《智慧化稅費(fèi)申報(bào)與管理》課件-項(xiàng)目二 增值稅的計(jì)算與申報(bào)

智慧稅務(wù)管理項(xiàng)目二

增值稅的計(jì)算與申報(bào)職業(yè)能力目標(biāo)了解增值稅征稅范圍、納稅人、稅率的具體規(guī)定了解增值稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策掌握增值稅的計(jì)算方法掌握增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定了解增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法學(xué)習(xí)增值稅基本知識(shí)計(jì)算增值稅申報(bào)增值稅1234增值稅會(huì)計(jì)核算1學(xué)習(xí)增值稅基本知識(shí)一、增值稅的含義與特點(diǎn)：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。我國現(xiàn)行的增值稅特點(diǎn)：采用“消費(fèi)型增值稅”實(shí)行價(jià)外計(jì)稅實(shí)行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法對(duì)不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采用不同的計(jì)稅方法二、增值稅征稅范圍

我國現(xiàn)行增值稅征收范圍為在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。二、增值稅征稅范圍-一般征稅范圍

【趣味小口訣】叫郵電見金先生傳統(tǒng)增值稅業(yè)務(wù)“營改增”業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)郵政業(yè)郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)電信業(yè)電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)建筑業(yè)建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)金融業(yè)金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓生活服務(wù)業(yè)①文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)②教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)③旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)④餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)⑤居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)⑥其他生活服務(wù)除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容現(xiàn)代服務(wù)業(yè)①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)②信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)③文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)④物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)⑤租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)⑥鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)⑦廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)⑧商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)⑨其他現(xiàn)代服務(wù)除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)特殊行為的征稅范圍——視同銷售行為⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；⑧單位或個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。⑨單位或個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。二、增值稅征稅范圍

1.特殊行為的征稅范圍——混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。2.特殊行為的征稅范圍——兼營業(yè)務(wù)納稅人兼有適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。且二者之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。二、增值稅征稅范圍

【注意】納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)“分別核算”貨物和建筑服務(wù)的銷售額，“分別適用”不同的稅率或者征收率?！締芜x題】1.下列經(jīng)營行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。

A.商場銷售相機(jī)及儲(chǔ)存卡

B.商場銷售辦公設(shè)備并提供送貨服務(wù)

C.療養(yǎng)中心提供住宿并舉辦健康講座

D.健身房提供健身場所并銷售減肥藥『正確答案』B『答案解析』一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。選項(xiàng)B，銷售貨物的同時(shí)，提供運(yùn)輸服務(wù)，因此屬于混合銷售行為。三、增值稅納稅人（二）凡在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人。按經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人：會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料年應(yīng)稅銷售額大于500萬元

四、增值稅稅率

征收率稅率適用范圍13%1．銷售或進(jìn)口貨物（除適用9%稅率貨物外）2．提供加工、修理修配勞務(wù)3．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%1．銷售或進(jìn)口特殊貨物2．提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)3．提供郵政業(yè)服務(wù)4．提供基礎(chǔ)電信服務(wù)

5．提供建筑業(yè)服務(wù)6．提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)7．銷售不動(dòng)產(chǎn)8．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%1．提供增值電信服務(wù)

2．提供金融服務(wù)3．提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）4．提供生活服務(wù)5．銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）零稅率1．出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）2．境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定范圍內(nèi)的跨境應(yīng)稅行為【例題?多選題】2.根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用6%稅率的有（）。

A.出租運(yùn)輸工具

B.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)

C.食用鹽

D.互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)A，屬于動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用13%稅率；選項(xiàng)C，屬于較低稅率貨物，適用9%稅率四、增值稅稅率

征收率一般規(guī)定：除適用5%征收率以外的，納稅人選擇簡易計(jì)稅方法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為均為3%。跟不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的征收率都不是3%（5%，或者5%減按1.5%）下列情況適用5%征收率：（1）小規(guī)模納稅人的不動(dòng)產(chǎn)租售（2）一般納稅人老項(xiàng)目（2016年4.30前）的不動(dòng)產(chǎn)租售、老項(xiàng)目的路、橋、閘通行費(fèi)；（3）勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時(shí)；（4）人力資源外包服務(wù)簡易計(jì)稅?！纠}-多選題】3.下列業(yè)務(wù)可以適用增值稅3%征收率簡易計(jì)稅的有（）。

