金融企業(yè)會計制度

金融企業(yè)會計制度

2001.11.27

財政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會計制度》的通知

財會[2001]49號

國務院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建

設兵團財務局，有關(guān)金融機構(gòu)：

為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，規(guī)范金

融企'也的會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，我部制定了《金融企'也會計制度》，

現(xiàn)予印發(fā)?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范

圍內(nèi)實施。同時，也鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施《金融企業(yè)會計制度》。執(zhí)

行中有何問題，請及時函告我部。

附件：金融企業(yè)會計制度

二。。一年十一月二十七日

附件：

金融企業(yè)會計制度

第一章總則

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民

共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適川于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金

融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托

投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。

第三條金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。

第四條金融企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會

計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度

均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬

本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣C

在境外設立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則：

（一）金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財

務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）金融企業(yè)應當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應當僅

僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

（三）金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,

以滿足會計信息使用者的需要。

（四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必

要變更，應當將變更的內(nèi)容和理III、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能

合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

（五）金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑

一致、相互可比。

（六）金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

（七）金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。

（八）金融企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入

和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和

費用；凡是不屬丁?當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為

當期的收入和費用。

（九）金融企業(yè)在進行會計核算時.，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會

計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。

（卜）金融企'業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生

減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)

一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

（I—）金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也

不得少計負債或費用。

（十二）金融企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的

效益僅與本會計年度相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計

年度相關(guān)的，應行作為資本性支出。

（十三）金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、損益等有較

大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必

須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露;

對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性利不至于誤導會計信息使用者

作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

第八條金融企業(yè)應當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違

反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

第二章資產(chǎn)

第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該

資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

金融企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款

和長期貸款。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第十條流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

第十一?條金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同業(yè)、

貼現(xiàn)、應收利息、應收股利、應收保費、應收分?？?、應收信托手續(xù)費、存出

保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、

短期投資、短期貸款等。

（一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構(gòu)存入的

用J?支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央

銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應

按實際存放的金額入賬。

（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出的資金頭

寸。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。

（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構(gòu)辦理貼

現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應按票面金額入賬。

（四）應收利息，是指金融企'1/發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期

限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、

購買債券面值等和適用利率計算并確認的金額入賬。

（五）應收股利，是指金融企棍因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。應收股利應按

當期應收金額入賬。

（六）應收保費，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。應收保費應

按當期應收金額入賬。

（七）應收分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。應收

分?？顟谑盏椒直I(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

（八）應收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務的金融企業(yè)應收的各項手續(xù)費。應收

信托手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。

（九）存出保證金，是指僉融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出

分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存

出保證金應按實際存出的金額入賬。

（十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變

現(xiàn)的目?持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日

的剩余期限不滿1年（含1年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自

營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價

款和交納的相關(guān)稅費。

（+-）清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交

收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應按實際交存的金額入賬。

（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行

證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付嘖券而實際支付或墊付的

款項。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。

（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融出的資金。

買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。

（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并目.持有時間不準備超過1年（含1年）

的債券等。

1.短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下

方法確定：

（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按定際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相

關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚

未領取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資

成本。

（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價

值作為短期投資初始投資成木。

2.初期投資的利息，應當J,實際收到時，沖減投資的賬面價值，但口記入”應收

利息”的除外。

3.金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

4.處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認

為當期投資損益。

第二節(jié)貸款

第卜二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息

的貨幣資金。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以卜.（含1年）

的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。

從事信托業(yè)務的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包

括在內(nèi)。

短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計

算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金額入賬。

（二）中期貸款，是指金融企、業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）

的各種貸款。

（三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種

貸款。

第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則：

（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金

額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸

款本金和利息進行核算。

（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

（三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企、也以合法方式籌集的

資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。

委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款

對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，

其風險由委托人承擔。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資

金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件予以確認。

（四）應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期

90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。帶貸款的本金或

利息逾期90天時,應單獨核算。

當應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。

從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本

金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入C

第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按木制度規(guī)定計提貸款損失準備。

在資產(chǎn)負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。

第三節(jié)長期投資

第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1

年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投

資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

長期投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

第十六條金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應當按照以卜規(guī)定核算：

（-）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。

1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)

