標準成本制度

標準成本制度

適用范圍：中高層管理人員

標準成本制度是一個建立在責(zé)任制會計制度之上的科學(xué)管理制度；它是借

?責(zé)任范圍的劃分

?成本支用權(quán)的授予

?合理支用標準的訂定

于事前計算產(chǎn)品成本，然后與實際成本互相比較，發(fā)掘二者之差異，以精確的成本分

析，來探求差異的原因，考核各責(zé)任中心的效率，決定功過，以達成：

?成本控制，

?改進工作效率，

?降低生產(chǎn)成本。

目前中鋼共設(shè)成本中心200多個，通過每月成本會議檢討改善作業(yè)，對降低成本和增加

利潤貢獻甚大。

大綱

第一章概說

第一節(jié)企業(yè)經(jīng)營的目的

第二節(jié)成本制度的型態(tài)

第三節(jié)標準成本制度的基本原理

第二章標準成本制度的建立

第一節(jié)劃分成本責(zé)任區(qū)域

第二節(jié)代號系統(tǒng)

第三節(jié)成本的分類

第四節(jié)基本標準第

五節(jié)原料標準

第六節(jié)生產(chǎn)作業(yè)標準第

七節(jié)附加成本標準笫八

節(jié)標準成本基本量

第九節(jié)標準價格、費率與產(chǎn)品成本

第十節(jié)預(yù)算與差異

第三章系統(tǒng)的操作與應(yīng)用

第一節(jié)差異分析

第二節(jié)系統(tǒng)的應(yīng)用

結(jié)語

第一章概說

第一節(jié)企業(yè)經(jīng)營的目的

企業(yè)經(jīng)營的最重要的目標就是在追求利潤、永續(xù)經(jīng)營，追求利潤的方法有二，一是開源，二是節(jié)流。

開源就是開創(chuàng)利基，節(jié)流就是降低成本，而完備的成本制度是降低成本的先決條件，它不但可以作為訂

價及計算損益的依據(jù)，同時能夠提供完整、正確的事實與信息給各管理階層，做為衡量績效及決策的工

具。

第二節(jié)成本制度的型態(tài)

成本制度大體上可分為二種，⑴實際成本制度，又稱歷史成本制度(HisiricalCostSystem)；(2)標準成

本制度(StandardCosiSysiem)?其中包括分批(JobOrder)及分步(Process)制度。

一貫作業(yè)的煉鋼廠是典型的分步制造工業(yè)，鋼種、軋延尺寸繁多，制造流程繁長，不同鋼種'尺寸的

產(chǎn)品其制程與處理方式均有差異，其成本亦應(yīng)有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就無法適應(yīng)，

于是世界大多數(shù)鋼廠乃采用標準成本制度，以達下列的目的：

I'預(yù)先確定不同成份、尺寸及處理過程的各種產(chǎn)品成本，便利產(chǎn)品訂價。

2、在產(chǎn)品成份'尺寸、及熱處理不同的生產(chǎn)過程下，能確切顯示各生產(chǎn)單位的生產(chǎn)績效，以利內(nèi)部

控制。

3、在生產(chǎn)條件及生產(chǎn)數(shù)量變動下，能自動修正預(yù)算，以利財務(wù)控制。

第三節(jié)標準成本系統(tǒng)的基本原理：

1.把工廠劃分為若干個物理區(qū)域叫做成本中心，每個成本中心在一個主管人員的責(zé)任管理之下，把各

種種費用加以收集。

2.把實際發(fā)生的費用?和原先訂定的標準贄用加以比較。

3.兩者之間的出入就是差異，標準成本系統(tǒng)可以幫助找出差異的原因。

4.各管理階層即可以采取必要的處置行動，從而降低成本。

因為差異數(shù)據(jù)隨時指出績效好的和績效差的項目，管理階層便能夠集中全力在那些不合標準的項目上，

力謀改進,這就是所謂的例外管理(Managemenibyexception)。

思考題：

1.企業(yè)經(jīng)營的最重要的目標是什么？

2.實施標準成本制度的目的是什么？

3.標準成本系統(tǒng)的基本原理為何？

第二章標準成本制度的建立

第一節(jié)劃分成本責(zé)任區(qū)域

建立標準成本制度的首要工作就是劃成本責(zé)任區(qū)域，這些收集成本的區(qū)域稱之為成本中心。?個龐

大的企業(yè)一旦開始運轉(zhuǎn)時，就不斷的投下巨額的金錢支出，這樣龐大的費用是不可能由一個人或少數(shù)的

領(lǐng)導(dǎo)可以加以控制的，必須由各管理階層主動積極參與，沿著公司的組織結(jié)構(gòu)很邏輯的分配成本責(zé)任范

圍，使每一個管理人員充分了解有效性的控制成本是他當(dāng)然的貢任。

一.組織結(jié)構(gòu)

