《租賃中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課件

租賃中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程概述1課程目標(biāo)掌握租賃準(zhǔn)則核心內(nèi)容2學(xué)習(xí)重點(diǎn)承租人和出租人會(huì)計(jì)處理考試要求第一部分：租賃基礎(chǔ)概念租賃的基本定義特征租賃的典型特點(diǎn)分類融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃租賃的定義準(zhǔn)則定義在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的合同核心要素特定資產(chǎn)、使用權(quán)轉(zhuǎn)移、對(duì)價(jià)支付本質(zhì)所有權(quán)與使用權(quán)分離的特殊融資方式租賃的基本特征所有權(quán)與使用權(quán)分離出租人保留所有權(quán)，承租人獲得使用權(quán)1融資與融物結(jié)合兼具融資與物權(quán)交易的雙重特性2租金分期支付承租人定期分期支付租賃對(duì)價(jià)3租賃的類型融資租賃實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命主要部分經(jīng)營(yíng)租賃不轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬租賃期通常較短，資產(chǎn)可重復(fù)出租融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的比較（1）比較項(xiàng)目融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃租賃目的獲取資產(chǎn)的長(zhǎng)期使用權(quán)臨時(shí)使用資產(chǎn)業(yè)務(wù)原理類似"分期付款購(gòu)買"類似"短期租借"融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的比較（2）1租賃標(biāo)的融資租賃：資產(chǎn)價(jià)值較高，使用壽命長(zhǎng)2租期融資租賃：接近資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命3租賃標(biāo)的經(jīng)營(yíng)租賃：標(biāo)準(zhǔn)化程度高，適合短期使用4租期經(jīng)營(yíng)租賃：遠(yuǎn)短于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命租賃的識(shí)別識(shí)別是否為租賃合同確認(rèn)合同是否存在特定資產(chǎn)評(píng)估使用權(quán)轉(zhuǎn)移客戶是否有權(quán)獲得使用期間的經(jīng)濟(jì)利益確定控制權(quán)歸屬客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用租賃期的確定租賃期定義不可撤銷期間加上可選續(xù)租/終止期間續(xù)租選擇權(quán)承租人是否合理確定將行使終止選擇權(quán)承租人是否合理確定將不行使第二部分：承租人會(huì)計(jì)處理1租賃變更范圍和對(duì)價(jià)變更的處理2后續(xù)計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債調(diào)整3初始計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債確認(rèn)4租賃識(shí)別符合租賃定義的交易承租人會(huì)計(jì)處理概述使用權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)為長(zhǎng)期資產(chǎn)，計(jì)提折舊租賃負(fù)債以租賃付款額現(xiàn)值確認(rèn)，按實(shí)際利率計(jì)息會(huì)計(jì)處理采用單一模型，不再區(qū)分融資/經(jīng)營(yíng)租賃租賃負(fù)債的確認(rèn)1確認(rèn)條件租賃開始日承租人尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值2租賃付款額構(gòu)成固定付款額、變動(dòng)付款額、行權(quán)價(jià)格、終止成本3折現(xiàn)率確定租賃內(nèi)含利率或增量借款利率租賃負(fù)債的計(jì)量（1）初始計(jì)量租賃開始日尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率選擇優(yōu)先使用內(nèi)含利率，無(wú)法確定時(shí)使用增量借款利率后續(xù)計(jì)量賬面金額增加（計(jì)息），減少（支付租金）租賃負(fù)債的計(jì)量（2）利息費(fèi)用租賃負(fù)債余額乘以折現(xiàn)率計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)務(wù)案例5年設(shè)備租賃，年租金10萬(wàn)元折現(xiàn)率5%，現(xiàn)值計(jì)算與分期還款表使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)1使用權(quán)定義承租人對(duì)在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利2確認(rèn)條件資產(chǎn)使用權(quán)已轉(zhuǎn)移且租賃負(fù)債已確認(rèn)3初始確認(rèn)金額租賃負(fù)債初始計(jì)量金額加上其他相關(guān)成本使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量（1）初始計(jì)量構(gòu)成租賃負(fù)債金額+預(yù)付租金+初始成本-租賃激勵(lì)入賬科目"使用權(quán)資產(chǎn)"科目核算后續(xù)計(jì)量原則成本模式，計(jì)提折舊，考慮減值使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量（2）折舊方法在租賃期與資產(chǎn)壽命孰短期間內(nèi)計(jì)提1折舊期間承租人合理確定取得所有權(quán)時(shí)可折舊至壽命期滿2減值測(cè)試按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行減值測(cè)試與會(huì)計(jì)處理3短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃項(xiàng)目短期租賃低價(jià)值資產(chǎn)租賃定義租賃期不超過(guò)12個(gè)月資產(chǎn)全新價(jià)值不超過(guò)4萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理可選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)可選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)費(fèi)用確認(rèn)在租賃期內(nèi)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