費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取

的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，

作為初始投資成本。

2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投

資成本。

3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)

稅費，作為初始投資成本。

4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應收債權(quán)的賬面價值，作

為初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資的核算，應當根據(jù)不同情況，分另！采用成本法或權(quán)益法。

金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應當

采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，

長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資

占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以匕或雖投資不足20%但有重大影響的，

應當采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額

20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但

不具有更大影響的，應當采用成本法核算。

（三）采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為

投資）或收I可投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位

宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。

（四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享

有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。

1.采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應享有被投資單?所有者權(quán)益份額之間的

差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有

規(guī)定投資期限的，初始投資成木超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的

差額，按不超過10年的期限押銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者

權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

2.采用權(quán)益法核算時，應當在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位

百年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于

投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。金融

企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的

賬面價值。金融企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減

記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收

益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，

恢復投濟的賬面價值。

金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當

以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的

所有者權(quán)益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應當自實際取

得對被投資單位捽制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)

整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本

與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度

的規(guī)定攤俏，計入損益。

金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響

時，應當中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新

的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資

賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

（五）金融企'也改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應

按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為K

期投資新的投資成本。報處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），

待處置時按處置長期投資進行會計處理。

（六）處置股權(quán)投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當

期投資損益。

第卜七條金融企根的長期債權(quán)投資應當按照以卜.規(guī)定進行核算：

（一）長期債權(quán)投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)

費用）減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的

稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以自接計入當期投資收益，不計入初始

投資成本。

（二）長期債權(quán)投資應當按照票面價位與票面利率按期計算確認利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債

券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢

價或折價：債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤

銷。攤銷方法可以采用宜線法，也可以采用實際利率法。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份

之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債

券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投

資的初始投資成本。

（四）處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期憒權(quán)投資賬面價值等的差

額，作為當期投資損益。

第十八條金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低

計量。

第四節(jié)固定資產(chǎn)

第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（-）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（二）使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第二十條金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適

合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折

舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

金融企?業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、

預計凈殘值（預計殘值減去預計清理費用，下同）、折舊方法等，應當編制成冊,

并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理.）會議或類似機構(gòu)批準,

按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置「金融企業(yè)所在地，

以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)

所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法

等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報

送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的T具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應按取得時的成本入賬。取得時的成

本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定

可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確

定：

（-）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包

裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的

比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定下使用狀態(tài)前所發(fā)生的全

部支出，作為入賬價值。

（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為

入賬價值。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始口租賃資產(chǎn)的總賬面價值與最低租賃付

款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價位。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額

比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固

定資產(chǎn)的入賬價值。

（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的（包括技術(shù)改造、更新改造等,

下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預

定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入

賬價值。

（六）接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部

分的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值c

（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為

入賬價值。

2.捐賄方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格

估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊

程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價侑：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減

去按該項資產(chǎn)的新IH程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值，作為入賬價值。

（九）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、

安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕

地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。

第二十二條金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、

增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本，并按照各種專項物資的

種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材.料的，按其實際成本或計劃成本,

轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實

際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,

工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計

入當期營業(yè)外收支。

第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工

程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大

的金融企業(yè)，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第二十四條金融企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、宜接機械

施工費等計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應當支付的工程價款等計

量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所

發(fā)生的支出確定工程成本C

第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生

的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試

運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本,

銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料

價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為

非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失

直接計入當期營業(yè)外支出,

第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理

竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工

程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折

舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）各類設備；

（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；

（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，

按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的

費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，

并計提折IH；待辦理了竣二決算手續(xù)后，再按照實際成木調(diào)整原來的暫估價值,

調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（二）已提足折IH繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三十條金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資

產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合

理的固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減

法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中

予以說明。

金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后價值，預

計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折I日。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用