在大鋼廠組織結(jié)構(gòu)上，一般有四個主要階層如表4-1所示。

表4-1

責(zé)任主管四個主要階層

副總經(jīng)理部門

廠（處）長廠（處）廠（處）

工場主任工場工場工場工場

成成成成成成成成

課長本本本本本本本本

中中中中■I1中中中

心心心心心心心心

二.成本中心特質(zhì)

成本中心是收集成本的基本單位，由一種活動或數(shù)種類似的活動所組成，它有三個特質(zhì)：

A.最小的成本責(zé)任區(qū)域。

B.在一個主管的貢任管理之下。

U責(zé)任界限劃分清楚。

三.成本中心的分類

成本中心的型態(tài)可分為三大類：

A、生產(chǎn)性成本中心(ProducingCostCenter)：系指直接利用生產(chǎn)設(shè)備將原料或半成品轉(zhuǎn)換成半成品或

產(chǎn)品，以供再次加工或出售者。例如高爐把鐵礦變成鐵水，轉(zhuǎn)爐將鐵水變成鋼液，鋼液變成鋼胚，鋼胚

經(jīng)各種軋延設(shè)備產(chǎn)出各種不同尺寸、規(guī)格的成品出售。

B、服務(wù)性成本中心(ServiceCostCcnicr)：為全廠各成本中心提供服務(wù)，把服務(wù)的成本分描給各受服

務(wù)的單位。例如中央修護廠向各成本中心提供機械加工、修護服務(wù)，及派駐各成本中心的工業(yè)工程和成

本會計人員的專業(yè)服務(wù)。

C、輔助性成本中心(AuxiliaryCostCenter)：它是專為某一生產(chǎn)性成本中心提供特殊的服務(wù)。例如軋

輯修護車間，專為軋鋼廠各生產(chǎn)性成本中心，提供軋輻輻槽設(shè)計和修理；又例如鼓風(fēng)爐專為高爐提供熱

風(fēng)的服務(wù)。

圖一成本中心關(guān)系圖

服務(wù)性成本中心

￥￥

輔助性成本中心輔助性成本中心

￥￥

生產(chǎn)性成本中心生產(chǎn)性成本中心

￥￥

II

產(chǎn)品成本-----------------k產(chǎn)品成本------?再次加工

或出售

四.成本中心規(guī)范說明書

成本中心的組織系統(tǒng)確定后，工業(yè)工程人員必須建立成本中心規(guī)范說明書(CostCenterSpecificaticn)，

主要內(nèi)容如下

1'成本中心的功能。

2.成本中心之責(zé)任范圍，亦即進料(原料)、產(chǎn)出(產(chǎn)品)及公用設(shè)施的責(zé)任起點與終點。

3.具備何種機具設(shè)備。

4.成本中心的費用項目。

生產(chǎn)鑄造成本中心說明

'功能(Function)

本成本中心的主要功能為有效地利用高爐生產(chǎn)的鐵水，依照生產(chǎn)計劃澆鑄成鑄造用各類生鐵塊?

以備出售用。

二'進料(IncomingMaterials)

鐵水：貢任起始點為鐵水自運鐵車倒至注槽中，但不包括該運銃車。

三'產(chǎn)出(OutgoingMaterials)

1.生鐵塊：貢任終止點為將生鐵塊從鐵路臺車以吊車卸至生鐵堆置場，但不包括該卸運吊車。

2.廢料、垃圾：貢任終止點為收集至指定地點的裝桶或裝柜，以更運往廢料堆置場或廠外處理地點。

四、公用設(shè)施(Ulililies)

1.一般用水：作冷卻循環(huán)噴淋水的補充、消防、清潔及調(diào)和石灰乳之用，責(zé)任起始點為連接本成本中

心的接收開關(guān)閥至內(nèi)部配管，但不包括該開關(guān)閥。

2.液化石油混合氣：作鑄銃前鑄銃模加熱用，責(zé)任起始點為連接本成本中心的接收開關(guān)閥至內(nèi)部配管，且包

括該開關(guān)閥。

3.電力：貢任起始點為連接本成本中心的接收開關(guān)設(shè)備或變壓器至內(nèi)部配線，但不包括該開關(guān)設(shè)備或

變壓器。

五、機具設(shè)備(Equipment々Facilities)

1.燒注間：包括鐵水燒注槽、油壓缸、可動流道'固定流道及砂坑。

2.成型冷凝系統(tǒng)：包括固定式滾輪、較鏈、鑄模及冷卻噴水管。

3.石灰乳烘F及噴涂設(shè)備：包括鑄模加熱器、石灰乳噴灑器。

4.鐵路臺車十部。

5.牛.鐵塊裝載間：包括驅(qū)動馬達、脫模設(shè)備、裝載滑槽及冷卻噴水管。

6.清渣場：包括控制室、移軌車(二部)及其它附屬設(shè)備等，但不包括殘渣坑。

六、職責(zé)(Responsibilities)