A.小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)

B.個(gè)人出租住房

C.一般納稅人銷售抗癌藥品

D.物業(yè)管理公司收取的自來水水費(fèi)『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)A，小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率；選項(xiàng)B，個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)稅。單選題4.某餐館為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年9月取得含增值稅餐飲收入總額為150000元，購進(jìn)食材取得農(nóng)產(chǎn)品收購憑證注明價(jià)款30000元；出租臨街的店面房屋，取得含增值稅租金收入20000元，該餐館9月份應(yīng)納增值稅（）元。

A.2021.31

B.4951.45

C.5321.31

D.5500『正確答案』C『答案解析』小規(guī)模納稅人的增值稅實(shí)行簡易計(jì)稅辦法，無稅額抵扣。應(yīng)納稅額＝150000÷（1＋3%）×3%＋20000÷（1＋5%）×5%＝4368.93+952.38=5321.31（元）征收率特殊規(guī)定

3%征收率減按2%征收增值稅：

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；

（3）納稅人銷售舊貨。征收率特殊規(guī)定【例題5·單選題】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2022年1月，甲企業(yè)銷售自己使用過3年的機(jī)器設(shè)備，取得含稅銷售額41200元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額82400元。已知小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用3％的征收率并減按2％征收。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額的下列計(jì)算列式正確的是（）。A.41200÷（1＋3％）×3％＋82400÷（1＋3％）×2％＝2800（元）B.（41200＋82400）÷（1＋3％）×3％＝3600（元）C.41200÷（1＋3％）×2％＋82400÷（1＋3％）×3％＝3200（元）D.（41200＋82400）÷（1＋3％）×2％＝2400（元）『正確答案』C

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3％征收率減按2％征收增值稅：41200÷（1＋3％）×2％＝800（元）；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)，按3％的征收率征收：82400÷（1＋3％）×3％＝2400（元），應(yīng)納稅額＝800＋2400＝3200（元）。征收率特殊規(guī)定2.

按0.5%征收增值稅：

從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車應(yīng)納增值稅＝含稅售價(jià)÷（1＋0.5％）×0.5％征收率特殊規(guī)定【例題6】（2022年）甲公司為二手車銷售一般納稅人，2022年6月銷售其收購的二手機(jī)動(dòng)車，取得含增值稅銷售額211706元，已知銷售二手車減按0.5％征收率征收增值稅，計(jì)算甲公司應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅的下列算式中，正確的是（）。A.211706×0.5％＝1058.53（元）B.211706÷（1＋3％）×0.5％＝1027.7（元）C.211706÷（1＋2％）×0.5％＝1037.77（元）D.211706÷（1＋0.5％）×0.5％＝1053.26（元）『正確答案』D『答案解析』從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5％征收增值稅，應(yīng)納稅額＝211706÷（1＋0.5％）×0.5％＝1053.26（元）征收率特殊規(guī)定3.5%征收率減按1.5%征收應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋5%）×1.5%（1）住房租賃企業(yè)中的“一般納稅人”向個(gè)人出租住房。①可以選擇按照一般計(jì)稅方法全額計(jì)算納稅（執(zhí)行購進(jìn)扣稅法，適用9％的稅率）。②可以選擇簡易計(jì)稅方式適用5％的征收率并減按1.5％征收。應(yīng)納稅額＝全部租金收入÷（1＋5％）×1.5％（2）住房租賃企業(yè)中的“小規(guī)模納稅人”向個(gè)人出租住房。應(yīng)納稅額＝全部租金收入÷（1＋5％）×1.5％【例題7】單選題某副食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年12月銷售副食品取得含稅銷售額66950元，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)取得含稅銷售額17098元。該商店應(yīng)繳納增值稅為（）元。

