材料，形成生產(chǎn)儲(chǔ)備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。材料采購(gòu)的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等48一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容1.貨款的結(jié)算2.支付采購(gòu)費(fèi)用3.采購(gòu)成本的計(jì)算買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）有關(guān)稅金（關(guān)稅等）運(yùn)雜費(fèi)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)運(yùn)輸途中合理?yè)p耗其他費(fèi)用注意：采購(gòu)過程中發(fā)生的增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本。采購(gòu)費(fèi)用49一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容

需要注意的是采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等，一般不計(jì)入采購(gòu)成本，通常作為企業(yè)的管理費(fèi)用處理。50【1.單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年10月9日購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款21

200元，增值稅額為2

756元。材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的A材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A.20

200B.21

400C.23

804D.25

004課堂訓(xùn)練

【答案】B【解析】該企業(yè)取得的A材料的入賬價(jià)值＝21

200＋200＝21

400（元）51【2.單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款25萬(wàn)元，增值稅額為3.25萬(wàn)元。另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金1萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。

A.27B.28C.29.25D.31.25【答案】A【解析】該批材料的采購(gòu)成本＝25＋2＝27（萬(wàn)元）52【3.多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購(gòu)原材料入賬價(jià)值的有（）。

A.買價(jià)B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C.運(yùn)雜費(fèi)D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用課堂訓(xùn)練

【答案】ABCD

5354“在途物資”：反映企業(yè)購(gòu)入的尚在運(yùn)輸途中的各種材料、商品的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。在途物資運(yùn)輸途中的材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的實(shí)際采購(gòu)成本期末余額：表示在途材料的實(shí)際采購(gòu)支出該賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)賬二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶55“原材料”：核算庫(kù)存材料成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出,領(lǐng)用材料的實(shí)際成本期末余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按材料的種類、名稱等設(shè)置明細(xì)類賬56“應(yīng)付賬款”：反映和監(jiān)督企業(yè)因采購(gòu)物資而與供應(yīng)單位發(fā)生結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其余額情況負(fù)債類賬戶。應(yīng)付賬款應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)（包括價(jià)款、增值稅和代墊運(yùn)雜費(fèi)）償付供應(yīng)單位的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬57“應(yīng)付票據(jù)”：是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款票據(jù)到期支付票款期末余額：企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)58“預(yù)付賬款”：核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價(jià)款，而與供應(yīng)單位發(fā)生債權(quán)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額的情況。預(yù)付賬款預(yù)付的貨款收到材料沖銷的預(yù)付款期末余額：尚未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬余額：應(yīng)付大于預(yù)付額，應(yīng)向供應(yīng)單位補(bǔ)付的貨款59“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”：核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)等支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額出售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)額銷項(xiàng)稅額>進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額<進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的稅費(fèi)余額：多交的稅費(fèi)60※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明：

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為13%。

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)，即：

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅是對(duì)貨物增值額征收的一種稅。

若進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，則可以留待下期抵扣。材料采購(gòu)（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）……進(jìn)項(xiàng)稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×13%=650增值稅=15000×13%－10000×13%=65010000×13%=130015000×13%=1950銷項(xiàng)稅額61材料采購(gòu)核算示意圖：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款在途物資應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅原材料銀行存款①②③62③結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本②支付賒購(gòu)款、到期商業(yè)匯票、預(yù)付貨款①購(gòu)入材料知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本的組成采購(gòu)成本＝買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本的歸集在實(shí)際工作中，采購(gòu)成本的歸集是通過“在途物資”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出材料采購(gòu)成本，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料。三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算631.＊購(gòu)入材料物資：借：在途物資——XX材料①