1.負責(zé)生產(chǎn)符合品質(zhì)的生鐵塊。

2.適時及有效地操作鐵水淹主槽、可動流道、鑄模加熱器、石灰乳噴灑器、卸鐵鐵塊設(shè)備及鐵路臺車，以

完成生鐵塊的生產(chǎn)。

3.本成本中心將運洗車所燒鑄生鐵塊的品質(zhì)以及數(shù)量通知高爐控制室。

4.將載有生鐵塊的鐵路臺車牽引至C34指定的卸載位置。

5.夜間燒鑄時協(xié)辦生鐵堆放事宜。

七、成本(Cost)

】?起始點：

(1)鐵水：以其責(zé)任起始點為其成本起始點。

(2)公用設(shè)備：以各項公用設(shè)備的責(zé)任起始點或領(lǐng)用地點為其成本的起始點。

(3)修護材料、工具及一般消耗性物料：以交貨地點或領(lǐng)用地點為其成本起始點。

2.終止點：

(1)生鐵塊：將生鐵塊自鐵路臺車卸至生鐵堆置場，且包括該吊車的卸運費用。

(2)廢料、垃圾；成本終止點為運至廢料堆置場或廠外處理地點。

3.包括項目：

(1)人工

(2)修護材料及人工

(3)燃料及公共設(shè)施

(4)耐火材料及鑄模

(5)石灰

(6)潤滑油、脂

(7)工具、安全護具及一般消耗性物料

(8)運輸及通訊服務(wù)

(9)分攤管理費用

思考題：

1.成本中心有哪些特質(zhì)？

2.成本中心分成哪幾類？

3.成本中心規(guī)范說明書包含哪幾個方面的內(nèi)容？

第二節(jié)代碼系統(tǒng)(CodingSystem)

數(shù)據(jù)識別代號的使用是為便于電腦數(shù)據(jù)處理。

一.成本中心代號(Code)：

成本中心代號包含五位數(shù)，各成本中心的費用依代號匯集及處理，各種原始憑證如領(lǐng)料、公用設(shè)施

皆需填寫成本中心代號，以利費用歸屬。

中鋼成本中心代號第二位數(shù)字所代表的意義如下：

Oxxxx銷管、研究單位

1XXXX廠內(nèi)運輸處

2xxxx煉鐵廠

3xxxx煉鋼廠

4xxxx軋鋼廠

5xxxx公用設(shè)施處

6xxxx設(shè)備處

7xxxx技術(shù)、行政、及一般費用一冶金技術(shù)處及生產(chǎn)部門的管理階層、幕僚人員

9xxxx產(chǎn)品成本

二、預(yù)算因子統(tǒng)一代號

預(yù)算因子統(tǒng)一代號的主要目的在于區(qū)分基本預(yù)算因子(FundamentalDeterminants)，用于計算責(zé)任績

效預(yù)算(OperatorsControlBudget)和標準操作預(yù)算因子(StandardPracticeDeterminants)?用于計算標準操

作預(yù)算(StandardPracticeBudget)或其它統(tǒng)計形式的預(yù)算因子(StatisticalControlType)。

這種統(tǒng)一代號，通常僅以一個代號表示一個預(yù)算因子說明(DelerminanlsDescriplion)和一個費率(Dollar

RaieorChargingRa(e)，其用意在于避免同一個預(yù)算因子有二個不同的代號，而且可從山代號的數(shù)字序列

辨別此預(yù)算因子究竟是基本預(yù)算因子、標準操作預(yù)算因子、統(tǒng)計形式預(yù)算因子、或兼具有二種或二種以

上痔性的預(yù)算因子。代號所具之指亦意義如下：

預(yù)算因子數(shù)字序列說明預(yù)算因子用途

001月歷月(Calendar>[011小)~是基本預(yù)用于計算費任績效預(yù)算(Operators

算因子和標準操作預(yù)算因子，但僅ControlBudgel)和標準操作

適用于固定費用。預(yù)算(StandardPracticeBudget)°

002-199是基本預(yù)算因子(Fundamental用于計算責(zé)任績效預(yù)算

Deiermin&nts—Converted)可以換

為500-599序列和600-998序列。

200-499是不可以暢換的基本預(yù)算因子用于計算貢任績效預(yù)算(Opcraiors

，同時也是標準操作預(yù)算因子OntrolBudget)和標準操作

(FundainemalDeterminants—Not預(yù)算(StandardPracticeBudget)。

ConvertedAnd

StandardPracticeDeierminants)