A.2282

B.2291.96

C.2448

D.2477.88『正確答案』A『答案解析』應(yīng)繳納的增值稅＝66950÷（1＋3%）×3%＋17098÷（1＋3%）×2%＝1950＋332＝2282（元）五、增值稅稅收優(yōu)惠（一）增值稅法定免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品（指個(gè)人）。五、增值稅稅收優(yōu)惠（三）增值稅起征點(diǎn)自2023年1月1日至2023年12月31日,對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。起征點(diǎn)的規(guī)定僅限于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）2計(jì)算增值稅增值稅計(jì)算方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。其中一般計(jì)稅方法適用于一般納稅人簡易計(jì)稅方法既適用于小規(guī)模納稅人，又適用于一般納稅人的特定應(yīng)稅行為計(jì)算增值稅22.2.1一般計(jì)稅方法計(jì)算一般計(jì)稅方法下增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法。計(jì)算公式為:不得滯后不得提前旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1.應(yīng)稅銷售額：應(yīng)稅銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、郵資費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)（價(jià)外費(fèi)用一般含增值稅）。銷售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)；（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)(5)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(一)銷售額的確認(rèn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(一)銷售額的確認(rèn)增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計(jì)稅銷售額,即實(shí)行價(jià)外計(jì)稅。換算公式如下:銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)銷售額是否含增值稅的判斷：

（1）題目表述（含稅收入、不含稅收入）

（2）分析行業(yè)（零售、餐飲等最終消費(fèi)領(lǐng)域的銷售額為含稅價(jià)）

（3）分析業(yè)務(wù)（價(jià)外費(fèi)用視為含稅、包裝物押金）

（4）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額（考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”）為不含稅金額；普通發(fā)票上注明的銷售額為含稅價(jià)、未開發(fā)票時(shí)的銷售額為含稅額）【例題?單選題】某船運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，2022年12月購進(jìn)船舶配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款360萬元、稅額46.8萬元；開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運(yùn)輸收入1276萬元、期租業(yè)務(wù)收入253萬元、打撈收入（物流輔助服務(wù)6%）116.6萬元。該公司12月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。

A.46.35

B.55.1

C.86.05

D.103.25『正確答案』C『答案解析』應(yīng)納增值稅＝（1276＋253）÷（1＋9%）×9%＋116.6÷（1＋6%）×6%－46.8＝86.05（萬元）1.折扣折讓銷售銷售方式稅務(wù)處理說明折扣銷售

（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（要求在同一張發(fā)票“金額”欄上分別注明）目的：促銷