年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

第三十一條金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提

折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提

折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資

產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊

總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計

提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

第二十二條與固定資產(chǎn):勺美的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超

過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，

或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應

超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

除上述以外的與固定資產(chǎn)芍關(guān)的后續(xù)支出，應當?作為費用直接計入‘4期損益。

第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理

凈損益，計入當期營業(yè)外攻支。

第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤

%、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當杏明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)

的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準后，

在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損

的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營

業(yè)外支出。

如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務

會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，弁在會計報表附注中作出說明；如果其后

批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項FI的

年初數(shù)。

第三十五條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、消理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，

都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明

細核算

南三十大條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰

低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。

在資產(chǎn)負債表匕固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

第九節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第三十七條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務、出租給他人、或

為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分

為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、

非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指

商譽。

金嬴企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作

為無形資產(chǎn)。

笫三十八條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時.，應按實際成本入賬。取得

時的實際成本應按以下方法確定：

（-）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值

作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項

無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其實際成本：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅

費，作為實際成本。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍布場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市.

場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)

的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按

依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成

本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及

福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，宜接計入當期損益。

已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申

請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

第四十條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分

期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年

限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年:限的，攤銷期不應超過合

同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法

律規(guī)定的有效年限:

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過

受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超

過10年。

第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用

權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)

定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用

權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的

賬面價值之間的差額，計入當期損益。

金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應當按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得

的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。

第四十三條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低

計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。

第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，

如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應收席位費等。

（一）長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不

含1年）的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應當由本期負

擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用應當單.獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租

入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短

的期限內(nèi)平均攤銷：其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減

去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵

銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大

的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。

除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中

歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的

該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

（二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務按規(guī)定比例繳存的、

用于清算時清償債務的保證金。存出資本保證金應于金融企業(yè)成立后按

注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

（三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的

利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應單獨核算。

抵債資產(chǎn)處置時;如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計

入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計

入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程

中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。

抵債資產(chǎn)在期末應當按照賬面價值與可收I可金額孰低計量。

（四）應收席位費.是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。

交易席位費用應當按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤

銷。

第六節(jié)資產(chǎn)減值

第四十五條金融企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)

進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對

可能發(fā)牛的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。

各項資產(chǎn)減值準備應當合理計提，但不得設置秘密準備。如有確鑿證據(jù)表

明金融企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大

會計差錯予以更正.并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，

以及對金融企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。

第四十六條金融企業(yè)的短期投資應按成本與巾價孰低計量，市價低于

成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，

分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計鳧跌價準備，如果某項短

期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應以單項投資為基礎

計算并確定計提的跌價準備。

從事證券業(yè)務的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準備。

第四十七條金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項（含拆出資金、應

收保費等，但不包括貸款的應收利息）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的

壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備

的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，

明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、

行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準備

提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中

予以說明。

在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財

務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確滑證據(jù)表明該項應

收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、

資不抵債、現(xiàn)金流曷嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短

時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能

全額提取壞賬準備：

（-）當年發(fā)生的應收款項；

（二）計劃對應收款項進行重組；

（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；

（四）其他已逾期.但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

第四十八條金融企業(yè)應當在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款

和委托貸款，下同）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預計

可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應根據(jù)借款人

的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度

和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因索，分析其風險程度和回收的可能性，合理

計提。

貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類

結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根泥貸款資產(chǎn)的風險程度和

回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計

提的準備，具體比冽由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和I可收的可能

性合理確定°

提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失

準備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以

轉(zhuǎn)回。

計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企、業(yè)承扣.風險利損失的貸款（含抵押、

質(zhì)押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌

匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。

對由金融企'也轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸

款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和

外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應當計提貸款損失準備。

金融企業(yè)對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

第四十九條金融企業(yè)應當在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐

項進行檢查。

如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導致其可收回金額低

于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備；如果由于技術(shù)陳舊、損

壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提

固定資產(chǎn)減值準備：如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導致其可收回金額

低于其賬面價值的.應當計提無形資產(chǎn)減值準備。

本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使

用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中

的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價珞減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置