500-599成本中心統(tǒng)計形式預(yù)算因子可用于計算(X)2~I99序列基本預(yù)

(StatisticalControlType算因子的掙得因子數(shù)量(Earned

Dcierminanls)DeterminantQuantity)。

60()-998標準操作預(yù)算因子(Standard用于計算標準操作預(yù)算和計算

PracticeDeterminants)002-199序列基本預(yù)克因了?的掙得因I-

數(shù)量。

三、成本會計科目代號(WorkCost&ExpenseCodeWC&E)

各成本中心的費用種類繁多，必需予以分類，以便于數(shù)據(jù)之處理?收集和差異分析，因此訂定四位數(shù)

字的成本會計科目代號，每位數(shù)字均具有指示的意義。

第一位數(shù)代表意義和細分方法如下：

Oxxx直接材料(DirectMaterials)

IXXX生產(chǎn)性人工(Labor)工資

2xxx工資以外的用人費如保險'加班費、福利等(Laborpremiums)

3xxx修護費用(Repair&maintenance)

4xxx燃料(Fuels)

5xxx公用設(shè)施(Utilities)如水、氧氣

6xxx工具及生產(chǎn)物料

7xxx服務(wù)費及運輸費(Services&Transportation)

8xxx一般I-務(wù)費用(GeneralPlantExpense)

第二數(shù)字表示如下：

40xx燃料(Fuels)

41xx燃氣(Gases)

42xx液體燃料(Liquids)

43xx固體燃料(Solids)

44xx廢氣能源(WasteHeat)

45xx電(ElcciricCurrent)

再繼續(xù)細分為

41xx燃氣(Gases)

4110天然氣(NaturalGas)

4116自產(chǎn)燃氣(ProducerGas)

4117StabilizedGas

4120煤焦氣(CokeOvenGas)

4130混合氣(MixedGas)

4141高爐氣(BlasiFurnaceGas-Raw)

4142一次清潔高爐氣(BlasiFurnaceGas—PrimaryCleaned)

4143二次清潔高爐氣(BlastFurnaceGas—SecondaryCleaned)

4150PropaneGas

4160ButaneGas

四.統(tǒng)一產(chǎn)品代號(UnifiedProductCode)

統(tǒng)一產(chǎn)品代號有十五位數(shù)字，每位數(shù)字均具有指示意義，前六位數(shù)表示鋼種，后九位數(shù)表示產(chǎn)品的說

明，如尺寸、精度'表面處理、熱處理等，其主要目的在于區(qū)分計箕各種不同鋼種、尺寸、加工程序的

標準產(chǎn)品成本，以供營業(yè)處做為訂定售價的依據(jù)。

五.職位代號(JobCode)

各種職位付予不同代號，以便將人工成本由電腦直接自薪資檔拋到成本中心。

六.物料代號(MaterialCode)

各種物料付予不同代號，于成本中心領(lǐng)料時，輸入電腦以便將物料成本歸入該成本中心。

七.固定資產(chǎn)代號(FixedAssetsCode)

將各項固定資產(chǎn)付予不同代號，以便暢入各成本中心計算其固定成本。

思考題：

1.代號共有哪幾類？成本會計科目代號由幾位數(shù)字構(gòu)成，第一位數(shù)代表什么？

第三節(jié)成本的分類

成本分類的目的，旨在成本報表上能顯示出可以比較的資料，一個成本中心主管想控制其成本時，

也總希望能將每月發(fā)生的總成本，依其需要詳細的程度做?番解剖，否則不可能確定成本在哪里出了問

題，更無從采取適當(dāng)?shù)奶幚硇袆印?/p>

一.產(chǎn)品成本的分類

產(chǎn)品成本可分為二大類，一是直接原料凈額(NelMaterialsCost)?一是附加成本(CoslAbove)

1直接原料凈額又包括直接原料及回收料(SundryProducis)兩部分，直接原料凈額就是所投人直接原

料總額減去生產(chǎn)過程中回收料成本的差額。

直接原料為變成主產(chǎn)品的一部份，或與其它原料配合做為催化劑，以產(chǎn)生主產(chǎn)品的原料，如煤、鐵礦、

鋼胚。

回收料為制造過程中所回收的物料，可以出售做為成本的減項者'如鋼板工場將鋼胚軋制成鋼板時之

切頭料及氧化鐵銹皮等，但有一部份無法回收者即為無形損失。

2.附加成本(CoslAbove)，就是各成本中心中除去直接原料成本以外的制造費用，如人工、修護、電力、

燃穹、物料及服務(wù)等各項費用。該類成本并不構(gòu)成產(chǎn)品主要的部份，于是我們將它歸成原料的附加成本，

所以附加成本就是直接原料成本以外的制造費用，換言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附1口

成本。

二.原始成本(Nelcosis)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本(RccirculaicdCosts)

