審計(jì)學(xué)（第四版）（微課版）課件 第八章審 計(jì)抽樣

第八章審計(jì)抽樣《審計(jì)學(xué)（第四版）》(微課版）楊明增主編清華大學(xué)出版社2023.08主要內(nèi)容審計(jì)抽樣的應(yīng)用樣本的設(shè)計(jì)、選取及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)

審計(jì)抽樣概述

一、審計(jì)抽樣的含義和特征二、審計(jì)抽樣的種類三、審計(jì)抽樣的適用情形一、審計(jì)抽樣的含義和特征審計(jì)抽樣(Auditingsampling)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為審計(jì)人員針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：①對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；②所有抽樣

單元都有被選取的機(jī)會(huì)③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

二、審計(jì)抽樣的種類

按抽樣決策的依據(jù)不同，可將審計(jì)抽樣分為：統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同，可將審計(jì)抽樣分為：屬性抽樣變量抽樣。（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1.統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指運(yùn)用概率論等原理，遵循隨機(jī)原則，從被審總體中抽取適當(dāng)樣本量進(jìn)行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體的一種方法。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠科學(xué)地確定樣本規(guī)模，避免樣本量過(guò)多或過(guò)少情況；（2）隨機(jī)地抽取樣本，提高樣本的代表性；（3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量化，并加以控制；（4）利用概率論原理推斷總體，審計(jì)結(jié)論具有科學(xué)依據(jù)；（5）便于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化。2.非統(tǒng)計(jì)抽樣不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)基本特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指憑借審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力確定樣本數(shù)量，有目的、有重點(diǎn)的選取樣本進(jìn)行審查，并據(jù)以推斷總體特征的一種方法。專業(yè)判斷并非非統(tǒng)計(jì)抽樣所獨(dú)有的特征不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、選取和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。另外，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。（二）屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

三、不適合審計(jì)抽樣的情形

有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法2.控制測(cè)試對(duì)一些未留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)施測(cè)試時(shí)3.實(shí)質(zhì)性程序在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

第二節(jié)

樣本的設(shè)計(jì)、選取及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)一、樣本的設(shè)計(jì)二、樣本的選取三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)一、樣本的設(shè)計(jì)（一）確定測(cè)試目標(biāo)（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（四）可信賴程度（五）可容忍偏差（六）預(yù)期總體偏差（七）分層（一）確定測(cè)試目標(biāo)審計(jì)抽樣必須緊緊圍繞審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)展開，因此，確定測(cè)試目標(biāo)是樣本設(shè)計(jì)階段的第一項(xiàng)工作?？刂茰y(cè)試的目的是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)，細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元1.定義總體（1）適當(dāng)性。首先，應(yīng)明確抽樣對(duì)象總體的內(nèi)涵，目的其次，應(yīng)保證抽樣對(duì)象總體的相關(guān)性，即必須與特定審計(jì)目標(biāo)相符合最后，在控制測(cè)試中應(yīng)當(dāng)考慮總體的同質(zhì)性，要求總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。（2）完整性應(yīng)保證審計(jì)對(duì)象總體必須包括與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的被審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部項(xiàng)目。2.定義抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的單位項(xiàng)目。應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求及客戶實(shí)際確定抽樣單元例如，對(duì)客戶購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行控制測(cè)試，可將每張發(fā)票作為抽樣單元；對(duì)客戶的應(yīng)收賬款賬戶余額的正確性進(jìn)行審查，作為抽樣單元的既可以是每一筆應(yīng)收賬款，也可以是每一個(gè)應(yīng)收賬款賬戶，還可以是構(gòu)成應(yīng)收賬款余額的每一貨幣單位。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩種類型：一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。(1)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。1.只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在。2.定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大3.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。實(shí)例8-1單選題1.1.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)D.無(wú)論控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)分析：抽樣風(fēng)險(xiǎn)源自樣本規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，答案選C。（四）可信賴程度可信賴程度是指通過(guò)審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實(shí)際特征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率?？尚刨嚦潭扰c風(fēng)險(xiǎn)程度是互補(bǔ)的關(guān)系?？