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)）應(yīng)付賬款——XX公司（賒購(gòu)）應(yīng)付票據(jù)——XX公司（采用商業(yè)匯票賒購(gòu)）預(yù)付賬款——XX公司（預(yù)付訂金方式）三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算642.＊發(fā)生應(yīng)計(jì)入材料成本的相關(guān)費(fèi)用：借：在途物資——XX材料②（運(yùn)雜費(fèi)及其他費(fèi)用）貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金注意：?jiǎn)我徊牧喜少?gòu)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該材料的在途物資成本，也就是計(jì)入“在途物資”借方。如果是共同采購(gòu)費(fèi)用，則需要進(jìn)行分?jǐn)偂?566某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)材料的買價(jià)（或重量）采購(gòu)費(fèi)用分配率＝該材料的重量（或買價(jià)）采購(gòu)費(fèi)用分配率＝×分配方法及計(jì)算※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。3.＊結(jié)轉(zhuǎn)成本驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料——XX材料貸：在途物資——XX材料①+②4.＊償還到期匯票：借：應(yīng)付票據(jù)——XX公司貸：銀行存款5.＊預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——XX公司貸：銀行存款67【例1】某公司2023年5月10日購(gòu)入鋼材一批，貨款20

000元，增值稅2

600元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)，款項(xiàng)以商業(yè)匯票支付。另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元，雜費(fèi)100元。材料入庫(kù)成本=20000+500+100=20

600（元）借：在途物資—鋼材20600

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：應(yīng)付票據(jù)22600

庫(kù)存現(xiàn)金600

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例練習(xí)（實(shí)際成本核算）68【例2】某公司5月14日，采購(gòu)原材料一批，價(jià)款10

000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1

300元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達(dá)到。借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1300

貸：銀行存款11300

69【例3】接【例2】，該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運(yùn)費(fèi)200元，保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)150元，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。賬務(wù)處理如下：借：在途物資350

貸：庫(kù)存現(xiàn)金350

借：原材料10350貸：在途物資10350

7071【例4】1月4日公司從A工廠購(gòu)入甲材料50噸、乙材料50噸，甲材料單價(jià)800元，乙材料單價(jià)1000元，增值稅率13％。上述款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。

借：在途物資—甲材料40000—乙材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11700

貸：銀行存款101700※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。72承上例，1月5日，公司用銀行存款8000元支付上述購(gòu)入甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)各4000元。

借：在途物資—甲材料4000—乙材料4000

貸：銀行存款80007273上述采購(gòu)的材料經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。

借：原材料—甲材料44000

—乙材料54000

貸：在途物資—甲材料44000—乙材料54000※

甲材料單位成本為44000÷50=880（元/噸）乙材料的單位成本為54000÷50=1080（元/噸）

【例5】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購(gòu)料款800000元。

借：預(yù)付賬款─大明公司800000

貸：銀行存款80000074【例6】XY公司向大明公司購(gòu)買A、B兩種材料，從大明公司取得的購(gòu)料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如表所示：材料名稱數(shù)量（千克）單價(jià)（元/千克）價(jià)款（元）增值稅（元）運(yùn)雜費(fèi)（元）A58012006960009048060000B4201000420

00054600合計(jì)1000——111600014508060000運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。75運(yùn)雜費(fèi)分配率＝應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)÷購(gòu)進(jìn)A、B材料總重量＝60000÷1000＝60

A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝分配率×購(gòu)進(jìn)A材料重量＝60×580＝34800（元）

B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝分配率×購(gòu)進(jìn)B材料重量＝60×420＝25200（元）

借：在途物資─A材料730800

─B材料445200

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）145

080貸：預(yù)付賬款─大明公司132108076A材料580千克696000B材料420千克420000【例7】XY公司向大明公司補(bǔ)付購(gòu)買A、B材料的余款。借：預(yù)付賬款─大明公司565720

貸：銀行存款565720【例8】XY公司向通達(dá)公司購(gòu)入C材料1000千克，單價(jià)700元，價(jià)款700000元，增值稅119000元，價(jià)稅款尚未支付。借：在途物資─C材料700000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91000

貸：應(yīng)付賬款─通達(dá)公司79100077【例9】XY公司通過銀行支付上述C材料運(yùn)雜費(fèi)8000元。借：在途物資─C材料8000貸：銀行存款8000【例10】月末，XY公司本月所購(gòu)A、B、C材料驗(yàn)收入庫(kù)。