銷售折扣

（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償(二)特殊銷售方式銷售額的確定1.折扣折讓銷售(二)特殊銷售方式銷售額的確定1.折扣折讓銷售(二)特殊銷售方式銷售額的確定【例題?計(jì)算題】2022年2月某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），銷售一批設(shè)備不含稅價(jià)款300萬元，考慮到與購買方長期合作，給予不含稅價(jià)款5%的價(jià)格優(yōu)惠（折扣額和價(jià)款開一張發(fā)票且在金額欄分別注明）；由于購貨方及時(shí)付款，給予2%的銷售折扣，實(shí)收不含稅價(jià)款279.3萬元。計(jì)算該設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。『正確答案』銷項(xiàng)稅額=300×（1-5%）×13%=37.05（萬元）。2.以舊換新方式銷售①應(yīng)按新貨物同期售價(jià)確定銷售額，不能扣除舊貨物的回收價(jià)格。②考慮金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅，也就是說可以扣除舊金銀首飾的回收價(jià)格。(二)特殊銷售方式銷售額的確定2.以舊換新方式銷售例：（做中學(xué)2-7）乙企業(yè)（增值稅一般納稅人）采用以舊換新方式銷售某電機(jī)產(chǎn)品500臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)300元，扣除舊貨收購價(jià)后實(shí)際取得不含稅銷售收入810000元。要求計(jì)算此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。非金銀首飾以舊換新銷項(xiàng)稅額=（810000+500*300）*13%=124800元(二)特殊銷售方式銷售額的確定2.以舊換新方式銷售例：某金銀首飾商店（增值稅一般納稅人）銷售了10條金項(xiàng)鏈，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為6000元。要求計(jì)算此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=6000*10/（1+13%）*13%=6902.65元假設(shè)某顧客拿來一條舊項(xiàng)鏈，要打成跟新的一樣的，以舊換新抵后實(shí)收4000元，則此筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：金銀首飾以舊換新銷項(xiàng)稅額=4000/（1+13%）*13%=460.18元(二)特殊銷售方式銷售額的確定2.以舊換新方式銷售【例題】位于某市區(qū)的一家百貨商場為增值稅一般納稅人。2021年5月份零售金銀首飾取得含稅銷售額10.17萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.65萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.39萬元，百貨商場實(shí)際收取的含稅金額為2.26萬元。計(jì)算百貨商場應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。【答案】增值稅銷項(xiàng)稅額=（10.17-5.65）÷（1+13%）×13%+2.26÷（1+13%）×13%=0.78（萬元）。或：增值稅銷項(xiàng)稅額=（10.17-3.39）÷（1+13%）×13%=0.78（萬元）(二)特殊銷售方式銷售額的確定3.以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)各自做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(二)特殊銷售方式銷售額的確定3.以物易物方式銷售例：丙酒廠（增值稅一般納稅人）銷售白酒300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；另用白酒10箱換回小轎車一輛。要求計(jì)算此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。分析：換回小轎車的白酒單價(jià)應(yīng)按同類產(chǎn)品平均售價(jià)確定。銷項(xiàng)稅額=（600+600/300*10)*13%=80.6萬元(二)特殊銷售方式銷售額的確定4.出租出借包裝物收取的押金一般逾期指MIN(超過合同約定收回的日期,一年)。(二)特殊銷售方式銷售額的確定

銷售貨物收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算且未逾期的，不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅（啤酒、黃酒及非酒類貨物適用）。計(jì)稅的押金

含稅4.出租出借包裝物收取的押金(二)特殊銷售方式銷售額的確定【例題

】某酒廠為增值稅一般納稅人，2022年3月向小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具的普通發(fā)票上注明金額90400元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮吭鲋刀愪N項(xiàng)稅額=（90400+2000）÷（1+13%）×13%=10630.09（元）5.銷售使用過的固定資產(chǎn)（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2008年12月31日前購入的）；按簡易辦法征稅：3%征收率減按2%征收增值稅應(yīng)納增值稅稅額＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

（2）一般納稅人銷售2009年1月1日后購進(jìn)或者自制的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按正常銷售貨物的適用稅率征收增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=售價(jià)÷（1+13%）*13%

(二)特殊銷售方式銷售額的確定6.營改增試點(diǎn)一般計(jì)稅方法差額計(jì)稅項(xiàng)目（1）金融商品轉(zhuǎn)讓（不得開具增值稅專用發(fā)票）

銷售額＝賣出價(jià)－買入價(jià)若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵（不可跨年結(jié)轉(zhuǎn)）個(gè)人轉(zhuǎn)讓，免稅(二)特殊銷售方式銷售額的確定計(jì)算題假設(shè)某經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的公司（一般納稅人）2022年第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣出價(jià)為100000元（含增值稅價(jià)格，下同），該債券是2021年9月購入，買入價(jià)為60000元。該公司2022年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損15000元。請(qǐng)計(jì)算轉(zhuǎn)讓債券的銷售額和銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)讓債券的銷售額＝100000-60000-15000＝25000（元）銷項(xiàng)稅額＝25000÷（1+6%）×6%＝1415.09（元）6.營改增試點(diǎn)一般計(jì)稅方法差額計(jì)稅項(xiàng)目（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(二)特殊銷售方式銷售額的確定6.營改增試點(diǎn)一般計(jì)稅方法差額計(jì)稅項(xiàng)目（3）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（央行、銀保監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)的納稅人）(二)特殊銷售方式銷售額的確定6.營改增試點(diǎn)一般計(jì)稅方法差額計(jì)稅項(xiàng)目（4）航空運(yùn)輸企業(yè)

