財務(wù)會計學(xué)原理講解

第一章會計學(xué)的基本概念

第一節(jié)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

概述

會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。由于資源的稀缺性和人的欲望的無限

性，使得人們對于投入與產(chǎn)出問題，總是試圖以盡可能少的耗費取得盡可能多的勞動成果。因

此在采用先進技術(shù)提高勞動生產(chǎn)率的同時，必須加強對生產(chǎn)活動的管理，需要對勞動耗費和成

果進行紀錄'計算并加以分析,以利于指導(dǎo)和管理生產(chǎn)，促進生產(chǎn)的發(fā)展，提高投入和產(chǎn)出的

比例。因此，會計也就隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來了。

1、簡單再生產(chǎn)時期：會計是生產(chǎn)職能的附帶部分。

（用以取得有關(guān)生產(chǎn)、分配、交換'消費的資料）

2'擴大再生產(chǎn)時期：會計是管理生產(chǎn)的獨立的職能部門。

（用以計算，考核物質(zhì)資料的收支和成果）

3、商品經(jīng)濟時期：會計是管理生產(chǎn)的重要的職能部門。

（以貨幣為統(tǒng)一計量單位＜全面＞系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)）

二、從我國看：

會計已有兩千多年的歷史（最早發(fā)展起來的是官廳會計）

1、西周：“會計”一詞已經(jīng)出現(xiàn)?！八緯?、“司會”就是當時專門從事會計工作的官

吏，“零星算是為計，總會算是為會”就是對會計的解釋。

2、西漢：出現(xiàn)“計簿”或“簿書”帳冊，以登記會計事項，并產(chǎn)生了收付記帳法。

3、唐、宋：負責(zé)會計工作的高級官吏一一戶部尚書已位列中央政權(quán)機構(gòu)的重要成員：由

“月汜帳”和“總清帳”相結(jié)合的帳簿體系已經(jīng)形成；已經(jīng)建立了每年一次編制“計冊”即會

計報表的制度。

宋初產(chǎn)生了“四柱清冊”的會計方法：

舊管+新收=開除+實在。

4'明清：出現(xiàn)“龍門帳”，清末“四腳帳”。三、從國外看：

1、兩千多年前的古羅馬：“會計官”、原始的印度有了農(nóng)業(yè)“記賬員”；

2、13、14世紀地中海沿岸城市發(fā)展起來的威尼斯簿記；

3、1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利（“會計之父”）發(fā)表了《算術(shù)、幾何及比例概要》

一書，對威尼斯蔣記中的復(fù)式記帳作了系統(tǒng)的介紹。是會計發(fā)展史上的一個里程碑。

4、19世紀50年代--20世紀50年代的100年間，會計的理論技術(shù)和方法都有了突飛猛進

地發(fā)展：

（1）形成了以企業(yè)會計為中心，包括成本會計在的會計學(xué)科；

（2）完成了簿記到現(xiàn)代會計的重大轉(zhuǎn)變（傳統(tǒng)簿記只是記賬、算賬、報賬，是企業(yè)自身行為，

不需遵循公認會計原則）

（3）公共會計師職業(yè)出現(xiàn)；（1854年，格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，是會計發(fā)

展史上的又一個里程碑）

（4）頒布了會計準則：（1929-1933年經(jīng)濟危機爆發(fā)后）

5、20世紀50年代以代會計學(xué)分為觸叁全取口管理會計兩大分支（這是會計發(fā)屜％

上的第三個里程碑）：公司制企業(yè)的出現(xiàn)“兩權(quán)”分離所有者與經(jīng)營者的不

同信息需求財務(wù)會計和管理會計

（1）'概念

1）、財務(wù)會計著重通過提供財務(wù)報表來滿足各外部利益關(guān)系人的需要，是以“財務(wù)報表

為中心的會計觀”，又叫外部會計、社會化的會計。

2)'管理會計主要為企業(yè)部經(jīng)營管理服務(wù)，即為企業(yè)管理部門正確進行管理決策和有效

經(jīng)營提供相關(guān)信息，是以“經(jīng)營管理為中心的會計觀”，又叫部會計、企業(yè)化或個體化的會計。

(2)'兩者的區(qū)別和聯(lián)系

1)'財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

財務(wù)會計與管理會計是會計信息系統(tǒng)的“同源”，是因為它們之間存在密切的聯(lián)系。表現(xiàn)：

第一，它們都是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，也都是企業(yè)經(jīng)營管理的基本組成部分。

