產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算課件

第三章

復(fù)試記賬的運用——產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算

第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述第二節(jié)資金籌集過程的會計核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準備過程的會計核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會計核算第六節(jié)財務(wù)成果的核算1產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要業(yè)務(wù)會計分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會計報表作準備。2產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述一、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)二、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

1、資金籌集的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

2、生產(chǎn)準備的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

3、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

4、產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

5、財務(wù)成果計算與分配的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算第二節(jié)資金籌集過程的會計核算企業(yè)籌資的渠道有多種：投資者投入從銀行等金融機構(gòu)借入向其他單位借入這兩種為主要形式4產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金注冊資本：指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。實收資本：指企業(yè)在注冊資本范圍內(nèi)實際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式：現(xiàn)金或?qū)嵨?；有形或無形。5產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算（二）向投資者籌集資金業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的會計賬戶

1、“銀行存款”賬戶

2、“無形資產(chǎn)”賬戶

3、“實收資本”賬戶（三）會計核算并舉例6產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算投資的是貨幣資金：例3-1

借：銀行存款 貸：實收資本投資的是實物資產(chǎn)：例3-2

借：資產(chǎn)類賬戶 貸：實收資本（全新的資產(chǎn)以發(fā)票價為入賬金額，舊資產(chǎn)以評估價或協(xié)議價）

投資的是無形資產(chǎn)：例3-3

借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本（一般以評估或協(xié)議價為入賬金額）7產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算二、向債權(quán)人籌集資金的核算1、短期借款與長期借款的區(qū)別（1）時間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；長期：為某項目（工程）。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會計賬戶（1）“短期借款”賬戶（2）“長期借款”賬戶

8產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算取得借款時：例3-4

借：銀行存款 貸：短期借款利息的核算：例3-4采用預(yù)提法借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息直接確認法，于支付利息時：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款本金的償還：

借：短期借款 貸：銀行存款9產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準備過程的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)購置核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶1、“固定資產(chǎn)”的賬戶2、“在建工程”的賬戶

10產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算1、不需要安裝固定資產(chǎn)按購入的實際成本入賬，直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方（例3-6）（二）固定資產(chǎn)購入會計核算實例11產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2、需要安裝固定資產(chǎn)應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，首先將其購進時支付的成本以及安裝時發(fā)生的安裝費用記入“在建工程”賬戶的借方。待安裝工程完工交付使用時，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實際成本），從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。（例3-7和例3-8）12產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算二、原材料供應(yīng)過程的會計核算（一）原材料及其成本原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲存的流動資產(chǎn)，屬于存貨的一種。企業(yè)儲備的原材料，通常都是向外單位采購來的。企業(yè)因為采購材料而發(fā)生的各項耗費，通常稱為采購費用。采購費用包括材料的買價、支付的運雜費、運輸途中的合理損耗、整理挑選費用、稅金和其他費用。不同的采購費用，會計上有不同的處理：其中買價和稅金(主要指關(guān)稅)一般直接計入各種材料的采購成本；其它各項采購成本要看是直接成本還是間接成本。13產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算“在途物資”：用以核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和采購費用

借：購入材料的買價和采購費用

貸：驗收入庫的材料采購成本

余：借余,表示在途材料的采購成本應(yīng)按材料類別設(shè)置明細分類帳

（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶14產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2、“原材料”：用以反映和監(jiān)督各種材料的增減變動情況應(yīng)按原材料的品種和規(guī)格，設(shè)置明細分類帳15產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算3、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”

三級科目：進項稅和銷項稅16產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算增值稅的負擔者是最終的消費者，目前我國實行生產(chǎn)型增值稅，即購買固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)的成本，不能在稅前抵扣。增值稅是價外稅，所以如果已知的是含稅價，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價進行價稅分離：增值稅=不含稅率*增值稅率增值稅與企業(yè)利潤沒有關(guān)系17產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算4、其他科目“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等18產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算（二）供應(yīng)階段的主要核算

1、購料，支付(或欠付)買價、各類采購費用和進項稅典型的分錄為：（例3-9、3-11、3-13）借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）19產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2、所購材料驗收入庫典型會計分錄：（例3-15）借：原材料貸：在途物資20產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算（三）材料采購成本的計算

分配步驟：

1、確定分配標準（重量、體積、買價）

2、計算分配率3、進行分配21產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算如：同時購入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，買價4000元；乙材料4000kg，買價3000元，支付共同采購費用700元。要求對共同采購費用分別按照重量和買價為分配標準進行分配。按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分配額：0.1?3000=300元乙材料分配額：0.1?4000=400元按買價分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分配額：0.1?4000=400元乙材料分配額：0.1?3000=300元22產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為：生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品成本的計算第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。（如：發(fā)生的材料、人工和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費）23產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算1、“生產(chǎn)成本”：