尚刨嚦潭戎饕Q于客戶的內(nèi)部控制?？尚刨嚦潭纫笤礁?，所需的樣本量就越大。（五）可容忍誤差可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)要求所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。這里所講的誤差是指控制測(cè)試中的偏差（Bias，即對(duì)內(nèi)部控制政策和程序的偏離），或細(xì)節(jié)測(cè)試中的錯(cuò)報(bào)（Misstatements)。在控制測(cè)試中，可容忍偏差是審計(jì)人員確定的可以接受的內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行中偏離規(guī)定的控制要求的最大比率，只要實(shí)際偏離率低于這一比率，即可以維持他對(duì)內(nèi)部控制的信賴；（五）可容忍誤差在實(shí)質(zhì)性程序中，可容忍誤差是審計(jì)人員對(duì)某一賬戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出合理評(píng)價(jià)所愿意接受的最大絕對(duì)值錯(cuò)報(bào)可容忍誤差應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段根據(jù)審計(jì)重要性原則合理確定?？扇萑唐钤叫?，所需的樣本量越大。（六）預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的誤差。在控制測(cè)試中，預(yù)期總體誤差是指預(yù)計(jì)總體偏差率；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，預(yù)期總體誤差是指預(yù)期在總體中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。（七）分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提高審計(jì)效率。實(shí)例8-2單選題1.下列有關(guān)樣本規(guī)模的說(shuō)法中，正確的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越大B.在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越小C.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體規(guī)模越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模越大D.在既定的可容忍誤差下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)的總體誤差越大，樣本規(guī)模越大分析選項(xiàng)A，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越??；選項(xiàng)B，可容忍偏差越高，樣本規(guī)模越?。贿x項(xiàng)C，除非總體規(guī)模非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零，答案選項(xiàng)是D。分析：選項(xiàng)A，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越??；選項(xiàng)B，可容忍偏差越高，樣本規(guī)模越??；選項(xiàng)C，除非總體規(guī)模非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零，答案選項(xiàng)是D。二、樣本的選?。ㄒ唬╇S機(jī)選樣（二）系統(tǒng)選樣（三）任意選樣（一）隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。隨機(jī)選樣具體可運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)來(lái)進(jìn)行。以下以隨機(jī)數(shù)表法為例說(shuō)明如何進(jìn)行隨機(jī)選樣。它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由0到9的任意5位數(shù)隨意組合、排列而成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)大致相同。見表8-2所示：表8-2隨機(jī)數(shù)表（部分）運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表法選取樣本的步驟如下：1.對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào)。2.確定總體項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表位數(shù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。3.隨機(jī)選擇起點(diǎn)和查找路線。（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模該法使用方便，可適應(yīng)于無(wú)限總體，但它要求總體項(xiàng)目必須隨機(jī)排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。例如，擬從被查總體2000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進(jìn)行審查。首先，計(jì)算抽樣距離：選樣間距＝2000÷200＝10(張)然后，隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為46，則應(yīng)選取樣本的編號(hào)向下為36、26、16、6，向上為56、66、76……（三）任意選樣任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。任意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目。三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（三）形成審計(jì)結(jié)論（一）分析樣本誤差無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。（二）推斷總體偏差1.控制測(cè)試抽樣在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的偏差率就是整個(gè)總體的推斷偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體偏差率。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。無(wú)論使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2.細(xì)節(jié)測(cè)試當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮推斷錯(cuò)報(bào)對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。（三）形成審計(jì)結(jié)論1.控制測(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)2.細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1.控制測(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（1）統(tǒng)計(jì)抽樣。（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣。（1）統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用表格或計(jì)算機(jī)程序計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)，確定估計(jì)的總體偏差率如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否可以接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣。