用在租賃期內(nèi)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用承租人租賃變更的會(huì)計(jì)處理（1）1租賃范圍變更增加或減少租賃資產(chǎn)使用權(quán)2單獨(dú)租賃處理?xiàng)l件增加資產(chǎn)使用權(quán)且增加對(duì)價(jià)與單獨(dú)價(jià)格相當(dāng)3租賃對(duì)價(jià)變更租金金額或支付方式變化承租人租賃變更的會(huì)計(jì)處理（2）單獨(dú)租賃確認(rèn)為一項(xiàng)新租賃非單獨(dú)租賃重新計(jì)量租賃負(fù)債，調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：租賃負(fù)債/損益第三部分：出租人會(huì)計(jì)處理1出租人分類仍區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃2融資租賃確認(rèn)租賃投資凈額，終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)3經(jīng)營(yíng)租賃保留租賃資產(chǎn)，按直線法確認(rèn)租金收入出租人會(huì)計(jì)處理概述分類方法基于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度進(jìn)行分類融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款和未實(shí)現(xiàn)融資收益經(jīng)營(yíng)租賃在租賃期內(nèi)按系統(tǒng)合理方法確認(rèn)收入融資租賃的識(shí)別五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移具有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)租期占經(jīng)濟(jì)壽命大部分最低租賃付款額現(xiàn)值接近資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)具有特殊性出租人對(duì)融資租賃的初始確認(rèn)資產(chǎn)終止確認(rèn)不再確認(rèn)為自有固定資產(chǎn)應(yīng)收融資租賃款確認(rèn)以租賃投資凈額確認(rèn)為金融資產(chǎn)銷售損益確認(rèn)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與租賃投資凈額差額出租人對(duì)融資租賃的初始計(jì)量租賃投資總額未擔(dān)保余值和租賃期內(nèi)收取的租賃付款額未實(shí)現(xiàn)融資收益租賃投資總額與現(xiàn)值之間的差額租賃投資凈額租賃投資總額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益出租人對(duì)融資租賃的后續(xù)計(jì)量（1）未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)租賃期內(nèi)各期收益租賃收款額分配沖減租賃投資凈額和確認(rèn)融資收入出租人對(duì)融資租賃的后續(xù)計(jì)量（2）減值準(zhǔn)備按金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)減值損失計(jì)算方法預(yù)期信用損失模型會(huì)計(jì)處理借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)租賃的識(shí)別和確認(rèn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)不滿足融資租賃條件的租賃風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬出租人保留與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬初始確認(rèn)繼續(xù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)，按資產(chǎn)類別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1租金收入確認(rèn)在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn)為收入2租賃資產(chǎn)處理計(jì)提折舊和減值，與其他同類資產(chǎn)一致3初始直接費(fèi)用資本化計(jì)入租賃資產(chǎn)成本，按租期攤銷生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃1特殊性兼具銷售和融資雙重特性2銷售收入確認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與內(nèi)含利率現(xiàn)值孰低3銷售成本確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值減去未擔(dān)保余值現(xiàn)值4銷售利潤(rùn)確認(rèn)銷售收入減去銷售成本出租人租賃變更的會(huì)計(jì)處理類型變更處理融資租賃變更為經(jīng)營(yíng)租賃按新租賃處理，以租賃資產(chǎn)賬面凈值作為租賃資產(chǎn)成本融資租賃變更但仍為融資租賃調(diào)整租賃投資凈額，確認(rèn)變更利得或損失經(jīng)營(yíng)租賃變更作為一項(xiàng)新租賃，自變更日起確認(rèn)第四部分：特殊租賃業(yè)務(wù)售后租回資產(chǎn)出售后又租回的交易1轉(zhuǎn)租賃承租人將租入資產(chǎn)再出租2租賃的分拆與合并多項(xiàng)租賃或非租賃部分的處理3售后租回交易（1）1定義企業(yè)將資產(chǎn)出售給對(duì)方，再?gòu)膶?duì)方租回該資產(chǎn)2交易實(shí)質(zhì)需判斷資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否構(gòu)成銷售3判斷標(biāo)準(zhǔn)是否符合收入準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成銷售的規(guī)定售后租回交易（2）構(gòu)成銷售賣方確認(rèn)部分資產(chǎn)處置收益按通常承租人和出租人會(huì)計(jì)處理不構(gòu)成銷售賣方不終止確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債買方確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃（1）定義承租人將租入資產(chǎn)再出租給第三方特點(diǎn)原承租人同時(shí)作為出租人和承租人合同關(guān)系存在兩個(gè)互相獨(dú)立但又相關(guān)的租賃合同轉(zhuǎn)租賃（2）中間出租人的分類判斷參照原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分類融資轉(zhuǎn)租賃終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，確認(rèn)租賃投資凈額經