在實踐中，完全沒有必要同時存在財務(wù)會計與管理會計這兩個相對獨立的信息系統(tǒng)。實際

上，在會計核算部分，財務(wù)會計與管理會計具有共同的基礎(chǔ)：原始資料相同。以此為基礎(chǔ)，財

務(wù)會計與管理會計基于不同信息使用者需求的側(cè)重點不同，各自對原始資料進行加工、整理、

擴展。同時，它們的服務(wù)對象也有交叉，盡管財務(wù)會計側(cè)重于為企業(yè)外部利益相關(guān)者服務(wù)，但

是，它也為企業(yè)部經(jīng)營管理服務(wù)；同樣地，管理會計雖然側(cè)重于為企業(yè)部經(jīng)營管理服務(wù)，同樣，

它也可以為企業(yè)外部利益相關(guān)者服務(wù)。

第二，在相當大程度上，財務(wù)會計與管理會計都依賴于"受托責(zé)任”(Accountability)"

受托責(zé)任是過去簡單的經(jīng)管責(zé)任的發(fā)展。當今的社會可以說“受托責(zé)任”無處不在。只要

存在委托代理關(guān)系，就存在“受托責(zé)任”。如果說我們今天的社會是構(gòu)建在一個巨大的“受托責(zé)

任”網(wǎng)絡(luò)之上，絲毫沒有過分。然而，在當今金融市場和現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)是一系列契約

的連接點，發(fā)達的金融市場把許多“契約關(guān)系”連接在企業(yè)這一“連接點”上。金融市場與現(xiàn)

代企業(yè)制度的發(fā)展，使得企業(yè)外部“受托責(zé)任”變得模糊起來，而企業(yè)部“受托責(zé)任”則變得

復(fù)雜化和層次化。財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)外部“受托責(zé)任”，管理會計側(cè)重于企業(yè)部“受托責(zé)任”。

從本質(zhì)上說，它們都是一種“受托責(zé)任”會計。

2)、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

財務(wù)會計與管理會計是會計信息系統(tǒng)的“分流”，是因為它們在提供信息的側(cè)重點方面不

同。由此，財務(wù)會計與管理會計又存在明顯的差異。這表現(xiàn)在：

第一，財務(wù)會計側(cè)重于對企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有助于決策的信息，而會計則側(cè)重于為

企業(yè)部經(jīng)營管理提供相關(guān)信息：

第二、財務(wù)會計強調(diào)過去，而管理會計則強調(diào)未來；

第三，財務(wù)會計受“公認會計原則”的制約，而管理會計則不受“公認會計原則”的制約。

管理會計主要考慮經(jīng)營管理決策的“成本效益”與行為問題；

第四，財務(wù)會計注重可證實性和貨幣性信息，而管理會計則較少強調(diào)可證實性，并強調(diào)貨

幣性信息與非貨幣性信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息并重，及數(shù)與決策人的綜合判斷相結(jié)合；

第五，財務(wù)會計以會計主體為核心，而管理會計則強調(diào)多位的主體觀念。管理會計根據(jù)需

要可將一個部門或一條生產(chǎn)線作為主體，甚至可將一個人作為主體；

第六，財務(wù)會計是一種強制性的會計信息系統(tǒng)，必須按有關(guān)規(guī)定定期提供財務(wù)報表，而管

理會計則是非強制性會計信息系統(tǒng)，根據(jù)決策的需要而提供相關(guān)信息：

第七，管理會計是一門綜合性交叉學(xué)科，與財務(wù)會計相比，它更多地涉及其他相關(guān)學(xué)科如

管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、決策科學(xué)、行為科學(xué)等。

第二節(jié)會計的概念

—、會計的涵義

1'會計的特點

(1)、以貨幣為主要計量單位；

(2)、有獨特的完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；

(3)'有一系列完善的專門方法；

(4)'會計的目的是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。2、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行確認、計量、記錄'報告

