審計(jì)學(xué)（第四版）（微課版）課件 第十二章 存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

第十二章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)《審計(jì)學(xué)（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學(xué)出版社2023.08主要內(nèi)容營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)

了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制存貨與生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是按生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)過(guò)程，經(jīng)過(guò)制造加工生產(chǎn)出產(chǎn)成品直至產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。在這一過(guò)程中，涉及的主要業(yè)務(wù)是材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)、計(jì)劃和安排生產(chǎn)、生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)、存貨管理。本循環(huán)涉及報(bào)表項(xiàng)目包括存貨、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等一、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的有關(guān)憑證和記錄二、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)

了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制一、了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)及控制流程二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)及控制流程

（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及到的有關(guān)憑證和記錄以制造性企業(yè)為例，該循環(huán)涉及到的有關(guān)憑證和記錄主要包括：1.生產(chǎn)指令。生產(chǎn)指令是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)，通知生產(chǎn)車間制造產(chǎn)品、供應(yīng)部門組織發(fā)料、會(huì)計(jì)部門組織成本核算的書面文件。2.領(lǐng)發(fā)料憑證。領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料領(lǐng)取和發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及到的有關(guān)憑證和記錄3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄。產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。產(chǎn)量和工時(shí)記錄的內(nèi)容與格式多種多樣，常見的主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表和廢品通知單等。（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及到的有關(guān)憑證和記錄4.工薪匯總表及人工費(fèi)用分配表。工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。人工費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪。5.材料費(fèi)用分配表。材料費(fèi)用分配表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)材料費(fèi)用的原始記錄。（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及到的有關(guān)憑證和記錄6.制造費(fèi)用分配匯總表。制造費(fèi)用分配匯總表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。7.成本計(jì)算單。成本計(jì)算單是用來(lái)歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。8.存貨明細(xì)賬。用來(lái)反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫(kù)存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。（二）職工薪酬涉及到的有關(guān)憑證和記錄工薪循環(huán)涉及到的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄包括：1.人事授權(quán)表。是人事部門為工資目的而簽發(fā)的、表明新員工雇用和老員工職位變動(dòng)情況的書面通知。2.計(jì)時(shí)卡。是用以記錄每位員工在一個(gè)工資支付期內(nèi)每日工作小時(shí)數(shù)的表格，通常使用打卡鐘在卡片上記錄時(shí)間。3.工作通知單。是通知雇員在給定時(shí)間內(nèi)在某崗位上工作情況的記錄。通常在雇員調(diào)換崗位或調(diào)換部門時(shí)才使用。（二）職工薪酬涉及到的有關(guān)憑證和記錄4.記工單。用以記錄每位員工完成一項(xiàng)特定工作所耗費(fèi)的小時(shí)數(shù)，通常使用打卡鐘在卡片上記錄時(shí)間。5.工資計(jì)算表。是列示每一工資支付期內(nèi)每位員工的姓名、工資總額、代扣工資、支付凈額和支付日期等資料的表格，是支付員工工資與記錄工資的依據(jù)。工資計(jì)算表中的全體雇員的工資收入應(yīng)等于有關(guān)總分類賬戶中工資總額的余額之和。（二）職工薪酬涉及到的有關(guān)憑證和記錄6.工資匯總表。是匯總每一工資支付期內(nèi)工資支付總額的會(huì)計(jì)分類報(bào)告。其采取的形式有兩種，一種是將與工作費(fèi)用有關(guān)的總賬賬戶的借方余額加總，其總額等于該期間的工資總額；一種是按照定單法的要求，將成本向有關(guān)的定單歸集。7.個(gè)人所得稅申報(bào)表。是列示每一員工個(gè)人所得稅申報(bào)與繳納情況的報(bào)告。8.員工人事檔案。是記錄每位員工有關(guān)任用資料和簽發(fā)的所有人事授權(quán)通知以及獎(jiǎng)勵(lì)情況。二、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及到的主要業(yè)務(wù)及其部門（二）職工薪酬涉及到的主要業(yè)務(wù)及其部門(一)存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)流程1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門應(yīng)根據(jù)顧客訂單或?qū)︿N售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。