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)租賃保留使用權(quán)資產(chǎn)，確認(rèn)租賃收入租賃的分拆分拆情形合同同時(shí)包含多項(xiàng)可單獨(dú)租賃和非租賃部分承租人分拆原則按單獨(dú)價(jià)格比例分?jǐn)倢?duì)價(jià)出租人分拆原則適用收入準(zhǔn)則分?jǐn)偨灰變r(jià)格租賃的合并合并情形同一交易方簽訂多份合同共同完成一項(xiàng)商業(yè)目的1合并原則將多項(xiàng)合同作為一項(xiàng)單一租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2合并條件合同是一攬子交易且合同價(jià)格相互依存3第五部分：租金計(jì)算1租金支付方式等額或不等額、期初或期末支付2租金計(jì)算方法等額年金法、名義年金法3租金構(gòu)成設(shè)備原價(jià)、利息、手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)租金的構(gòu)成設(shè)備原價(jià)租賃資產(chǎn)購(gòu)置成本1預(yù)計(jì)殘值租賃期滿資產(chǎn)估計(jì)價(jià)值2利息出租人的融資成本補(bǔ)償3租賃手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)辦理費(fèi)用及利潤(rùn)4租金的支付方式（1）按支付間隔期按年、按季、按月支付期初支付租賃期開始時(shí)支付當(dāng)期租金期末支付租賃期結(jié)束時(shí)支付當(dāng)期租金租金的支付方式（2）等額支付每期支付相同金額租金遞增支付租金金額逐期增加遞減支付租金金額逐期減少不規(guī)則支付租金金額按特定規(guī)則變化租金計(jì)算方法：等額年金法等額年金法計(jì)算租金時(shí)，每期租金相等，其現(xiàn)值等于凈租賃投資額。租金計(jì)算案例（1）100萬(wàn)設(shè)備購(gòu)置價(jià)5年租賃期10%年利率10萬(wàn)預(yù)計(jì)殘值租金計(jì)算案例（2）期數(shù)期初租賃資產(chǎn)租金利息本金期末租賃資產(chǎn)190萬(wàn)23.74萬(wàn)9萬(wàn)14.74萬(wàn)75.26萬(wàn)275.26萬(wàn)23.74萬(wàn)7.53萬(wàn)16.21萬(wàn)59.05萬(wàn)359.05萬(wàn)23.74萬(wàn)5.91萬(wàn)17.83萬(wàn)41.22萬(wàn)441.22萬(wàn)23.74萬(wàn)4.12萬(wàn)19.62萬(wàn)21.60萬(wàn)521.60萬(wàn)23.74萬(wàn)2.16萬(wàn)21.58萬(wàn)0.02萬(wàn)第六部分：租賃相關(guān)財(cái)務(wù)分析資產(chǎn)負(fù)債表影響資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加利潤(rùn)表影響前期費(fèi)用較高，呈現(xiàn)前高后低趨勢(shì)現(xiàn)金流量表影響經(jīng)營(yíng)性與籌資性現(xiàn)金流分類變化租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響資產(chǎn)負(fù)債表使用權(quán)資產(chǎn)增加總資產(chǎn)租賃負(fù)債增加總負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率上升利潤(rùn)表折舊費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用總費(fèi)用呈前高后低趨勢(shì)租賃對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響（1）采用新租賃準(zhǔn)則前采用新租賃準(zhǔn)則后新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，償債能力和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)通常會(huì)受到負(fù)面影響。租賃對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響（2）盈利能力EBITDA增加，利潤(rùn)前低后高現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流改善，籌資性現(xiàn)金流減少資本回報(bào)ROA降低，資產(chǎn)基數(shù)擴(kuò)大租賃與購(gòu)買的比較分析年份租賃累計(jì)現(xiàn)金流購(gòu)買累計(jì)現(xiàn)金流租賃優(yōu)勢(shì)：前期現(xiàn)金流出少，購(gòu)買優(yōu)勢(shì)：長(zhǎng)期總成本可能更低。第七部分：租賃準(zhǔn)則變化12006年原租賃準(zhǔn)則發(fā)布22018年新租賃準(zhǔn)則發(fā)布32019年上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則42021年非上市企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則新舊租賃準(zhǔn)則比較（1）比較項(xiàng)目舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則租賃定義實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利承租人模型雙重模型，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃單一模型，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃承租人確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃不確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債新舊租賃準(zhǔn)則比較（2）出租人會(huì)計(jì)處理基本保持不變，仍區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃披露要求新準(zhǔn)則要求更詳細(xì)的量化和定性信息披露新租賃準(zhǔn)則的影響（1）1戰(zhàn)略決策影響租賃vs購(gòu)買決策2融資安排影響銀行貸款條件和債務(wù)契約3財(cái)務(wù)報(bào)表總資產(chǎn)和總負(fù)債同時(shí)增加4財(cái)務(wù)指標(biāo)償債能力和盈利能力指標(biāo)變化新租賃準(zhǔn)則的影響（2）1實(shí)施挑戰(zhàn)識(shí)別和收集租賃合同數(shù)據(jù)2系統(tǒng)調(diào)整會(huì)計(jì)軟件和流程需要更新3內(nèi)控調(diào)整租賃管理內(nèi)部控制流程改變4應(yīng)對(duì)策略提前規(guī)劃，加強(qiáng)培訓(xùn)，系統(tǒng)升級(jí)第八部分：考試重點(diǎn)和技巧理解概念準(zhǔn)確掌握租賃識(shí)別和分類標(biāo)準(zhǔn)1會(huì)計(jì)處理熟悉承租人和出租人的處理方法2綜合應(yīng)用