銷售額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)（民航發(fā)展基金）-代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款（5）客運(yùn)場站服務(wù)

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)（6）旅游服務(wù)

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)－支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。6.營改增試點(diǎn)一般計(jì)稅方法差額計(jì)稅項(xiàng)目（7）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外已取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額【單選題】對(duì)下列增值稅應(yīng)納稅行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，按照全額確定銷售額的是（）。

A.商業(yè)銀行提供的

貸款服務(wù)

B.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)

C.金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)

D.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)B、C、D差額征收增值稅。7.視同銷售行為銷售額的確定(二)特殊銷售方式銷售額的確定自己的均價(jià)他人的均價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格【例題?計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年12月將本月采購入庫的一批原料60%贈(zèng)送貧困地區(qū)，購入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元，增值稅3.9萬元。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。『正確答案』購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.9（萬元）贈(zèng)送時(shí)銷項(xiàng)稅額＝30×60%×13%＝2.34（萬元）8.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定(三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅（如有）

=成本*（1+成本利潤率）/（1—消費(fèi)稅比例稅率）自己的均價(jià)同行的均價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格(二)特殊銷售方式銷售額的確定二、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵稅從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額計(jì)算抵稅按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%或10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的電子普通發(fā)票、火車票、行程單、客票等路、橋、閘通行費(fèi)電子普通發(fā)票或普通通行費(fèi)發(fā)票（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)扣稅項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。抵扣要求1.購進(jìn)已稅農(nóng)產(chǎn)品并銷售——以票抵扣：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上銷售額×9%

2.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品并銷售——計(jì)算抵扣：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%來源用途及稅率進(jìn)項(xiàng)稅額扣除政策外購已稅（取得進(jìn)口繳款書、增值稅專票、代開專票）；

直接銷售的：稅率9%按9%2019年4月1日起，原適用10%扣除率的調(diào)整為9%；購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。外購免稅（取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、收購發(fā)票）連續(xù)加工為13%貨物銷售按9%＋1%（實(shí)務(wù)中購進(jìn)按9%，生產(chǎn)領(lǐng)用之后加計(jì)1%）【例如】食品加工企業(yè)（一般納稅人）從果園購進(jìn)水果加工生產(chǎn)果汁按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工13%稅率貨物后銷售【例題·計(jì)算題】某食品廠（一般納稅人）2019年12月從養(yǎng)雞場購進(jìn)家禽加工熟食制品，取得銷售發(fā)票上注明是銷售額50000元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2000元、增值稅180元。

要求：計(jì)算食品廠的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購成本?！赫_答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×10%＋2000×9%＝5180（元）采購成本＝50000×90%＋2000＝47000（元）

旅客運(yùn)輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額（發(fā)票抬頭應(yīng)為

公司抬頭）；2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%（不含機(jī)場建設(shè)費(fèi)）3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——旅客運(yùn)輸服務(wù)（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——旅客運(yùn)輸服務(wù)取得憑證抵扣依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額確定1.取得增值稅電子普通發(fā)票電子普票發(fā)票上注明的稅額2.旅客客運(yùn)發(fā)票注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1＋9%）×9%注明旅客身份信息的鐵路車票鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——旅客運(yùn)輸服務(wù)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(4)納稅人支付的道路通行費(fèi)納稅人付費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額1.道路通行費(fèi)（1）基本規(guī)定2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）高速公路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上注明的金額/(1+3%)×3%（3）一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上注明的金額/(1+5%)×5%2.橋、閘通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上注明的金額/(1+5%)×5%（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——路、橋、閘通行費(fèi)（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——路、橋、閘通行費(fèi)（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——路、橋、閘通行費(fèi)高速公路3%（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

（不再產(chǎn)生后續(xù)銷項(xiàng)稅額——納稅鏈條終止）?！窘馕?】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。

【解析3】納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，兼用于上述項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。計(jì)算題【例題1】一般納稅人租入商用樓房一層，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為4.8萬元。該樓房的1/3用于工會(huì)的集體福利項(xiàng)目，其余為企業(yè)管理部門使用。計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝4.8（萬元）