若決定授權(quán)生產(chǎn)，則應(yīng)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。2.發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需要的材料數(shù)量、種類及領(lǐng)料部門的名稱。該環(huán)節(jié)主要涉及材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等領(lǐng)發(fā)料憑證。3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單，在領(lǐng)取原材料后，組織產(chǎn)品生產(chǎn)，將檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品或半成品辦理入庫(kù)手續(xù)或移交下一生產(chǎn)步驟作進(jìn)一步加工4.核算產(chǎn)品成本4.核算產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)部門應(yīng)匯集生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄，包括生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料，并對(duì)其加以審查和核對(duì)編制有關(guān)的費(fèi)用分配表(包括人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等)采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ怂愫涂刂粕a(chǎn)過(guò)程成本該環(huán)節(jié)主要涉及材料費(fèi)用分配表、工薪匯總表及人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單等憑證。5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)對(duì)入庫(kù)產(chǎn)成品在點(diǎn)驗(yàn)后簽收并及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門，根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放并填制標(biāo)簽，實(shí)施存貨定期盤點(diǎn)；該環(huán)節(jié)主要涉及驗(yàn)收單、入庫(kù)單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等憑證。6.發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門持有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行產(chǎn)成品裝運(yùn)，并據(jù)此編制出庫(kù)單，7.存貨盤點(diǎn)管理人員編制盤點(diǎn)指令,安排適當(dāng)人員對(duì)存貨實(shí)物(包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存類別)進(jìn)行定期盤點(diǎn)該環(huán)節(jié)主要涉及存貨盤點(diǎn)表、盤點(diǎn)標(biāo)簽等憑證。8.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息及相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的信息，結(jié)合存貨盤點(diǎn)過(guò)程中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié)果，對(duì)出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價(jià)等降低存貨價(jià)值的情況進(jìn)行分析計(jì)算，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(二)職工薪酬涉及的主要業(yè)務(wù)流程1.雇用員工人事部門負(fù)責(zé)員工雇用，控制的重點(diǎn)首先是將新員工的招募時(shí)間、工資標(biāo)準(zhǔn)的確定和變動(dòng)、員工的雇用日期等情況及時(shí)通知考勤部門和工資部門該環(huán)節(jié)主要涉及人事授權(quán)表、員工人事檔案等憑證2.編制出勤和計(jì)時(shí)資料應(yīng)設(shè)置專門的計(jì)時(shí)部門來(lái)控制計(jì)時(shí)，包括使用打卡鐘記錄員工的工作時(shí)間計(jì)時(shí)部門在調(diào)節(jié)已批準(zhǔn)的計(jì)時(shí)卡和記工單后，應(yīng)將其送達(dá)工資部門，據(jù)以編制工資單。該環(huán)節(jié)主要涉及計(jì)時(shí)卡、記工單等憑證3.編制工資計(jì)算表工資部門根據(jù)計(jì)時(shí)卡、記工單和人事授權(quán)表資料，計(jì)算每位員工的工資總額，編制工資計(jì)算單和人工成本分配匯總表，該環(huán)節(jié)主要涉及工資計(jì)算表、工資匯總表、人工費(fèi)用分配表等憑證。4.記錄工資會(huì)計(jì)部門根據(jù)工資部門送來(lái)的人工成本分配匯總表登記有關(guān)賬簿5.支付工資相關(guān)的控制包括：簽發(fā)工資支票應(yīng)由某一負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，由獨(dú)立授權(quán)人員檢查支票數(shù)額是否與工資計(jì)算表一致；將代發(fā)工資資金足額劃轉(zhuǎn)到委托單位在開戶行開立的指定賬戶，并向開戶行提供書面代發(fā)工資明細(xì)清單，由銀行向員工發(fā)放工資。6.編制工薪稅申報(bào)表及繳納稅款制定一套完善的政策，仔細(xì)說(shuō)明每種工薪稅申報(bào)單必須在何時(shí)填寫，并由一名稱職的人員獨(dú)立進(jìn)行核對(duì)，以防止稅款錯(cuò)計(jì)。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1)交易的數(shù)量和復(fù)雜性。制造類企業(yè)交易的數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；2)成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。間接費(fèi)用的分配可能較為復(fù)雜，并且同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)；3)產(chǎn)品的多元化4)某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。5)將存貨存放在很多地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)生產(chǎn)與存貨的管理程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能存在銷售成本和存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通常需要考慮對(duì)已選取的控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，以證實(shí)計(jì)劃依賴的認(rèn)定層次上的控制已經(jīng)在整個(gè)期間內(nèi)運(yùn)行。第二節(jié)