78

借：原材料─A材料

730800

─B材料

445200

─C材料

708000

貸：在途物資─A材料

730800

─B材料

445200

─C材料70800079（實(shí)際成本法）設(shè)置的主要賬戶：核算的重難點(diǎn)：材料成本計(jì)算會(huì)計(jì)核算過程：取得原材料、結(jié)算采購(gòu)貨款、支付采購(gòu)費(fèi)用、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本

采購(gòu)過程回顧80課堂訓(xùn)練

【1.單選題】以現(xiàn)金支付購(gòu)入材料運(yùn)費(fèi)，企業(yè)對(duì)原材料采用實(shí)際成本法進(jìn)行日常核算，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，其借方賬戶是（

）。

A、在途物資

B、材料采購(gòu)

C、原材料

D、庫(kù)存現(xiàn)金A81【2.多選題】在供應(yīng)過程中，與“在途物資”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶有（

）。

A、應(yīng)付賬款

B、銀行存款

C、庫(kù)存現(xiàn)金D、原材料

E、應(yīng)收賬款

ABCD【3.多選題】企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本包括（）。A、材料買價(jià)

B、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C、采購(gòu)費(fèi)用D、采購(gòu)人員差旅費(fèi)

AC82【4.多選題】某企業(yè)會(huì)計(jì)人員誤將當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入材料的采購(gòu)成本，其結(jié)果會(huì)使（）。

A、月末資產(chǎn)增加

B、月末利潤(rùn)增加

C、月末負(fù)債增加D、月末財(cái)務(wù)費(fèi)用增加

AC生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算FOUR84

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。85勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出：如水電費(fèi)……86加工車間原材料倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、福利費(fèi)等；有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)，如固定資產(chǎn)折舊；其他純貨幣支出，如水電費(fèi)、修理費(fèi)；等等。一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目主要包括：直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用（一）有關(guān)成本核算的幾個(gè)基本概念：1.生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本

生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。（與時(shí)期相關(guān)）

生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。（與產(chǎn)品相關(guān)）注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，也即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，也即生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。2.直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。

間接費(fèi)用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費(fèi)。（一般需歸集后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。）

注意：管理費(fèi)用為期間費(fèi)用，不計(jì)入成本。

某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本3.成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目

成本計(jì)算對(duì)象：指費(fèi)用的承擔(dān)者。

成本項(xiàng)目：指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）。

二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶主要賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”賬戶等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本類賬戶②用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。③結(jié)構(gòu)：如下圖④明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶2.制造費(fèi)用①性質(zhì)：成本類賬戶②用途：用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。③結(jié)構(gòu)：如下圖④明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。制造費(fèi)用借（+）貸（-）期初余額：一般無(wú)期初余額本期增加額：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額：分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無(wú)余額本期貸方發(fā)生額二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶3.庫(kù)存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種產(chǎn)成品成本增減變動(dòng)情況。③結(jié)構(gòu)：如下圖④明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。

庫(kù)存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫(kù)存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額101“應(yīng)付職工薪酬”：反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)支付給職工的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等發(fā)放的工資和使用的福利費(fèi)等月末余額：尚未發(fā)放的工資和福利費(fèi)等直接投入的費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用庫(kù)存商品—甲原材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點(diǎn)、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用1.材料費(fèi)用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費(fèi)用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料1.材料費(fèi)用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價(jià)1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料——甲材料2000——乙材料50602.職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。內(nèi)容：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬生產(chǎn)車間管理人員薪酬管理部門管理人員薪酬銷售部門銷售人員薪酬基建部門基建人員薪酬企業(yè)應(yīng)付職工薪酬工人工作地點(diǎn)、崗位成本歸屬2.職工薪酬的歸集和分配生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程2.職工薪酬的歸集和分配借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人薪酬）制造費(fèi)用（車間管理人員薪酬）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員薪酬）銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬）在建工程（企業(yè)基建人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬2.職工薪酬的歸集和分配【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，生產(chǎn)部門管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬20002.職工薪酬的歸集和分配【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬2000