和分析，作出預(yù)測，參與決策，實行監(jiān)督，為人們提供所需的信息；同時它本身也是現(xiàn)代經(jīng)濟

組織實行現(xiàn)代化管理的重要組成部分。通過會計提供的經(jīng)濟信息，可使信息使用者作出決策、

使從事的經(jīng)濟事業(yè)取得成功和較好的經(jīng)濟效益。

二、幾種不同的會計觀點

長期以來，我國理論界對會計本質(zhì)的描述，最具有代表性的有以下三種觀點。

（一）會計管理活動論會計管理活動論認為，在現(xiàn)代社會里,會計的特點主要用貨幣對

經(jīng)濟過程中占用的資產(chǎn)和發(fā)生的耗費進行系統(tǒng)的計量、記錄、分析和檢查。會計人員以及管理

人員借助這些手段，充分了解資產(chǎn)和資產(chǎn)運用情況，揭示資源是否被充分利用，探究經(jīng)濟效益

高低的原因。從一個特定的崗位管好企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營,同時為在更大的國，例如一個地區(qū)'

一個系統(tǒng)或整個國家管好經(jīng)濟提供必要的資料。所以，會計的本質(zhì)是一種管理活動。

（二）經(jīng)濟信息系統(tǒng)論經(jīng)濟信息系統(tǒng)論認為，會計對經(jīng)濟過程中占用的資產(chǎn)和發(fā)生的耗

費等各種原始數(shù)據(jù)進行會計欠理，最后形成會計報表。會計報表是用會計語言，向?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)

經(jīng)營活動利益相關(guān)者和負責(zé)管理的各方面?zhèn)鬏斝畔⒌氖侄巍６@種信息是依靠會計準則，有條

不紊地經(jīng)過收集、整理'分類、加工、匯總等程序得到的。他們有據(jù)可查，詳實可靠，其真實

性可以復(fù)核。從這一點看，會計的本質(zhì)就是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

（三）會計控制論會計控制論認為，企業(yè)各層管理人員受企業(yè)所有者的委托，負責(zé)經(jīng)營，

他們應(yīng)當有效地對企業(yè)所有的和企業(yè)所控制的資產(chǎn)，悉心經(jīng)營，以期取得最大利潤。所以他們

的責(zé)任，不僅在于保管資產(chǎn)，更重要的還在于操作經(jīng)營。我們稱這種責(zé)任為經(jīng)營責(zé)任。而會計

帳冊所載資料，反映了企業(yè)完整的經(jīng)營過程。毫無疑問，同時也可借以考核、評價各層管理人

員操作經(jīng)營的成績。從這一點來看，會計的本質(zhì)就是以認定委托責(zé)任為目的的對會計計量結(jié)果

有控制作用的控制系統(tǒng)。

第三節(jié)會計基本假設(shè)

一、會計基本假設(shè)的概念會計基本假設(shè)的概念（會計的基本前提），是指對會計未確知的事務(wù)，

根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢，所做的合乎情理的判斷和假定，是進行會計核算的前提條件，

我國財政部在首次擬訂我國會計準則時，從我國會計實踐的經(jīng)驗出發(fā)，研究比較了國際和各國

各地區(qū)的準則，在《企業(yè)會計準則》中明文規(guī)定了我國會計的四個前提。

二、會計基本假設(shè)