存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制和工薪的內(nèi)部控制一、存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試二、生產(chǎn)成本審計(jì)常用的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試(一)成本會(huì)計(jì)制度測(cè)試1.直接材料成本的測(cè)試選擇并獲取某一成本報(bào)告期若干具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，同時(shí)獲取相應(yīng)的材料費(fèi)用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表(或領(lǐng)料單)、材料明細(xì)賬（1）產(chǎn)品成本計(jì)算單中直接材料成本與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；（2）將抽取的材料發(fā)出匯總表(或領(lǐng)料單)中若干直接材料的發(fā)出總量與各種材料的實(shí)際單位成本之積，與材料費(fèi)用分配匯總表中各材料費(fèi)用進(jìn)行比較；（3）同時(shí)檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)并保持一致。2.直接人工成本的測(cè)試（1）根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符；（2）抽取若干直接人工(小組)的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量報(bào)告。如果被審計(jì)單位采用計(jì)時(shí)工資制，應(yīng)當(dāng)獲取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄以及工資率，作類似檢查；3.制造費(fèi)用的測(cè)試獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、制造費(fèi)用明細(xì)賬以及制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，作如下檢查：（1）制造費(fèi)用分配匯總表中，分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對(duì)是否相符；（2）制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（3）制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理并保持一致性；4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試檢查成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告中的數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。控制測(cè)試程序的方向防止虛列：通常是從生產(chǎn)成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品產(chǎn)計(jì)算單開始去核對(duì)材料費(fèi)用（包括人工費(fèi)用/制造費(fèi)用）分配匯總表、材料發(fā)出匯總表(或領(lǐng)料單)或工薪匯總表原始憑證以及制造費(fèi)用明細(xì)賬等完整性：應(yīng)檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證的順序編號(hào)是否完整，并做由原始憑證到成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單方向的控制測(cè)試程序。(二)職工薪酬相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試（1）計(jì)算復(fù)核每份工薪匯總表；（2）檢查每份工薪匯總表是否有授權(quán)批準(zhǔn)；（3）檢查工薪總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)是否相符；（4）檢查代扣款項(xiàng)賬務(wù)處理是否正確；（5）檢查實(shí)發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行對(duì)賬單是否相符；（6）從工資單中選取若干樣本，檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪的發(fā)放有依據(jù)；（7）檢查工資率與工薪的計(jì)算；檢查工時(shí)記錄與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡是否相符二、生產(chǎn)成本審計(jì)常用的實(shí)質(zhì)性程序(一)直接材料成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法是否合理，是否與材料分配匯總表中分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。2)分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大變動(dòng)，應(yīng)查明原因；3)檢查直接材料耗用量的真實(shí)性。4)審查直接材料的計(jì)價(jià)(二)直接人工成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法是否合理，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用相符；2)將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，如有重大變動(dòng)，應(yīng)查明原因。3)分析比較本年度各月份的人工費(fèi)用，如有重大變動(dòng)，應(yīng)查明原因；4)檢查工薪費(fèi)用計(jì)算的正確性。5)檢查直接人工分配的正確性6)審查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。(三)制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符；2)審查制造費(fèi)用項(xiàng)目的合規(guī)性。3)審查制造費(fèi)用的真實(shí)性。4)審查制造費(fèi)用歸集和分配的正確性第三節(jié)

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的目標(biāo)二、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的目標(biāo)（1）利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本均已記錄；（3）與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）營(yíng)業(yè)成本已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）營(yíng)業(yè)成本已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；（6）營(yíng)業(yè)成本已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。二、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表。如果由客戶協(xié)助提供，應(yīng)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否存在異常變動(dòng)或重大波動(dòng)，從而在總體上對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的真實(shí)性做出初步判斷。（1）比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；（2）比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；（3）比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；（4）比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)的正確性抽查月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。4.核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄對(duì)本期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。5.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中的重大調(diào)整事項(xiàng)針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。6.編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表見表12-1所示。(二)其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序