1原始成本(Netcosts)，為各成本中心，原始地直接發(fā)生的成本，包括各成本中心的用人費用、外贓原

物科、外購電力、燃料費等。

2內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本(RecirculatedCosts)。在生產(chǎn)過程中，有時某成本口可能使用另一成本中心所提供的產(chǎn)

出或服務(wù)。例如內(nèi)部運輸、領(lǐng)用自制原料、中央修護中心支持別的成本中心的修護費用等。

三.費用的形態(tài)

費用的形態(tài)可分成三類：

A、變動費用：直接隨生產(chǎn)注品數(shù)量變動而轉(zhuǎn)動的費用。

B、半變動費用：在某一特定生產(chǎn)水準下，費用維持固定，但會隨著生產(chǎn)水準顯著的變動而變動。

C、固定費用：在單位時間內(nèi)，不隨產(chǎn)量的變動而保持一常數(shù)者稱為固定費用。例如，折舊、稅

捐'管理人員之用人費、租金等等。在標準成本制度下，必須審慎地運用統(tǒng)計分析的技巧研究成本習(xí)性，

找出何者屬于變動，何者屬于固定，然后將其置于適當(dāng)?shù)念A(yù)算因子內(nèi).

從下圖可以看出上述元素是如何構(gòu)成產(chǎn)品成本及產(chǎn)生損益。

圖一?損益計算

直接原料凈額附加成本

固定變動固定3

圖三：成本分類的組成圖

銷售費用

售

制銷總

管理費用

生產(chǎn)成本成本

價

直接材料（銷貨

制造成本

成本）

直接人工

附加成本

制造費用

成本會計中一般成本分類的組成

思考題：

1.產(chǎn)品成本分成哪幾類？

2.原始成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本如何區(qū)分？

3.費用形態(tài)有哪幾種？

第四節(jié)基本標準

---定義

基本標準是在特定的情況下，為制造一個單位的產(chǎn)品或提供一個單位的服務(wù)所允許的費用數(shù)量。

換句話說，基本標準的設(shè)定是要在特定的情況下，運用最佳的設(shè)備、原料、人力及方法等而能達成的

合理水準?；緲藴士勺鰹楦鞒杀局行母鞣N作業(yè)費用的指標，供各管理階層做為計劃、控制'和制定決

策的依據(jù)。

二.基本標準的種類

基本標準包括：

1.原料標準(MaterialStandards)

2.生產(chǎn)作業(yè)標準(ProduciionStandards)

3.附加成本標準(CostaboveStandards)

三.基本標準建立的原則

建立基本標準應(yīng)遵循以下原則：

】?標準的制定應(yīng)合理化

2.標準的表達與使用應(yīng)單純化

3.標準建立與修訂在實際可行的情況下力求精確與詳細

4.標準的組合與應(yīng)用一致性

5.應(yīng)用與管理的成本力求降低

四.基本標準建立方法

原料標準、生產(chǎn)作業(yè)標準及附加成本標準的建立，透過以下各項技術(shù)的應(yīng)用：

1.工時研究(TimeStudy)

2.歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析(StatisticalAnalysisofHisioricalData)

3.工程綜合與分析(EngineeringSynthesis&Judgement)

4.研究及工程實驗(ResearchandEngineeringTests)

思考題：

1.什么是基本標準？

2.基本標準有哪幾種？

3.基本標準建立的原則和方法分別是什么？

第五節(jié)原料標準(MaterialStandards)

一、定義

原料標準是指在標準成份分析和操作方法下，生產(chǎn)一個單位的主產(chǎn)品所允許的直接原料用量、損耗

（Loss）和應(yīng)該回收的次級品（SecondaryProducts）及回收料（SundryRecoveries激量。

二、范圍

在所有生產(chǎn)主產(chǎn)品（PrimeProducl）及因而產(chǎn)生制造損失、次級品及回收料的生產(chǎn)性成本中心均應(yīng)建立

原料標準。

三'標準的建立

在可能的情況下原料標準應(yīng)以公式表示，公式必須函括各種影響產(chǎn)品成本的變動因素，如設(shè)備能力及

必要的制程處理等，以便作為新產(chǎn)品評估及成本標準衡量的基礎(chǔ)。

四、標準的水平

I'原料標準必須能用以反映一種績效水準，這種績效水準指在經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，認

為以目前可用的設(shè)備'原料、人力，在最佳的操作方法下可能達到的合理的水平。

2、原料的水平可依以下原則制定：

（1）合理可行的工程測定

⑵當(dāng)工程測定無法正確合理訂立標準時，可應(yīng)用下述原則：從判定為良好操作的十二個月中選擇最好

的六個月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為原料標準。如果可能的話，在經(jīng)過研究、分析、比較，及與操