1.會計主體（規(guī)定了會計核算的空間困和界限）

會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務(wù)的特定單位。

會計主體前提起源于15世紀業(yè)主財產(chǎn)與其企業(yè)投資的分離。經(jīng)營組織的獨立化改變了會計

服務(wù)對象的單一化，即可以用會計來記錄業(yè)主財產(chǎn)的增減變化，也可以視經(jīng)營組織為一體'反

映日常的財務(wù)收支與經(jīng)營成果。這樣，會計上就出現(xiàn)了為誰服務(wù)、以誰為記帳單位的問題，既

從空間上確定會計的依附體，從而導(dǎo)致會計主體前提條件的產(chǎn)生。確定這一前提，目的在于使

每一經(jīng)濟實體在會計上成為一個一個相對獨立的核算單位，在公理一切會計實務(wù)時，均基于自

身立場去做，從而使它提供的會計信息能確切地說明自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不管所有

權(quán)關(guān)系或相關(guān)因素的影響。

會計主體的選擇有較大的彈性。從理論上說，會計主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標準，可大可小。

他可以是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，一個獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的部單位、

組織（如分公司、分級、部門等），一個非法律個體。但是，從會計的角度看，會計主體應(yīng)是一

個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的會計報表。

根據(jù)這一前提，會計可以正確地反映會計主體所有的資產(chǎn)和對外所有的負債，準確地計算

經(jīng)營成果，提供決策有用的會計信息。

2.持續(xù)經(jīng)營（規(guī)定了會計工作的時間圍）

持續(xù)經(jīng)營前提又稱營業(yè)繼續(xù)性假設(shè)，是指會計核算應(yīng)當以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在可以預(yù)

見的將來，將會長期地按它顯示的形式和現(xiàn)實的目的方向，持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。因而將按原

定的用途使用其現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時也將按照現(xiàn)實承諾的條件去清償它的債務(wù)。換句話說，會計

的出發(fā)點是企業(yè)現(xiàn)在不面臨破產(chǎn)的威脅，不會被迫清算，各種資產(chǎn)不需要銷價變現(xiàn)等等。

總之，根據(jù)這一前提條件，會計原則得以建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為資產(chǎn)的計價、費

用的分攤及收益的確定等提供了前提條件。也正是在這一前提條件之下，會計程序才得以保持

穩(wěn)定（才得以在持續(xù)的基礎(chǔ)上恰當?shù)挠涗浐团镀髽I(yè)的經(jīng)濟活動，從而可以提供可以信賴的會

計信息。

持續(xù)經(jīng)營前提只適用于正常狀態(tài)下的會計實體，如果一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，則此假設(shè)

就不在適用，會計處理方法也要進行相應(yīng)改變，按國家關(guān)于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。

3.會計期間（規(guī)定了會計工作的時間圍）

會計期間與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)都是對會計活動的時間規(guī)定，它是連續(xù)性社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。

企業(yè)的經(jīng)營活動在時間上是持續(xù)不段的。從理論上說，企業(yè)的經(jīng)營成果，只有企業(yè)最后結(jié)

束，變賣所有財產(chǎn)，清償所有負債，將所剩余資金與投資人投資的數(shù)額比較后，才能準確確定

下來。但實際上又決不可能如此。因為在一般情況下，會計人員都無法知道企業(yè)將于何時結(jié)束

其全部業(yè)務(wù)，也就是不能等到它結(jié)束經(jīng)營時才反映財務(wù)狀況和計算凈收益。為了滿足企業(yè)部和

外部制定決策所需的經(jīng)濟信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營的全部經(jīng)營期間等分為各個區(qū)間，在連續(xù)

反映的基礎(chǔ)上，提供企業(yè)不同期間的會計信息，各期間按照先后順序形成企業(yè)經(jīng)營活動的軌跡。

也就是說，及時提供會計信息的必要性，需要我們做出這種假設(shè)。因此，所謂會計期間，就是

將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為的加以劃分為一段段相等的較短時間。

會計期間通常為一年，稱為會計年度。它可以是歷年，也可以是經(jīng)營年。財政部2000年新

制定的《企業(yè)會計制度》規(guī)定："會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、

季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。”但世界各國企業(yè)

