中財財大內(nèi)部課件 14-利潤及其分配學習資料

利潤及其分配income中級財務(wù)會計intermediateAccounting2025/4/112一、利潤

（一）利潤的構(gòu)成1.利潤的定義是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1132.利潤的計算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/114（二）營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入核算內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得罰沒利得中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/115借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款應付賬款

貸：營業(yè)外收入中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/116例：某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：營業(yè)外收入8000中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/117政府補助的含義是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的類別與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/118與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/119企業(yè)收到或應收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借：銀行存款其他應收款等貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1110例：2008年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2008年2月1日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實際成本為480萬元，使用壽命為10年。2016年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備。中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/11112008年1月1日實際收到財政撥款借：銀行存款5000000

貸：遞延收益50000002008年2月1日購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000在該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益借：研發(fā)支出40000

貸：累計折舊40000借：遞延收益41667（5000000÷10÷12）貸：營業(yè)外收入41667中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/11122016年2月1日出售該設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理960000

累計折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000借：遞延收益1000000

貸：營業(yè)外收入1000000中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1113與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入營業(yè)外收入用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1114用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的按收到或應收的金額借：銀行存款其他應收款等貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費用或損失的未來期間，按應補償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，按收到或應收的金額借：銀行存款其他應收款等貸：營業(yè)外收入中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1115例：甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70％。2008年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額120萬元。2008年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額84萬元。借：銀行存款840000

貸：營業(yè)外收入840000中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1116例：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，2010年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。2010年1月，乙企業(yè)收到財政撥付的補貼款時借：銀行存款3900000

貸：遞延收益39000002010年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益借：遞延收益1300000

貸：營業(yè)外收2月和3月的會計分錄同上中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1117（三）營業(yè)外支出的核算

1.營業(yè)外支出的定義

是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。

2.營業(yè)外支出核算的內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失罰款支出中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1118借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

待處理財產(chǎn)損溢

庫存現(xiàn)金銀行存款中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1119（四）利潤的會計處理本年利潤

ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費用借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤借：本年利潤b-a

貸：利潤分配—未分配利潤b-a中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1120二、所得稅（一）所得稅核算的一般程序確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確定利潤表中的所得稅費用中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1121（二）計稅基礎(chǔ)和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，按照稅法規(guī)定允許作為成本或費用于稅前扣除的金額。初始確認的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的取得成本持有期間的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間已稅前扣除的金額中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1122資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準備的資產(chǎn)中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1123固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計賬面價值＝實際成本－會計累計折舊－減值準備稅收計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅法累計折舊例：某公司某項設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。在該固定資產(chǎn)使用的第二年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。期末賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元期末計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1124外購無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計使用壽命確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－減值準備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－減值準備稅收計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅法累計攤銷例：甲公司某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。期末賬面價值＝160萬元期末計稅基礎(chǔ)＝160－16＝144萬元中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1125內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)支出的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷例：2008年甲公司為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。期末賬面價值＝600萬期末計稅基礎(chǔ)＝900萬中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1126交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計賬面價值＝期末公允價值稅法計稅基礎(chǔ)＝成本例：甲公司支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。期末賬面價值＝860萬元期末計稅基礎(chǔ)＝800萬元中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1127可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，比照交易性金融資產(chǎn)確定會計賬面價值＝期末公允價值稅法計稅基礎(chǔ)＝成本例：甲公司支付1500萬元取得一項可供出售金融資產(chǎn)，當期期末市價為1575萬元。期末賬面價值＝1575萬元期末計稅基礎(chǔ)＝1500萬元中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1128長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計成本法下賬面價值＝初始取得成本權(quán)益法下賬面價值隨享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化而變化稅法計稅基礎(chǔ)＝初始取得成本中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1129例：A公司2010年1月1日以6000萬元取得B公司30％的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為18000萬元（假定取得投資時B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。B公司2010年實現(xiàn)凈利潤2300萬元，未發(fā)生影響權(quán)益變動的其他交易或事項。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％，雙方采用的會計政策及會計期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定期末賬面價值＝6690萬元期末計稅基礎(chǔ)＝6000萬元中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1130負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況預計負債應付職工薪酬其他負債（如企業(yè)應交的罰款和滯納金等）中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1131預計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定例：甲公司因某項訴訟于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)訴訟等費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。期末賬面價值＝100萬元期末計稅基礎(chǔ)＝100-100=0中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1132應付職工薪酬賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收對某些職工薪酬規(guī)定了稅前扣除標準。超過規(guī)定標準的部分，在當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除某公司2011年12月計入成本費用的職工薪酬總額為4000萬，至2011年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4000萬工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬.應付職工薪酬的賬面價值＝4000萬元計稅基礎(chǔ)＝4000－0＝4000萬元中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1133應交的罰款和滯納金（其他應付款）賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計在尚未支付之前確認為費用，同時作為負債反映稅收對罰款和滯納金不能稅前扣除（未來期間可稅前扣除的金額為零）某公司2013年12月因違反有關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應稅所得時不允許稅前扣除。至2013年12月31日，該項罰款尚未支付。其他應付款的賬面價值＝200萬元其他應付款的計稅基礎(chǔ)＝200－0＝200萬元中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1134暫時性差異的定義是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異的分類應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1135中南財經(jīng)政法大學會計學院可抵扣暫性差異：