反映生產(chǎn)階段中成本、費用的主要賬戶。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用，最后都要歸集到這個賬戶中應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細帳

一、應(yīng)設(shè)置的賬戶24產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2、“制造費用”：

反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用的帳戶

借：登記發(fā)生的全部制造費用貸：登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”借方由各產(chǎn)品負擔的制造費用

月末一般無余額

25產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算3、應(yīng)付職工薪酬用來核算企業(yè)應(yīng)付職工的各種薪酬情況，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬資結(jié)算情況的帳戶26產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算4、“庫存商品”：

反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗收入庫的可以出售的產(chǎn)成品的實際成本應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細帳27產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；計算和分配職工薪酬；計提固定資產(chǎn)累計折舊；分配制造費用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實際生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)階段的主要核算28產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算1、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)典型分錄：（例3-16）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料29產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2、分配職工薪酬典型分錄：（例3-17）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬30產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算3、計提累計折舊典型分錄：（例3-22）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：累計折舊4、分配制造費用典型分錄：（例3-24）借：生產(chǎn)成本——

1產(chǎn)品

生產(chǎn)成本——2產(chǎn)品貸：制造費用31產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算5、產(chǎn)品完工入庫典型分錄：（例3-25）借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本6、其他的一些業(yè)務(wù)32產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算三、制造費用的分配

分配步驟：1、分配標準（工資、工時等）2、計算分配率3、進行分配33產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算如：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計期間車間共發(fā)生制造費用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為200小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為600小時；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用。按工時分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小時甲產(chǎn)品分配的制造費用=10?200=2000元乙產(chǎn)品分配的制造費用=10?600=6000元按工資額分配：分配率為：8000/（3000+5000）=1甲產(chǎn)品分配的制造費用=1?3000=3000元乙產(chǎn)品分配的制造費用=1?5000=5000元34產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按照產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 制造成本法產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法完全成本法35產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序確定成本計算對象（一般按產(chǎn)品品種）確定成本計算期（一般按月計算）確定成本項目（料、工、費）正確歸集和分配生產(chǎn)費用將費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配設(shè)置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表36產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算（二）生產(chǎn)成本明細帳37產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過程的會計核算38產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算一、應(yīng)設(shè)置的帳戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”：反映企業(yè)所有的產(chǎn)品銷售收入2、“主營業(yè)務(wù)成本”：反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本

39產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算3、“營業(yè)稅金及附加”

反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品所負擔的稅金及附加

4、其他賬戶如：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)收帳款”等。40產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算二、銷售階段的主要核算

1、出售產(chǎn)品，收到(或應(yīng)收)銷售收入、銷項稅

41產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算

借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）典型分錄：(例3-26、3-27、3-28、3-30）42產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2、發(fā)生產(chǎn)品銷售費用和稅金及附加

典型分錄：（例3-32）借：銷售費用貸：銀行存款等43產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費典型分錄：（例3-33）44產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算3、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品典型分錄：（例3-34）45產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算三、產(chǎn)品銷售成本的計算

本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*單位產(chǎn)品銷售成本46產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算第六節(jié) 財務(wù)成果的會計核算一、利潤的組成

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果

47產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算二、帳戶設(shè)置

1、“其他業(yè)務(wù)收入”：反映和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入

48產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2、“其他業(yè)務(wù)成本”：用以核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，

3、“銷售費用”：反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、廣告等費用49產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算4、管理費用指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政管理部門人員的工資及福利費、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失、房產(chǎn)稅、勞動保險費等。50產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算5、財務(wù)費用由于籌資和融資而發(fā)生的費用51產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算6、營業(yè)外收入指與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，如固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益

、罰款凈收入等52產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算7、營業(yè)外支出指與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出如固定資產(chǎn)盤虧、由于自然災(zāi)害造成的損失、罰款支出、沒收押金、捐贈支出等53產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算8、投資收益用以核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

54產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算9、“本年利潤”：反映和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)成果，考核目標利潤的執(zhí)行情況55產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算10、“利潤分配”為反映和監(jiān)督利潤的分配情況而設(shè)置的帳戶56產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算57產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算11、應(yīng)付股利用以核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤

12、所得稅費用指依據(jù)國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度的所得，按規(guī)定的稅率計算并交納的稅款。58產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算13、盈余公積用以核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積

。59產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算三、主要核算1、實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入及結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本典型分錄：（例3-35）借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）典型分錄：（例3-36）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等60產(chǎn)品