貸：銀行存款20003.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)期初余額：××

增加數(shù)（原始價(jià)值）

減少數(shù)（原始價(jià)值）期末余額：××累計(jì)折舊

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價(jià)值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數(shù)制造費(fèi)用

×××

×××管理費(fèi)用

×××

×××原始價(jià)值損耗價(jià)值★“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)＝期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值×折舊率計(jì)提的核算制造費(fèi)用管理費(fèi)用3.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1200元。借：制造費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊12004.發(fā)生其他費(fèi)用【例5】本月用銀行存款購(gòu)入辦公用品790，其中基本車間用190元，廠部用600元。借：制造費(fèi)用—辦公費(fèi)190管理費(fèi)用—辦公費(fèi)600

貸：銀行存款

790

【例6】企業(yè)接到自來(lái)水公司、供電公司的通知，本月份應(yīng)付水電費(fèi)1000元，其中基本車間200元，廠部800元。借：制造費(fèi)用—水電費(fèi)200管理費(fèi)用—水電費(fèi)800

貸：其他應(yīng)付款

1000制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配44.制造費(fèi)用的歸集和分配間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率在實(shí)際工作中通過“制造費(fèi)用”明細(xì)賬資料匯總而來(lái)4.制造費(fèi)用的歸集和分配【例7】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：300計(jì)提折舊：1200其他費(fèi)用：辦公費(fèi)190，水電費(fèi)200合計(jì)：2550制造費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：制造費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊1200借：制造費(fèi)用—辦公費(fèi)190—水電費(fèi)200貸:銀行存款/其他應(yīng)付款390例4例5、例64.制造費(fèi)用的歸集和分配【例7】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費(fèi)用2550第四節(jié)

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算5.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用5.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本5.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例8】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550例7材料①：2000直接人工②：700制造費(fèi)用⑦：1050借方發(fā)生額：3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050=3750庫(kù)存商品—A借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品3750貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品37505.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例8】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例7分配制造費(fèi)10501050例8結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2000700105037505.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例9】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本—B1060借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550例7材料①：4400直接人工②：1000制造費(fèi)用⑦：1500借方發(fā)生額：6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費(fèi)用1500=7960庫(kù)存商品—B借：庫(kù)存商品—B產(chǎn)品7960

貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品79605.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例9】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品：100件×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例7分配制造費(fèi)15001500例9結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960126（四）業(yè)務(wù)練習(xí)1、材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)舉例—例1

2、工資計(jì)算及發(fā)放業(yè)務(wù)舉例—例2、例4

3、計(jì)提福利費(fèi)業(yè)務(wù)舉例—例3

4、計(jì)提折舊費(fèi)業(yè)務(wù)舉例—例5

5、以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用舉例—例6、例7

6、歸集分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用業(yè)務(wù)舉例—例8

7、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成品業(yè)務(wù)舉例—例9127假設(shè)M公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，耗用甲、乙、丙三種材料，設(shè)有廠部管理部門和一個(gè)生產(chǎn)車間。12月份發(fā)生下列產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)：例1：月末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出的材料及用途如下（單位：元）

A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用合計(jì)甲材料12000080000200000乙材料6000040000100000丙材料20000

20000合計(jì)18000012000020000320000128借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品180000

—B產(chǎn)品120000制造費(fèi)用20000

貸：原材料—甲材料200000

—乙材料100000

—丙材料20000129

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品120000

—B產(chǎn)品80000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用

40000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資260000例2：根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)發(fā)工資總額為260000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資120000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資80000元，車間管理人員的工資20000元，廠部管理人員的工資40000元。130例3：根據(jù)例2中工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。計(jì)算應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人：120000×14%=16800（元）

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人：80000×14%=11200（元）

車間管理人員：20000×14%=2800（元）

廠部管理人員：40000×14%=5600（元）合計(jì)36400（元）131

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品16800

—B產(chǎn)品11200

制造費(fèi)用2800

管理費(fèi)用5600

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)36400132例4：從銀行取現(xiàn)260

000元，用于發(fā)放工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金260000

貸：銀行存款260000

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

260000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金260000133例6：用銀行存款支付生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元。借：制造費(fèi)用5000貸：銀行存款5000134例5：月末，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊38