【例題2·計(jì)算題】一般納稅人購入貨物一批，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為4.8萬元。該貨物的1/3用于發(fā)放職工，其余為經(jīng)營性銷售貨物。計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝4.8×（1—1/3）＝3.2（萬元）（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！窘馕?】非正常損失貨物，指因（1）管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)；（2）因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形——均具有主觀性。

【解析2】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（因購進(jìn)時(shí)已抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）。

【解析3】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：（貨物＋勞務(wù)＋運(yùn)輸服務(wù)）整體考慮3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5.非正常損失不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額6.購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！窘馕?】主要接受對(duì)象是個(gè)人，屬于最終消費(fèi)?！窘馕?】貸款服務(wù)中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！窘馕?】住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入，可抵扣。計(jì)算題位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2017年4月具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)生外地出差住宿費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)6.36萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)生餐飲費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』購進(jìn)的餐飲服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額＝6.36÷（1＋6%）×6%＝0.36（萬元）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可分為以下兩種類型:(1)進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。①采用簡易計(jì)稅方法的納稅人;②采用一般計(jì)稅方法的納稅人,在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),即使取得的是專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后,因資產(chǎn)改變用途,用于不得抵扣項(xiàng)目,或計(jì)稅方法改為簡易計(jì)稅方法,原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法有直接轉(zhuǎn)出法、還原轉(zhuǎn)出法、比例轉(zhuǎn)出法和凈值轉(zhuǎn)出法。1.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【考題?綜合題改編】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月外購食用酒精100噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額800,000元、稅額104,000元；取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額50,000元、稅額4,500元；取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費(fèi)30,000元、稅額1,800元。月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸。損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝(104000+4,500+1,800)÷100×2.5＝2,757.5（元）2.無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率3.按比例轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算題某制藥廠（增值稅一般納稅人）2019年12月份銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計(jì)算該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅：

『解析』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

銷售抗生素藥品不含稅收入=113/（1+13%）=100萬元不得抵扣的稅額=進(jìn)項(xiàng)稅*（免稅+簡易銷售額）/全部銷售額

=6.8*50/（100+50）=2.7

應(yīng)納增值稅=100×13%-（6.8-2.27）=8.47（萬元）1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值*稅率（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

【做中學(xué)2-20】某企業(yè)于某年5月購進(jìn)一輛汽車自用，不含稅價(jià)為30萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅款為3.9萬元，購進(jìn)當(dāng)期企業(yè)已確認(rèn)并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車采用直線法計(jì)提折舊，折舊期限為5年。次年6月，該汽車被盜。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。5月購進(jìn)，6月開始提折舊，到次年6月，已提一年折舊，凈值=原值/5*4轉(zhuǎn)出額=30/5*4*13%=3.12萬元或者轉(zhuǎn)出額=3.9/5*4=3.12萬元（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

三、計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣稅額1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為

收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注1.直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)不論貨物是否發(fā)出2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到3.賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天不論款項(xiàng)是否收到4.預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天【特殊】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)5.委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者【關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)6.視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天—7.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天，或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天—8.提供租賃服務(wù)采用預(yù)收款，為收到預(yù)收款當(dāng)天不同于貨物的預(yù)收款9.金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天—2．計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。22.2.2簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法。符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡易計(jì)稅方法,如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)等。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是按銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。33項(xiàng)特定應(yīng)稅銷售行為（略看）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人銷售特定的貨物：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下）生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。

4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自來水公司銷售自來水。

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人銷售特定的貨物：

7.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。8.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

9.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。10.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。11.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。12.生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售的抗癌藥品和罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法。13.從事再生資源回收的一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法依照3％征收率計(jì)算繳納增值稅。簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人銷售特定服務(wù)：

1.交通運(yùn)輸服務(wù)：其中的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（客運(yùn)）。包括：輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。提示：鐵路客運(yùn)、航空客運(yùn)不適用簡易辦法。