的會計年度起訖日期并不統(tǒng)一，有的國家以營業(yè)年，即以每年中企業(yè)經(jīng)營活動的最低點作為會

計年度的起止期。例如，有的國家以本年的7月1日至下年的6月30日為一會計年度，有的國

家以本年的4月1日至下年的3月31日為一會計年度。但應(yīng)注意的是，會計期間的長度須是相

等的,以便進行比較。

分期的會計信息，有利于提高會計信息的及時性，滿足宏觀、微觀經(jīng)濟管理的需要，滿足

投資人的需要。

4.貨幣計量

貨幣計量是一個重要的會計前提。其基本含義是：在會計工作中必須以貨幣作為統(tǒng)一的綜

合計量單位來度量，記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動并報告其結(jié)果。這一前提條件，旨在使有關(guān)企業(yè)的經(jīng)

濟活動情況數(shù)量化、綜合化，從而使會計信息更充分、更有效，既保證會計在同一企業(yè)的前后

各期可以比較，又保證在同類企業(yè)之間可以比較。根據(jù)這個前提，會計的容只限于那些能夠用

貨幣來計量的企業(yè)經(jīng)濟活動。

貨幣計量的假設(shè)必須以幣值基本不變假設(shè)為前提。這是有條件的假設(shè)，即假設(shè)貨幣本身的

價值穩(wěn)定不變，不考慮貨幣購買力的變動。然而，在現(xiàn)實生活中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能

使貨幣的購買力發(fā)生變動，對幣值產(chǎn)生影響，從而使單位貨幣所包含的價值隨著現(xiàn)行的價格的

波動而變化。這時運用幣值不變的貨幣計量的缺陷就顯露出來：資產(chǎn)不能反映其真實價值，嚴

重影響了會計信息的質(zhì)量及其對決策的有用性。幣值不變的假設(shè)所面臨的挑戰(zhàn)在我國依然存在，

因此有必要尋找解決這一問題的途徑。

實際進行會計核算，除了應(yīng)明確以貨幣作為主要計量尺度以外，還需要具體確定計帳本位

幣，即采用何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。在企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及多種貨

幣的情況下，需要確定某一種貨幣為計帳本位幣；涉及非計帳本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯

率折算為計帳本位幣登記入帳。新修訂的《會計法》規(guī)定：“會計核算以人民幣為計帳本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為計帳本位幣，但是編報的

財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣?！?/p>

第四節(jié)會計目標與會計職能

—、會計目標

會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，與其他任何人造的系統(tǒng)一樣，都必須

以一定的目標作為系統(tǒng)運行的基本導(dǎo)向和最終歸宿。

會計目標包括三個方面：1、誰是會計信息的使用者；

我們將會計信息使用者劃分為如下幾類：

1）國家宏觀管理部門。如統(tǒng)計、財政等，他們需要會計信息進行宏觀調(diào)控。

2）處于企業(yè)外部、不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的投資者和債權(quán)人（包括目前的與潛在的）。

他們需要會計信息評估管理當局的受托責(zé)任履行情況經(jīng)進行有關(guān)的決策。

3）企業(yè)的管理當局。他們需要了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，經(jīng)便進行恰當?shù)念A(yù)測、決策、計

劃與控制，最終達到改善企業(yè)經(jīng)營管理需要的目的。

4）與企業(yè)相關(guān)利益的各個集團。他們分別需要會計信息來了解企業(yè)的日后發(fā)展前景、企業(yè)

的信用狀況及企業(yè)履行社會責(zé)任。2、會計信息使用者需要什么樣的會計信息；

不同的使用者、決策、目的的不同，需要的會計信息就不同，但共同關(guān)注的信息是：財務(wù)

狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。

3、會計如何提供這些信息。通過一系列程序與專門的方法：

如確認、計量、記錄和報告四個基本程序，設(shè)置、填制憑證、登記帳簿、貨幣計價、成本

計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等基本的會計核算方法。

二、會計職能

（—）'會計職能的概念

會計的職能是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀上所能發(fā)生的功用。從會

計產(chǎn)生時起，它總是首先起核算的職能，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計信息的充分利用，它又