費用后的余額。

長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。

第五十條對有市價的長期投資可以根據(jù)卜列跡象判斷是否應當計提減

值準備：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項投資暫停交易1年或1年以L；

（三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投費單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

第五十一條對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提

減值準備：

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法

規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改

變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資拿位財務狀況發(fā)生嚴重惡

化；

（H）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失

去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算

等；

（向）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的

其他情形。

第五十二條如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計

提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備:

（一）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固

定資產(chǎn)；

（二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

（三）其他實質(zhì)上二經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

第五十三條金融企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在

3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準

備。

第五十四條當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的

賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：

（一）該尢形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且，不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)

濟利益；

（二）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第五十五條當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)的減

值準備：

（-）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利

益的能力受到重大不利影響；

（二）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢

復；

（三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

第五十六條金融企業(yè)應當在期末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，如果抵債

資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。

第五十七條金融企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備如果高于已提

資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已計提

資產(chǎn)減值準備的賬而余額，應按其差額沖回多泥的資產(chǎn)減值準備，但沖

減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。

已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調(diào)整已計提的資產(chǎn)

減值準備。

第五十八條如果金融企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按

照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計

而多提或少提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應當遵循原渠道沖回或

補計的原則（如原追溯調(diào)整的，當期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；

原從上期利潤中計泥的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加

當期的利潤處理。

第五十九條處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提

的減值準備。

金融企業(yè)對于不能收回的應收款項、貸款、長期投資等應當查明原因，追

究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項、貸款、長期投資

等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重

不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)

理）會議或類似機構(gòu)批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。

第三章負債

第六十條負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務

預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第六十一條金融企業(yè)的負債按其流動性，匕分為流動負債、應付債

券、長期準備金和其他長期負債等。

第一節(jié)流動負債

第六十二條流動負債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務。

第六十三條金融企業(yè)的流動負債，主要包括活期存款、1年（含1年）

以下的定期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、

應付利息、應付傭金、應付手續(xù)費、預收保費、應付分?？睢㈩A收分保

賠款、應付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準備金、未到期貢任準備

金、存入分保準備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)仃證券款、代兌付

債券款、賣出回購證券款、應付款項、應付工資、應交稅金、其他暫收

應付款項和預提費用等。

（一）活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取

用的存款。單位和居民個人活期存款應按實際存入的款項入賬。

（二）向中央銀行喈款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、

季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準向中央銀行借入的特種

借款等。向中央銀行借款應按實際借入款項入賬。

（三）票據(jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行

辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應按

票面金額入賬。

（四）同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)的

清算款項。同業(yè)存款應按實際存入本企業(yè)的款項入賬。

（五）同業(yè)拆入，是指金融企亞從金融機構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應按實

際拆入的款項入賬。

（六）應付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定

的利率，按期計提應支付給單位和個人的利息。應付利息應按已計但尚

未支付的金額入賬。

（七）應付傭金，是指金融企業(yè)應向個人代理人和保險經(jīng)紀公司支付的報

酬。應付傭金應按實際發(fā)生額入賬。

（八）應付手續(xù)費，是指金融企業(yè)應向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為

辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的報酬。應付手續(xù)費應按實際發(fā)生額入

賬。

（九）預收保費，是指金融企業(yè)在保險責任生效前向投保人預收的保險費。

預收保費應按實際發(fā)生額入賬。

（十）應付分?？?是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應付款項。

應付分?？顟谑盏椒直I(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入

賬。

（十一）預收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務按保險合同約定預收

的分保賠款。預收分保賠款應于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務賬單標

明的金額入賬。

（十二）應付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應付給保戶

的紅利。應付保戶紅利應按實際發(fā)生額入賬。

（十三）存入保證金，是指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金，

包括存入理賠保證金、存入信用險保證金。存入保證金應按實際存入的

金額入賬。

（十四）未決賠款準備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)