作人員商討以作為水平調(diào)整的依據(jù)。

總之，在設(shè)定標準時，必須注意到所訂的標準是可以達到的，同時對成本中心主管具有相當(dāng)程度的挑

戰(zhàn)性，即標準不能太松或者太緊，而是恰到好處。

五、產(chǎn)出率績效及凈原料績效：

I、主產(chǎn)品產(chǎn)出量與直接原料投入量之比，稱為產(chǎn)出率。

產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量-直接原料投入量

該產(chǎn)出率又可分為標準產(chǎn)出率與實際產(chǎn)出率兩種，

標準產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量小標準直接原料投入量

實際產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量+實際直接原料投入量

產(chǎn)出率績效=實際產(chǎn)出率+標準產(chǎn)出率

2、產(chǎn)出率績效在于直接提供管理階層參考，但實際應(yīng)用例如計算產(chǎn)品標準成本、成本中心績效、各

項成本分析時，須予以金額化并考慮回收料價值，即：

標準凈原料成本=（標準直接原料投入量x直接原料標準單價）一

（標準回收量x回收料標準單價）

實際凈原料成本=（實際直接原料投入量x直接原料標準單價）

（實際回收量x回收料標準單價）

凈原料績效=標準凈原料成本，實際凈原料成本

六、實例說明：

I.線材工場再加熱及軋延成本中心，某年7月實例說明如下：

表4-2線材工場再加熱及軋延成本中心原料標準

線材直徑每生產(chǎn)一公噸主產(chǎn)品

（公厘）無形銹皮廢鋼回收量產(chǎn)出率％

損耗回收次級品軋懷量的修量別退量廢鋼回收原料投入量

起止□=：+：：=1.+：+100+:

+：+：：+：

0.00559.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

5.60609.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

6.10659.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.0

6.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5

原料投入：116公厘x|16公厘xl4（長）的小鋼坯。

2.某年7月的線材產(chǎn)量為3120c.473公噸?其產(chǎn)品組合如下表4-3：

主產(chǎn)品產(chǎn)出原料標準（公口朝公噸主產(chǎn)品）掙得數(shù)量（公噸）

線材直徑量（公噸）：直接原料投廢鋼回收銹度回收直接原料投廢鋼回收銹皮回收

（公厘）入量：入量：=：=：X：：=：X：

：X：

5.517478.5031.0811.0692.010818896.0091209.513188.768

6.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.766

8.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.896

12.(X)1254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421

合計31200.473———33586.5662015.926335.851

3、實際原料投入量為33088.30公噸小鋼坯，回收廢鋼為1797.784公噸，回收氧化鐵銹皮180MT。

其標準單價分別為：

小鋼坯9330元/公噸回

收廢鋼4600元/公噸

氧化鐵銹皮400元/公噸

4、實際產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量■實際直接原料投入量

=31200.473公噸+33088.30公噸

=94.299%

5、實際凈原料成本=(33088.30公噸X9330元/公噸)?(1797.784公噸X4600元/公噸)

-(180公噸X400元/公噸)

=300,372.031元

6、標準直接原料投入量=335X6.566公噸(詳見上表)

7、標準產(chǎn)出率=主產(chǎn)品產(chǎn)出量?標準直接原料投入量

=312(X).473公噸+33586.566公噸

=92.9%

8、標準凈原料成本=(33586.566MTx9330元/公噸)一(2015.926MTx4600元/公噸)

(335.85IMTX400元/公噸)

=303,955,170元

實際產(chǎn)出率94.29%

(9)'產(chǎn)出率績效=------------=-----------=101.50%

標準產(chǎn)出率92.90%

標準凈原料成本303,955,170元

(10)、凈原料績效=----------------=-------------------=101.19%

實際凈原料成本300,372,031元

思考題：

I.什么是原料標準？

2.那一類的成本中心須設(shè)定原料標準？

3.何謂產(chǎn)出率、產(chǎn)出率績效、凈原料績效？

4.原料標準水平如何測定？

第六節(jié)、生產(chǎn)作業(yè)標準(ProductionStandards)

一,定義：

生產(chǎn)作業(yè)標準是指在特定情況下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所允許的設(shè)備運轉(zhuǎn)時間一設(shè)備時間標準(Equipment

TimeStandard)，例如生產(chǎn)100MT鋼液所需要的轉(zhuǎn)爐設(shè)備運轉(zhuǎn)小時；

或以人力操作時所允許的人工小時----人工小時標準(Man-HourStandard)，例如表面處理100MT扁

鋼胚所需要的人工小時。

二、范圍：

所有生產(chǎn)性成本中心的直接生產(chǎn)設(shè)備(DireciProducingFacility)'服務(wù)性及輔助性設(shè)備(Serviceand