具備了監(jiān)督的職能。因此，核算和監(jiān)督是會計的兩項基本職能。但隨著會計環(huán)境的變化，會計

的職能不論在涵上還是在外延上還將有所發(fā)展，所以會計還有其他職能。

（二）、會計的基本職能

1、核算職能

會計核算：是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、分類、整理、匯總、報告等

方法和程序把大量的、零星反映個別經(jīng)濟活動的原始資料，轉(zhuǎn)換成綜合反映經(jīng)濟活動的系統(tǒng)數(shù)

據(jù)，向會計信息的使用者提供有用的信息。

主要■特征：（1）會計核算以貨幣為主要計量單位,是其顯著的特點；（2）會計核算的容是

會計要素，具體表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（3）會計核算要求做到真實、準

確、完整和及時

2、監(jiān)督的職能

會計監(jiān)督：是利用會計核算的資料，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和經(jīng)濟管理的要求，通過調(diào)節(jié)、指

導(dǎo)、控制等方法，對經(jīng)濟活動實行監(jiān)督。

主要特征：會計監(jiān)督的對象是資金運動，會計對資金運動的監(jiān)督主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)

濟業(yè)務(wù)的真實性；（2）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。

（會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督）。

（三）、會計的其他職能

1'參與經(jīng)濟決策的職能提供信息、支持決策：收集數(shù)據(jù)、提供信息、討論各種備選方案，直

到最后作出選擇最優(yōu)方案的全過程，而在這個過程中，會計的活動是其中的一部分，則會計部

門和會計人員是決策的參與者和支持者，故具有此職能2、評價經(jīng)濟業(yè)績財務(wù)會計方面：

業(yè)績的評價是通過財務(wù)報表分析來完成的，分析可以從總體上對企業(yè)的經(jīng)營活動肯定成績

（計劃有沒有完成、實現(xiàn)多少等）、發(fā)現(xiàn)問題并提出改進工作的對策。

管理會計方面：

業(yè)績評價是通過在企業(yè)部建立各種責(zé)任中心，通過推行責(zé)任會計來實現(xiàn)的。3、預(yù)測經(jīng)濟前

景財務(wù)會計具有預(yù)測價值的歷史信息就能預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟前景：企業(yè)的財務(wù)報告包括會計

報表、附表、報表注釋與財務(wù)狀況說明書，其中財務(wù)狀況說明對有關(guān)企業(yè)面臨的機會、風(fēng)險、

潛在的盈利能力、技術(shù)水平進行說明，也就是對企業(yè)未來的發(fā)展前景作了描述。

管理會計：它是以企業(yè)未來的資金運動為對象，運用科學(xué)的方法對未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測

并加以規(guī)劃是它的主要職能。

第五節(jié)會計要素

—、會計要素概念

1、會計對象是指會計的客體，也就是會計核算與監(jiān)督的容。會計對象是一切能以價值形式

表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，或者說是一切能以貨幣表現(xiàn)的再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、分配、交換、消費等方面

的經(jīng)濟活動。

會計的一般對象，可概括為：是企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位，在社會擴大再生產(chǎn)過程中能以貨幣

表現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象。2、會計要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況、確定經(jīng)營成

果的因素。

由于會計的最終成果是以報表的形式向有關(guān)方面提供信息，而編制會計報表的依據(jù)是企業(yè)

的日常會計核算資料，這就要求企業(yè)會計報表所反映的容及基本分類，應(yīng)與日常會計核算保持

一致。而日常會計核算對經(jīng)濟活動容的分類，應(yīng)該滿足編制會計報表的要求。因此，會計要素

既是會計核算容的具體分類，同時也是會計報表的基本構(gòu)成要素。

我們知道，企業(yè)對外提供的會計報表主要有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，故會計報

表的基本要素可以相應(yīng)分為資產(chǎn)負債表要素、利潤表要素與現(xiàn)金流量表要素。資產(chǎn)負債表要素

包括資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益；利潤表要素包括收入、費用與利潤；現(xiàn)金流量表要素為現(xiàn)金流