將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額應納稅暫時性差異：將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債2025/4/1136

資產(chǎn)負債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負債）中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1137（三）遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量遞延所得稅負債的確認原則對于所有應納稅暫時性差異，均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債，某些特殊情況除外例：甲公司于2007年12月31日購入某項設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響。分析：甲公司在2008年12月31日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為25％，應確認5萬元的遞延所得稅負債。中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1138遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得以利用可抵扣暫時性差異時，應考慮以下兩個方面：未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時將增加的應納稅所得額中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1139例：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，該費用在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后3年內(nèi)分期計入應納稅所得額。假定該公司在開始生產(chǎn)經(jīng)營當期，除籌建費用的會計處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會計和稅收之間的差異。假定該公司適用的所得稅稅率為25％，其估計于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異，則A公司應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250000貸：所得稅費用 1250000中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1140（四）所得稅費用的確認和計量所得稅費用（會計上、利潤表中的）所得稅費用＝（按稅法規(guī)定）當期應交所得稅＋遞延所得稅當期應交所得稅＝應納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅＝遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1141遞延所得稅的確認中南財經(jīng)政法大學會計學院暫時性差異來源影響賬戶類型會計賬戶一般情況損益類所得稅費用企業(yè)合并資產(chǎn)類商譽直接計入權(quán)益的交易所有者權(quán)益類資本公積——其他資本公積2025/4/1142例：甲公司持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，2008年12月31日，其公允價值為240萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。借：可供出售金融資產(chǎn) 400000貸：資本公積——其他資本公積 400000借：資本公積——其他資本公積100000

貸：遞延所得稅負債10000中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1143例：甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：中南財經(jīng)政法大學會計學院項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000固定資產(chǎn)20000000220000002000000預計負債100000001000000總

計60000030000002025/4/1144假定該公司適用的所得稅稅率為25％，2008年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1000萬元。該公司2008年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額均為0。預計該公司會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25％＝75萬元遞延所得稅負債＝60×25％＝15萬元遞延所得稅=15－75=－60萬當期應交所得稅＝1000×25％＝250萬元所得稅費用=250－60=190萬中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/11452008年確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用190萬遞延所得稅資產(chǎn)75萬

貸：應交稅費——應交所得稅250萬遞延所得稅負債15萬中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/11462009年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：中南財經(jīng)政法大學會計學院項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)22000000200000002000000固定資產(chǎn)14000002000000600000預計負債100000001000000總

計200000016000002025/4/11471.期末應納稅暫時性差異200萬元期末遞延所得稅負債（200×25%）50

期初遞延所得稅負債15

遞延所得稅負債增加352.期末可抵扣暫時性差異160萬元期末遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40

期初遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅資產(chǎn)減少35遞延所得稅=35－（－35）=70中南財經(jīng)政法大學會計學院2025/4/1148假定2009年該公司的應納稅所得額為2000萬元，則：當期應交所得稅＝2000×25%＝500萬所得稅費用=500＋70=570萬確認利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅費用570萬

貸:應交稅費——應交所得稅5000000遞延所得稅資產(chǎn)350000遞延所得稅負債350000中南財經(jīng)政法大學會計學院A公司2011年度利潤表中利潤總額為3000萬，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。

1.2011年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2011年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬，2011年12月31日的公允價值為1200萬。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬的存貨跌價準備。

要求：計算2011年度按照稅法規(guī)定應繳納的所得稅。

應納稅所得額

=

應交所得稅=

3000＋（1500×20%－1500÷10）＋500－（1200－800）＋250＋75=3575萬

3575×25%=893.75萬2.A公司2011年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示，要求：

（1）計算各項目的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額，并填入

上述相關(guān)空白欄。

（2）計算2011年的遞延所得稅。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2000萬2075萬

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1500萬1500萬減：累計折舊300萬150萬減：固定資產(chǎn)減值準備00固定資產(chǎn)賬面價值1200萬1350萬

交易性金融資產(chǎn)1200萬800萬

其他應付款250250總計

75萬150萬400萬400萬225萬

遞延所得稅資產(chǎn)=

遞延所得稅負債=

遞延所得稅=

225×25%=56.25萬

400×25%=100萬

100－56.25=43.75萬3.要求：計算利潤表中應確認的所得稅費用金額，并編制確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。

所得稅費用=

893.75＋43.75=937.5萬借：所得稅費用937.5萬

遞延所得稅資產(chǎn)56.25萬

貸：應交稅費——應交所得稅893.75萬

遞延所得稅負債100萬4.假定A公司2012年當期應交所得稅為1155萬元。資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，除所列項目之外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨4000萬4200萬

200

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1500萬1500萬減：累計折舊540萬300萬減：固定資產(chǎn)減值準備500固定資產(chǎn)賬面價值910萬1200萬

290交易性金融資產(chǎn)1675萬1000萬

675

預計負債2500250總計

675

740（1）當期所得稅=當期應交所得稅=1155萬

（2）遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債

期初遞延所得稅負債

遞延所得稅負債增加

②期末遞延所得稅資產(chǎn)

期初遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)增加

遞延所得稅

（3）所得稅費用

=675×25%=168.75萬

=100萬

=68.75萬=740×25%=185萬

=56.25萬

=128.75萬

=68.75－128.