AuxiliaryFacility)生產(chǎn)可以計量的產(chǎn)品，并且合乎下列需求者，應(yīng)該建立生產(chǎn)作業(yè)標準。

1、在管理上需要通過對生產(chǎn)作業(yè)績效衡量，以提高生產(chǎn)作業(yè)效率的；

2、在認知產(chǎn)品等級、截面厚度、寬度等因素，需要一個共同的預(yù)算因子?『設(shè)備運轉(zhuǎn)時間」(Equipment

Time)來簡化附加成本標準的應(yīng)用及計算者。

三、標準的建立：

1.在可能的情況下，生產(chǎn)作業(yè)標準應(yīng)以公式表示，而公式必須函括控制操作和物理限制等影響生產(chǎn)成

本的各項變動因素。各生產(chǎn)性成本中心能夠生產(chǎn)的所有規(guī)格的產(chǎn)品應(yīng)予全部涵蓋。

2.為了標準成本系統(tǒng)作業(yè)上的目的，生產(chǎn)作業(yè)標準公式的形式應(yīng)為生產(chǎn)單位主產(chǎn)品重量的凈得小時

(EarnedHour)。例如EarnedHours/1(X)MTPrimeProduct。

3.為增加應(yīng)用的價值，生產(chǎn)作業(yè)標準也可以單位設(shè)備運轉(zhuǎn)時間，應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品重量表示，例如

MT/Equip.hour,MT/OpcratingTurn等。

4.批量(LotSize)生產(chǎn)的操作，其生產(chǎn)作業(yè)標準應(yīng)考慮下列項目，以確定個別的衡量標準。

(1)、運轉(zhuǎn)時間。

設(shè))、包含軋根、導(dǎo)槽、模子及切割工具等更換的時間。

⑶、包含開機(Slarlup)、停機(Shuldown)及停機更換軋輻班次(Rollchangeondownlurn)等各項操作

時間。

四、標準的水平：

1.生產(chǎn)作業(yè)標準必須能用以反映一種績效水準，這種績效水準乃是指經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，

認為以目前可用的設(shè)備、材料、人力，在最佳的操作方法下可能達成的合理的水平。

2.生產(chǎn)作業(yè)標準的水平可依下列京則制定：

(1)'合理而可行的工程測定。

(2)、當(dāng)工程測定無法正確合理的制定標準的水平時可應(yīng)用以下原則：從判定為良好操作的十二月中

選擇最好的六個月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為生產(chǎn)作業(yè)標準的水平。如果可能的話?再經(jīng)研究、分

析、比較和操作人員商討以作為水平調(diào)整的依據(jù)。

(3).實施獎勵的操作項目，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)標準可就良好的操作情況下的實際經(jīng)驗制定一個可以

達到100%績效水平的標準。

(4).對于一些經(jīng)過專案程序建立的新增操作，其初期的生產(chǎn)作業(yè)標準應(yīng)是專案研究里所規(guī)定者，但專

案研究未明確說明生產(chǎn)作業(yè)標準時，將由工業(yè)工程處參照設(shè)備規(guī)范及其它參考資料制定初期的生產(chǎn)作業(yè)

標準。初期的生產(chǎn)作業(yè)標準一經(jīng)建立，將隨著操作的推進、新知識的獲得而定期修正。

五.生產(chǎn)作業(yè)績效：

生產(chǎn)作曲績效為掙得操作時數(shù)(即標準操作時數(shù))與實際操作時數(shù)的比值。

六.實例說明——以線材工場“冉卯熱及軋見”成本中心某年7月實例說明如卜：

I生產(chǎn)作業(yè)標準如下表4-4：

線材直徑每公噸小鋼坯投入每公噸主廣?品生廣.作業(yè)

(公厘)掙得時數(shù)產(chǎn)掙得時數(shù)標準

出合計公噸/

更換軋延時數(shù)更換R&P

率%

軋延時數(shù)(6)=小時(7)班(8)

起止R&P時(4)=懶⑸=

⑶

(1)(4)+=(1)/=(7)

數(shù)(2)(1)/(3)(2)/(3)

(5)(6)x8

oo0.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432

015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466

026.16.59.013480.0009293.0.014495.000989.015484064.58517

036.6()6.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

0512.0012.9.014397.001)9293.5.015398.000984.016382061.04488

C613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

2某年7月的線材生產(chǎn)量為31200.473公噸，其產(chǎn)品組合如下表前兩欄所示：

表4-5：掙得小時的計算

每公噸線材產(chǎn)品掙得時數(shù)掙得時數(shù)

本月產(chǎn)量

線材直徑更換R&P軋延時數(shù)更換R&P

(公噸)軋延時數(shù)

(公厘)時數(shù)(4)=時數(shù)(5)