量。但由于現(xiàn)金流量表主要是根據(jù)資產(chǎn)負債表與利潤表的數(shù)據(jù)分析填列的，因此，也可以認為

現(xiàn)金流量表要素是資產(chǎn)負債表要素與損益表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)。所以，我國《企業(yè)會計準

則》分列六個會計要素，它是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。

二、會計要素

(-)'反映財務(wù)狀況的要素

反映財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，

具體分述如下：

1、資產(chǎn)

(1)'資產(chǎn)的涵義

資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易和事項所形成的，目前擁有或控制、能以貨幣計量，預(yù)期能為

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。

(2)?資產(chǎn)的特征

1)'資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的能力。這是資產(chǎn)的一項重要特征。

2)、資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制。前者是指企業(yè)對其有所有權(quán)；后者是指已經(jīng)掌握了其實際

未來利益和風(fēng)險。

3)、資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

(3).資產(chǎn)的分類

任何企業(yè)要進行正常的經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。為了正確反映企業(yè)

的財務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動性，劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。

1)、流動資產(chǎn)是指可以在一年(或超過一年的一個營業(yè)周期)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要

包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括資金、短期投資、

應(yīng)收及預(yù)付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括預(yù)付項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收

款、預(yù)付賬款、待攤費用等；存貨是企業(yè)數(shù)量最大的流動資產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、

庫存商品、包裝物、低值易耗品等。

2）長期投資，是指不準備在一年變現(xiàn)的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。

3）固定資產(chǎn)，是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持

原來實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。

4）無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的而持有的、

沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、

商譽權(quán)等。

5）其他資產(chǎn)，是指除了上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

2'負債

（1）負債的涵義

負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（2）負債的特征

1）負債的本質(zhì)是一種經(jīng)濟義務(wù)，是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項形成的經(jīng)濟義務(wù)。

2）負債必須償還，或以資產(chǎn)償還，或以勞務(wù)償還，或兩者兼而有之。

3）負債必須有能用貨幣計量或合理預(yù)計的金額。

4）負債有確切的收款人和償還日期。

（3）負債的分類

負債按其償還期的長短可分為流動負債與長期負債。

1）、流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期償還的債務(wù)，它包括短期借款、應(yīng)付

票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用及預(yù)收帳款等。

2）、長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，它包括長期借款、

應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等。

3、所有者權(quán)益

（1）'所有者權(quán)益的涵義

所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

（2）、所有者權(quán)益的容

它包括：實收資本（或者股本）、資本公積金、盈余公積金、和未分配利潤等。

1）'實收資本（或者股本），是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的

資本，是所有者權(quán)益的主體，它包括國家投資、其他單位投資、個人投資和外商投資。

2）、資本公積金是指投入資本本身所引起的各種增值，與經(jīng)濟活動無關(guān)，包括資本（或股本）

溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、外幣資本折算差額與其他資

本公積等，資本公積金可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。

3）、盈余公積金，是指按照國家的規(guī)定和程序從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公

積金、任意盈余公積金和公益金，它可以轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損、發(fā)放股利。

4）、未分配利潤，是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤。

應(yīng)當強調(diào)，企業(yè)的所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持數(shù)量關(guān)系，

也就是說它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，即并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生

對應(yīng)關(guān)系。雖然企業(yè)所有者對企業(yè)的投資具有一定的存在形態(tài)，即投資時可能是以貨幣資金，

或存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資，但根據(jù)會計主體這一會計的基本前提，它們一旦進

入企業(yè)，便成為受資企業(yè)這個特定會計主體的資產(chǎn)，而不再是企業(yè)所有者的資產(chǎn)。特別是在企

業(yè)有多個所有者的情況下，明確這一點尤為重要。同時，所有者權(quán)益基本上不存在專門的計量

問題，它一般是通過對相應(yīng)資產(chǎn)或負債的計量間接進行的。因為從數(shù)量上看，所有者權(quán)益只是

某種數(shù)學(xué)運算的結(jié)果，它是一個平衡數(shù)，即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)一負債。正由于此，所有者權(quán)