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人銷售特定服務(wù)：

2.建筑服務(wù)：（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。（3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。（4）—般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅。

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人銷售特定服務(wù)：

3.金融服務(wù)：（1）資管產(chǎn)品管理人發(fā)生資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)，暫適用增值稅簡易計(jì)稅方法（3％）。（2）資管產(chǎn)品管理人的其他增值稅業(yè)務(wù)（如管理人接受投資者委托或信托對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)等），按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（一般計(jì)稅6％）。

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人銷售特定服務(wù)：

4.現(xiàn)代服務(wù)：（1）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。（2）電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。（3）提供人力資源外包服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)——差額計(jì)稅（5％）。（4）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計(jì)稅方法按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人銷售特定服務(wù)：

5.生活服務(wù)：（1）文化體育服務(wù)。（2）提供教育輔助服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)?！咀ⅰ繉W(xué)歷教育免稅。簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）不動(dòng)產(chǎn)租賃與銷售：

1.所有的一般納稅人：（1）出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（老項(xiàng)目）。（2）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（老項(xiàng)目）。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。（2）以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）不動(dòng)產(chǎn)租賃與銷售：

3.收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)?！炬溄印渴杖≡圏c(diǎn)前開工的高速公路通行費(fèi)按3％；其他通行費(fèi)按5％。4.2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5％）：

轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。一、建筑服務(wù)計(jì)稅方法建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。一項(xiàng)應(yīng)稅行為，凡以銷售建筑服務(wù)為主，同時(shí)涉及其他服務(wù)的，按建筑服務(wù)征稅。建筑企業(yè)一般納稅人按一般計(jì)稅方法計(jì)稅（9%）其中，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)為甲供工程提供的建筑服務(wù)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)征增值稅。一、建筑服務(wù)計(jì)稅方法1.以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力（包括水力、風(fēng)力、電力、熱力等）由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.建筑工程老項(xiàng)目按下列標(biāo)準(zhǔn)判斷：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（3）既未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開工日期的，實(shí)際開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。一、建筑服務(wù)計(jì)稅方法1.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。2.納稅人在異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時(shí)需要預(yù)繳稅款納稅人計(jì)稅方法勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)一般納稅人適用一般計(jì)稅方法增值稅＝差額÷（1＋9%）×2%

【注】2%為預(yù)征率

增值稅＝含稅銷售額÷（1＋9%）×9%－進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳稅款選擇簡易計(jì)稅方法（老項(xiàng)目、甲供項(xiàng)目）增值稅＝差額÷（1＋3%）×3%增值稅＝含稅銷售額(差額）÷（1＋3%）×3%－已預(yù)繳稅款小規(guī)模簡易計(jì)稅方法計(jì)算題位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2019年12月具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)目選擇了簡易計(jì)稅方法。本月收到含稅金額4000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票。該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1500萬元，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅。

『正確答案』甲供工程選擇了簡易計(jì)稅方法，企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（萬元）二、不動(dòng)產(chǎn)銷售和經(jīng)營租賃計(jì)稅方法一般納稅人老項(xiàng)目（2016年4.30前）的不動(dòng)產(chǎn)租售可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,對(duì)預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。異地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，應(yīng)在異地預(yù)繳增值稅,預(yù)繳增值稅時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生后。二、不動(dòng)產(chǎn)銷售和經(jīng)營租賃計(jì)稅方法銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅人計(jì)稅方法項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)稅款一般納稅人適用一般計(jì)稅方法稅額＝預(yù)收款÷（1＋9%）×3%

【注】3%為預(yù)征率增值稅＝（含稅銷售額-土地價(jià)款）÷（1＋9%）×9%－進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳稅款選擇簡易計(jì)稅方法（老項(xiàng)目）稅額＝（含稅銷售額÷（1＋5%）-購置原價(jià)）×5%

【注】5%為預(yù)征率增值稅＝（含稅銷售額÷（1＋5%）-購置原價(jià)）×5%－已預(yù)繳稅款小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法