600元，其中，生產(chǎn)車間33

400元，管理部門5

200元。借：制造費(fèi)用--折舊費(fèi)33400

管理費(fèi)用--折舊費(fèi)5200

貸：累計(jì)折舊38600135例7：用銀行存款支付車間辦公用品費(fèi)6800元、水電費(fèi)5200元、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5800元。

借：制造費(fèi)用-辦公用品費(fèi)6800

-水電費(fèi)5200

-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5800

貸：銀行存款17800136分配率=99000/(120000+80000)=0.495（元）A產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=120000×0.495=59400（元）B產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=80000×0.495=39600（元）本企業(yè)采用生產(chǎn)工人的工資比例法對(duì)制造費(fèi)用予以分配，（例2資料，A產(chǎn)品120000元，B產(chǎn)品80000元）計(jì)算過程如下：）制造費(fèi)用的分配137制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品59400

—B產(chǎn)品39600

貸：制造費(fèi)用99000138制造費(fèi)用（1）20000（2）20000（3）2800（5）33400（6）5000（7）1780099000本期發(fā)生額本期發(fā)生額生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品59400生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品39600（8）制造費(fèi)用的歸集分配圖示9900099000139例9：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。140產(chǎn)品數(shù)量及在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)量資料：A產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品80件；B產(chǎn)品本月全部完工200件。月初在產(chǎn)品成本資料：月末在產(chǎn)品成本資料：

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品500004560028400124000B產(chǎn)品1400080001800040000

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品48400

42800

22800

114000141完工產(chǎn)品成本的計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本完工A產(chǎn)品成本=124000+376200-114000=386200元完工B產(chǎn)品成本=40000+250800-0=290800期初余額124000

例1180000例2120000例316800例859400

例9386200期末余額114000生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品庫(kù)存商品—A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)例9386200期初余額40000

例1120000例280000例311200例839600

例9290800期末余額0生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品庫(kù)存商品—B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)例9290800144結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本編制如下分錄：

借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品386200

—B產(chǎn)品290800

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品386200

—B產(chǎn)品290800

145在途物資（4）11100（5）720

（7）11820本期發(fā)生額本期發(fā)生額在途物資和原材料總分類賬11

82011

820原材料（2）29520（7）11820

本期發(fā)生額41340146在途物資--甲材料（4）5500（5）440

（7）5940本期發(fā)生額本期發(fā)生額在途物資明細(xì)分類賬59405940（4）5600（5）280

本期發(fā)生額5880（7）5880本期發(fā)生額5880在途物資--乙材料

課前預(yù)習(xí)檢測(cè)1、描述企業(yè)的銷售過程有哪些主要業(yè)務(wù)；2、說(shuō)出銷售環(huán)節(jié)設(shè)置的主要賬戶銷售過程業(yè)務(wù)的核算FIVE149

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。

一、銷售過程核算的任務(wù)★銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最后階段。制造業(yè)企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。（銷售階段既是資金收回階段，也是資金耗費(fèi)階段）★銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況、監(jiān)督銷售稅金的及時(shí)繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本、銷售利潤(rùn)或虧損。150兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的回收，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。151（一）銷售收入概念及內(nèi)容

銷售收入是指企業(yè)因?qū)ν獬鍪郛a(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。包括：

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。

2.其他業(yè)務(wù)收入——企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入

。二、銷售收入的核算152153（二）銷售收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則收入確認(rèn)的條件將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方既不保留與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也不保留對(duì)商品的控制權(quán)相關(guān)收入和成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)154（三）設(shè)置的主要賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系1.主要賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款

155“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”—反映企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的本期銷售收入的轉(zhuǎn)出數(shù)本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該賬戶應(yīng)按照產(chǎn)品或業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬156“其他業(yè)務(wù)收入”—反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入賬戶。其他業(yè)務(wù)收入期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的本期其他業(yè)務(wù)收入的轉(zhuǎn)出數(shù)本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入該賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬157“應(yīng)