益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

負債與所有者權(quán)益雖同屬于權(quán)益，負債是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈

資產(chǎn)的權(quán)益，但從償還責(zé)任來看，負債與所有者權(quán)益完全不同。企業(yè)對債權(quán)人的負債必須到期

還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負擔(dān)。

綜上所述，企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在特定日期的財

務(wù)狀況。

(二)、確定經(jīng)營成果的會計要素

我們知道，企業(yè)以獲取利潤為其主要目的，利潤也是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。企業(yè)

相關(guān)關(guān)系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財務(wù)狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，具體表

現(xiàn)為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用、利潤，按照我國《企業(yè)會

計準則》的規(guī)定，具體分述如下：

1、收入

(1')收入的涵義

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利

益的總流入。

(2)'收入的特征

1)、收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。不屬于企業(yè)日常

活動但也給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的交易或事項，其收入是利得，不是收入。

2)、收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者表現(xiàn)為二者兼而有

之。

3)、收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

4)'收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益流入。

(3)'收入的容

收入包括銷售商品、產(chǎn)品的收入，提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。

2、費用

(1)'費用的涵義

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

(2)'費用的特征

1)'費用是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實的耗費。

2)、費用會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。費用的發(fā)生可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。

3)'費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

(3)'費用的容

以制造業(yè)企業(yè)為例，費用按其用途可分為計入產(chǎn)品成本的費用和不計入產(chǎn)品成本的費用。

計入產(chǎn)品成本的費用，也稱為產(chǎn)品制造成本(或生產(chǎn)成本)。按其與產(chǎn)品的關(guān)系，又可分為

直接費用和間接費用。直接費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，包括直接材料、直接人工和

其他直接支出。間接費用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品日發(fā)生的各項費用，包括間接材料、間接人工和其

他間接費用。

不計入產(chǎn)品成本的費用，也稱期間費用。包括管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用。這些費用

直接計入當期損益。

3、利潤

(1)、利潤的涵義

利泗是指企業(yè)在一定期間經(jīng)營活動的經(jīng)營成果，也就是各種收入扣除各種費用后的差額。

(2)、利潤的構(gòu)成

利潤是由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額組成。

營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的主要部分。它是主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)利潤減主營業(yè)務(wù)成本、

主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的余額。

投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。企業(yè)對外投資分得的利潤或者股

利為投資收入，而企業(yè)收回的對外投資與其投出時的帳面價值的差額，作增加投資收益或投資

損失火理。

營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余

額。

(3)、凈利潤的形成及分配

企業(yè)利潤總額扣減所得稅后，即為企業(yè)凈利潤。企業(yè)的凈利潤必須分配，包括彌補虧損，提

取公積金、公益金，分配紅利或股利等。

三、案例

資料：

某企業(yè)月末各項目余額如下：

1?銀行里的存款120000元；2?投資者投入資本7000000元；

3?向銀行借入二年期的借款600000元；4?出納處存放現(xiàn)金1500元；

5?向銀行借入半年期的借款500000元；6?倉庫里存放的原材料519000元；

7?應(yīng)付外單位貨款80000元8?機器設(shè)備價值2500000元；

9?房屋及建筑物價值420000元；10?倉庫里存放的產(chǎn)成品194000元；

11?應(yīng)收外單位貨款100000元；12?以前年度尚未分配的利潤750000元；

13?正在加工中的產(chǎn)品75500元；14-對外長期投資5000000元。

要求：

1.判斷上列資料中各項目的類別(資產(chǎn)、負債'所有者權(quán)益)，并將各項目金額填

入下表。

金額

項目

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

合計

2?計算表資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額。

第六節(jié)會計的基本程序與會計的核算方法

-、會計的基本程序

會計的基本程序是指會計信息系統(tǒng)在加工數(shù)據(jù)并形成最終會計信息的過程中所特有的步驟,

包括以下幾個環(huán)節(jié)：

1.會計確認

會計確認是把某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素加以記錄或

列入會計報表的過程。包括初始確