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。

如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。2.細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣。（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣。（1）統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)上限，并將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體可以接受。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須額外考慮。第三節(jié)

審計(jì)抽樣的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用一、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用固定樣本量抽樣是一種用于估計(jì)被審對(duì)象總體中某種偏差發(fā)生比率的方法。該種方法運(yùn)用比較普遍。其基本步驟如下：1.確定測(cè)試目標(biāo)。例如，具體審計(jì)目標(biāo)是確定領(lǐng)料業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制。2.界定偏差。根據(jù)上述審計(jì)目標(biāo)，可將偏差定義為下列情況之一：(1)領(lǐng)料單未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；(2)未經(jīng)發(fā)料部門經(jīng)手人簽章；(3)領(lǐng)料單內(nèi)容填列不全；(4)數(shù)量、單價(jià)和金額計(jì)算有誤；(5)領(lǐng)料單有涂改現(xiàn)象；(6)品名、數(shù)量或金額與發(fā)料記錄不符；(7)發(fā)料部門未將一聯(lián)領(lǐng)料單轉(zhuǎn)給財(cái)會(huì)部門核對(duì)。3.定義審計(jì)對(duì)象總體。審計(jì)對(duì)象總體就是被審期間內(nèi)的所有領(lǐng)料單據(jù)XX張。4.確定樣本選取方法。由于每張領(lǐng)料單金額不一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)決定首先對(duì)全部領(lǐng)料單分層，然后在各層中采用系統(tǒng)抽樣選取樣本。5.確定可信賴程度。95%6.確定可容忍偏差。5%固定樣本量抽樣7.確定預(yù)期總體偏差。從前三年審計(jì)中得知上述內(nèi)部控制曾發(fā)生過(guò)的誤差率分別為1.2%、1.5%和1.7%，基于穩(wěn)健，確定本期預(yù)期總體偏差為1.75%。8.確定樣本量。在可信賴程度為95%、可容忍誤偏差為5%、預(yù)期總體偏差為1.75%時(shí)，查閱表8-2，得知樣本量為153項(xiàng)，樣本中預(yù)期偏差數(shù)是3。（2）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。11.書面說(shuō)明抽樣程序。9.抽取并審查樣本。10.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體。（1）計(jì)算總體偏差率。。將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體誤差率的最佳估計(jì)，(2)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)果。表8-4列示了可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%的總體偏差率上限。本例中，如表8-4所示，樣本規(guī)模為153，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇樣本規(guī)模為150的那一行。(1)當(dāng)樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為0的那一列，兩者交叉處的2.0%即為總體的偏差率上限。此時(shí)，由于總體偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率5%，因此總體可以接受。也就是說(shuō)，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?2)當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)三個(gè)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為3的那一列，兩者交叉處的5.1%即為總體的偏差率上限。此時(shí)，總體偏差率上限略大于但接近可容忍誤差率5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，并考慮有無(wú)必要增加樣本量或執(zhí)行其他替代審計(jì)程序；(3)當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)四個(gè)偏差時(shí)，總體的誤差率上限為6%。此時(shí)，總體偏差率上限大于可容忍偏差率5%，因此不能接受總體。也就是說(shuō)，樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用變量抽樣是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)所采用的抽樣方法，被廣泛運(yùn)用于審查應(yīng)收賬款金額、存貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用以及各項(xiàng)交易活動(dòng)等方面。統(tǒng)的變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣（一）均值估計(jì)抽樣（二）差額估計(jì)抽樣（三）比率估計(jì)抽樣（四）概率比例規(guī)模抽樣法（一）均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。（一）均值估計(jì)抽樣步驟舉例：1.確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是確定期末存貨賬面價(jià)值的正確性。2.界定錯(cuò)報(bào)。將錯(cuò)報(bào)界定為賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間的差額3.確定審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位。被審期間的3000個(gè)存貨明細(xì)賬戶，賬面披露BV=1656萬(wàn)元。（一）均值估計(jì)抽樣4.確定風(fēng)險(xiǎn)水平（5%和可信賴程度。95%常用的可信賴程度及其相應(yīng)系數(shù)如表8-7所示：5.確定可容忍錯(cuò)報(bào)和預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)，并進(jìn)一步確定計(jì)劃的抽樣誤差。審計(jì)人員根據(jù)存貨賬戶余額的重要性，確定可容忍錯(cuò)報(bào)為180000元；隨機(jī)抽取初始樣本30戶予以審查，確定預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)為80000元。計(jì)劃抽樣誤差是可容忍錯(cuò)報(bào)與預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的差額，即100000(180000-80000)元。6.確定總體標(biāo)準(zhǔn)差設(shè)通過(guò)對(duì)上述30戶初始樣本的審查，確定總體標(biāo)準(zhǔn)差為200元。或者根據(jù)往期經(jīng)驗(yàn)確定預(yù)期總體標(biāo)準(zhǔn)差

（一）均值估計(jì)抽樣7.確定分層與否。8.確定樣本量。9.選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員采用隨機(jī)數(shù)表法從存貨明細(xì)賬中選取132戶作為樣本進(jìn)行詳細(xì)審查。審計(jì)結(jié)果表明：樣本平均值為5520元，樣本標(biāo)準(zhǔn)差為182元。10.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)首先計(jì)算實(shí)際抽樣誤差，并與計(jì)劃抽樣誤差（本例是10萬(wàn)元）進(jìn)行比較。若實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，則可以根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體；若實(shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，則審計(jì)人員應(yīng)考慮增加樣本數(shù)量以降低實(shí)際抽樣誤差，提高抽樣結(jié)論的可靠性。實(shí)際抽樣誤差計(jì)算方法實(shí)際抽樣誤差91073元小于計(jì)劃抽樣誤差100000元，抽樣有效估計(jì)實(shí)際值的區(qū)間被審總體的點(diǎn)估計(jì)值=樣本平均值×總體容量=5520×3000=16560000(元)被審總體的區(qū)間估計(jì)值=被審總體點(diǎn)估計(jì)值±實(shí)際抽樣誤差=16560000±91073(元)最后審計(jì)人員做出的審計(jì)抽樣結(jié)論為：有95%的可信賴程度，該企業(yè)的期末存貨余額的正確數(shù)值在16468927元到16651073元之間。BV=1656萬(wàn)元,存貨賬面余額為16562000元，處于估計(jì)區(qū)間范圍內(nèi)，那么說(shuō)明其存貨賬面價(jià)值并無(wú)重大錯(cuò)報(bào)沒有落入估計(jì)區(qū)間范圍內(nèi)，那么審計(jì)人員應(yīng)分析原因，視不同情況或者擴(kuò)大樣本量，重新評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，或者要求客戶詳細(xì)檢查其存貨，調(diào)整賬面價(jià)值。（二）差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。差額估計(jì)抽樣的計(jì)算公式如下：平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模舉例注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1000的存貨項(xiàng)目中選取200個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查?？傮w的賬面金額總額為1040000元。逐一比較200個(gè)樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額并將賬面金額(208000元)和審定金額(196000元)之間的差額加總，本例中為12000元。將12000元÷200=60元?？傮w錯(cuò)報(bào)為60000元(60元×1000)。（三）比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額樣本審定金額合計(jì)與樣本賬面金額的比例則為0.94(196000元÷208000元)?？傮w的賬面金額乘以比例0.94，得到估計(jì)的存貨余額977600元(1040000元×0.94)。