（新項(xiàng)目、老項(xiàng)目）計(jì)算題注冊(cè)于北京的甲房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)了位于河北的居住性A房地產(chǎn)項(xiàng)目，施工許可證注明的開工日期是2019年6月1日。根據(jù)以下信息計(jì)算預(yù)繳增值稅和申報(bào)繳納的稅款：（1）2019年8月開始預(yù)售房地產(chǎn)，取得預(yù)收款2000萬元，只開具了收據(jù)。（2）2019年12月又收到預(yù)收款7000萬元。2019年12月共開具了增值稅普通發(fā)票9000萬元（含2019年8月預(yù)收的2000萬元），同時(shí)辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。『正確答案』（1）2019年8月納稅人在河北項(xiàng)目所在地就取得的預(yù)收款2000萬元：預(yù)繳增值稅稅款＝2000÷（1＋9%）×3%＝55.05（萬元）（2）2019年12月納稅人在北京公司注冊(cè)地：申報(bào)繳納增值稅稅款＝9000÷（1＋9%）×9%—55.05＝688.07（萬元）二、不動(dòng)產(chǎn)銷售和經(jīng)營租賃計(jì)稅方法異地出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅計(jì)算計(jì)稅方法不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)①簡易（2016年5月1日前取得，可選擇）增值稅＝含稅銷售額÷（1＋5%）×5%與預(yù)繳相同②一般（2016年5月1日后取得）增值稅＝含稅銷售額÷（1＋9%）×3%

【注釋】3%為預(yù)征率增值稅＝含稅銷售額÷（1＋9%）×9%－進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳稅款計(jì)算題北京某公司為增值稅一般納稅人，2019年9月購入天津一座寫字樓用于出租。2019年12月取得含稅租金20萬元。要求：計(jì)算2019年12月預(yù)繳和申報(bào)的增值稅額?！赫_答案』在天津不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款＝200000÷（1＋9%）×3%＝5504.59（元）在北京機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)納增值稅＝200000÷（1＋9%）×9%＋其他銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額－5504.59三、計(jì)算進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物都屬于進(jìn)口增值稅的征稅范圍。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率3申報(bào)增值稅

（一）基本規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指增值稅納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅行為或扣繳行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的時(shí)間?！对鲋刀悤盒袟l例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（二）具體規(guī)定按結(jié)算方式的不同，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：1.直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托他人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.發(fā)生除代銷以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（二）具體規(guī)定7.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。8.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。9.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。10.納稅人發(fā)生視同銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。11.納稅人進(jìn)口貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。12.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注1.直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)不論貨物是否發(fā)出2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到3.賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天不論款項(xiàng)是否收到4.預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天【特殊】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)5.委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者【關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)6.視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天—7.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天，或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天—8.提供租賃服務(wù)、建筑服務(wù)采用預(yù)收款，為收到預(yù)收款當(dāng)天不同于貨物的預(yù)收款9.金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天—

[例1]甲公司為增值稅納稅人，出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，什么時(shí)候確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？【解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。則甲公司應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

[例2]2022年6月，甲公司采用直接收款方式銷售貨物給乙公司，6月10日簽訂合同，6月12日開具發(fā)票，7月10日收到貨款，7月12日發(fā)出貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（

）。A.6月10日B.6月12日C.7月10日D.7月12日答案：B【解析】納稅人采用直接收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、增值稅納稅期限和納稅地點(diǎn)增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)納稅申報(bào)；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）增值稅納稅期限二、增值稅納稅期限和納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（二）增值稅納稅地點(diǎn)4.其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。6.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。7.特殊規(guī)定：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；納稅人租賃不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。二、增值稅納稅期限和納稅地點(diǎn)（二）增值稅納稅地點(diǎn)三、填制納稅申報(bào)表（一）填制增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表1．納稅申報(bào)前準(zhǔn)備工作（1）增值稅抄報(bào)稅（數(shù)據(jù)確認(rèn)報(bào)關(guān)）（2）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證（確認(rèn)）（一）填制一般納稅人納稅申報(bào)表（1）增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）主表（2）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）（3）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）（4）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)