生未報案而按規(guī)定對未決賠款提存的準備金。未決賠款準備金，應于期

末按估計保險賠款額入賬。

（十五）未到期責任準備金，是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)（含1年）的保

險業(yè)務，為承擔未來保險責任而按規(guī)定提取的準備金。未到期責任準備

金，應于期末按保險精算結(jié)果入賬。

（十六）存入分保準備金，是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務按合同約定，由分

保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了貢任的準備金。存入分

保準備金應J?收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

（十七）質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機構(gòu)質(zhì)押而借入

的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應按實際借入的款項入賬。

（十八）代買賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶買賣有價證

券而由客戶交存的款項。代買賣證券款應按實際收到的金額入賬。

（十九）代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接受委托，采用余額承購包銷方式

或代銷方式代發(fā)行證券所形成的應付證券發(fā)行人的承銷資金。代發(fā)行證

券款應按實際發(fā)生額入賬。

（二十）代兌付債券款，是指金融企業(yè)接受委托，代理兌付債券業(yè)務而收

到委托單位預付的兌付資金。代兌付債券款應友實際收到的款項入賬。

（二十一）賣出回購證券款，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購'也務所融

入的資金。賣出回購證券款應當按照賣出證券實際收到的金額入賬。

第六十四條各種短期存款、借款、短期應付債券等，應當按照本金或

債券面值以及確定的利率按期計提利息，計入祖益。

第二節(jié)應付債券

第六十五條金融企業(yè)發(fā)行債券，應當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理;

債券發(fā)行價格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券

的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理

原則處理。

第六十六條金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之

前，應按一般應付債券進行處理。當可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持

有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與

可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

第六十七條金融企'也發(fā)町附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可能支

付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿H應當支付的利息減去應付債券票面

利息的差額，應當在債券發(fā)行口至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計

提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。

第六十八條金融企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生

的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，

視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

第六十九條金融企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、借款折

價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)

生的輔助費用包括手續(xù)費等。

除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于

發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期損益。

本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理：

（-）因借款而發(fā)生的輔助費用的處理

1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)時，在所購建的固定資產(chǎn)達

到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費用，將發(fā)生金額較大的（減去發(fā)行期間凍結(jié)

資金產(chǎn)生的利息），直接計入所購建固定資產(chǎn)的成本；將發(fā)生金額較小的（減去

發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)牛.的利息），直接計入當期損益。

向銀仃借款向發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。

2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果

金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在

發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后

發(fā)生的輔助費用，直接計入當期損益。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)

生當期直接計入損益。

（二）借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

1.當同時滿足以卜三個條件時，金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款

所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定

資產(chǎn)的成本：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資

產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出）；

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

2.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的C門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的

攤銷，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所

發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)

達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期利息支出。每一

會計期間利息資本化金額的計算公式如下：

每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)

X資本化率

累計支出加權(quán)平均數(shù)=2［每筆資產(chǎn)支出金額X每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會

計期間涵蓋的天數(shù)］

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

資本化率的確定原則為：僉融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款時，資本

化率為該項借款的利率；金融企業(yè)為購建固定及產(chǎn)借入一筆以上的專門借款時,

資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

加權(quán)平均利率;專門借款當期實際發(fā)生的利息之和

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)X100%

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)I.每筆專門借款本金X每筆專門借款實際占用的天

數(shù)

會計期間涵蓋的天數(shù)］

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

在計算加權(quán)平均利率時，如果金融企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應當將

每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應調(diào)整，

其加權(quán)平均利率的計算公式如下：

加權(quán)平均利率二

專門借款當期實際發(fā)生的利息之和+（或-）折價（或溢價）攤銷額專門借款本金

加權(quán)平均數(shù)X100%

3.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯

兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，

予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀

態(tài)后，計入當期利息支出,

4.金融企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固

定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固

定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接沖減當期利息支出。

5.金融企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥

款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前皆入的專門用于購建該項

固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理

原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式

募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。實際支出超過以非借

款方式募集的資金時，々門借