(1)(2)

(3)(1)X(2)=(1)x(3)

5.517478.503.017542.000995306.60817.391

6.352570.920.014495.00098937.2652.543

8.009896.790.015398.000984152.3919.738

12.001254.260.015398.000984193131.234

合計31200.473——515.57730.906

3實際操作時數(shù)為595.50小時。

4.錚得時數(shù)=515.577+30.906=546.483小時(詳細見上表)

悖得時數(shù)546.483

5.生產(chǎn)作業(yè)績效:-------------------------------

實際操作時數(shù)595.50

思考題：

1.什么是生產(chǎn)作業(yè)標準？

2.何種成本中心須建立生產(chǎn)作業(yè)標準？

3.生產(chǎn)作業(yè)標準水平如何測定9何謂生產(chǎn)作業(yè)績效？

第七節(jié)附加成本標準(CostaboveStandards)

一、定義

附加成本標準是指原料成本之外，生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品或提供一個單位的服務(wù)或于一定的時間內(nèi)完成

特定的操作所允許的費用。亦即將廠內(nèi)所有成本中心，對其發(fā)生下列的各類費用訂定標準數(shù)量：包括

.用人費用

.物料費用

.修護費用

.勞務(wù)費用

?燃料費用

?動力費用

.其它廠務(wù)費用等

通常的表示方式是以單位預(yù)算因子所需要的人工小時、KWHofElectricityofWater、KgofSteam

等表示之。表4-6為附加成本標準的一個例子，表中有些項目將在下面各小節(jié)中陸續(xù)說明之。

二、范圍

凡公司內(nèi)所有生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)的操作均應(yīng)建立附加成本標準。

三、附加成本標準的建立：

1.基本衡量單位

在可行的情況下，附加成本標準應(yīng)以物理量來表示'但某些標準以金額來表示較以物量來表示更為方

便和實際。為統(tǒng)一標準成本系統(tǒng)的作業(yè)，應(yīng)先將各項費用的基本衡量單位予以標準化。例如：

費用項目衡量單位的標準縮寫

人工（Labor）MH

六號重油（#6Oil）LIT

T烷(Butane)Kg

電力(Electricity)KWH

工業(yè)用水(Industrialwater)M3

乙烘(Acetylene)BT

.修護材料(R&MMaterial)Dollar

2.費用的分類

在建立附加成本基本標準時，各種附加成本費用必須附以成本會計代號（Works&CostExpense

C。加），以區(qū)分不同的費用項目。

3.附加成本預(yù)算因子（Determinant）

預(yù)算因子是用以決定成本發(fā)生數(shù)口勺最適合單位，以時間或數(shù)量表示之，例如100MT生鐵產(chǎn)出、100MT

鋼板產(chǎn)出、成本中心操作班、成本中心操作小時等，在設(shè)定附加成本的基本標準時，皆以該衡量單位為

表達的基礎(chǔ)。

4.標準的水平

附加成本標準是用以反映各操作單位應(yīng)得的費用水平，這種水平是指在經(jīng)過工程分析、研究后，認為

以弓前可用的設(shè)備、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能達到的合理水平。

附加成本標準的制定可以應(yīng)用工程測定的技術(shù)，當(dāng)工程測定的技犬發(fā)生困難時可應(yīng)用以下原則：從良

好操作的十二個月中選擇最好的六個月，并求其平均值以訂立標準的水平。如果可能的話，再經(jīng)過研究

分聽'比較并與操作人員研商作為水平調(diào)整的依據(jù)。

對于以金額直接表示基本標準的項目，其水平應(yīng)每年隨物價指數(shù)調(diào)整一次。

5.附加成本基本標準金額化(Dollarization)

金額標準量(DollarSTDS)是以基本標準(BasicStandard)所允許的物理量乘以標準單價(STDprice)

或標準內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移率(STDchargingrate)而得到的一種以金額表示的標準。

表4-6附加成本標準

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)

CODBUDGETDETERMINANTBASICBASICDOLLARDOLLARDOLLARIZAT

EDESCRIPTIONSTANDAUNITSTANDARSION

EXPENSEDESCRIPTIONRDPRICEDBASECODE

VOLUME

00，MlillCrwMFrinsW。戶k4=4、DRiorminAnfi冰。Vnlytnp

1110CranemanMan-Hours168.00003.3929,團0.0002477

1411SocialSecurityMan-Hours：-.(XX)02!.(MX)122

1431LifeInsurancePayroll$7(.000041055)0026

5110Electricity(shopLights)MKWH210431(.9302300000

Other83.000361

8800TA&GEMan-Hour>168.00X).714120.000521

-1

Determinant002Total830.003607-

?T(

060-MillOperatingHour600.00DeierminanlQuantity/itbaseVclume