1)取得或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表。2)對(duì)本期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確；（三）檢查營(yíng)業(yè)成本列報(bào)和披露的恰當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本審計(jì)結(jié)果，檢查利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的金額是否與審定數(shù)相符，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本所采用的會(huì)計(jì)政策是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露。第四節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)的目標(biāo)二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)的目標(biāo)存貨審計(jì)的目標(biāo)主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的；（2）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（3）記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制；（4）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序(一)獲取或編制年末存貨余額明細(xì)表獲取或編制年末存貨余額的明細(xì)表。如果是從客戶取得明細(xì)表，應(yīng)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(二)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，同時(shí)通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；（1）按品種分析庫(kù)存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素；（2）比較前后各期的主要庫(kù)存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因；（3）比較庫(kù)存商品庫(kù)存量與生產(chǎn)量及庫(kù)存能力的差異，并分析其合理性；（4）核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的庫(kù)存商品入庫(kù)量與生產(chǎn)部門記錄的庫(kù)存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋；（5）核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋；（6）比較庫(kù)存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購(gòu)量的差異，并分析其合理性；（7）比較庫(kù)存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫(kù)存商品銷售成本的差異，并分析其合理性；2)匯總并分析評(píng)價(jià)差異結(jié)果。首先確定可接受的差異額；然后，將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異，如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）；最后評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。（(三)實(shí)施存貨監(jiān)盤，編制存貨監(jiān)盤報(bào)告1.存貨監(jiān)盤概述2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃3.存貨監(jiān)盤程序4.存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(三)實(shí)施存貨監(jiān)盤，編制存貨監(jiān)盤報(bào)告1.存貨監(jiān)盤，是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。審計(jì)人員監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨的數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位記錄的存貨確實(shí)存在，同時(shí)也有助于實(shí)現(xiàn)存貨完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定等審計(jì)目標(biāo)存貨監(jiān)盤主要包括制定監(jiān)盤計(jì)劃和實(shí)施監(jiān)盤程序兩個(gè)環(huán)節(jié)。2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的含義。存貨監(jiān)盤計(jì)劃是審計(jì)人員對(duì)存貨監(jiān)盤程序作出的合理性規(guī)劃。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。項(xiàng)控制測(cè)試：審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序或盤點(diǎn)活動(dòng)，目的是確定被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況，屬于一項(xiàng)控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序：在監(jiān)盤過(guò)程中，審計(jì)人員還要檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠?yàn)榇_定賬面存貨是否存在錯(cuò)報(bào)而提供直接的審計(jì)證據(jù)，從此目的看，這一程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成存貨的主要部分，那么以實(shí)質(zhì)性程序獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更有效；但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更有效，此時(shí)，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?wèn)、觀察及抽查。2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；（3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃（5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他審計(jì)人員的工作；（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃包括的主要內(nèi)容。（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工。（4）檢查存貨的范圍。3.存貨監(jiān)盤程序1）觀察程序。2）檢查程序。3）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。4）存貨監(jiān)盤中需要特別關(guān)注的情況。5）對(duì)特殊情況的處理。1）觀察程序1)觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附上盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)當(dāng)日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)盤計(jì)劃對(duì)其存貨盤點(diǎn)工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤，目的是觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出并要求被審計(jì)單位糾正；如果認(rèn)為盤點(diǎn)程序不當(dāng)或記錄有誤，導(dǎo)致盤點(diǎn)結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)，應(yīng)要求盤點(diǎn)人員進(jìn)行重新盤點(diǎn)，以保證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。2）檢查程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行(控制測(cè)試)，也可以是為了證實(shí)存貨總額(實(shí)質(zhì)性程序)。在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；如果差異較大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。3）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已做出正確的記錄。4）存貨監(jiān)盤中需要特別關(guān)注的情況(1)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；(2)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨；(3)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。5）對(duì)特殊情況的處理(1)如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？梢詫?shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。(2)如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；(3)對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他審計(jì)人員的工作。(4)當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①查閱前任審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿；②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。3.存貨監(jiān)盤程序4.存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且客戶拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告如果審計(jì)人員首次接受委托，且未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（四）存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試包括兩個(gè)方面:一是被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確，二是計(jì)提的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備是否恰當(dāng)。1.存貨單位成本的計(jì)價(jià)測(cè)試存貨單位成本計(jì)價(jià)測(cè)試的主要程序包括：1)選擇測(cè)試樣本。用于計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇時(shí)應(yīng)著重結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。首先應(yīng)審核存貨價(jià)格的組成內(nèi)容，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算方法和結(jié)果的影響，獨(dú)立地進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，與賬面價(jià)值對(duì)比，編制對(duì)比分析表,分析形成差異的原因。2.存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的測(cè)試（1）識(shí)別需要計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)管理層和相關(guān)部門(生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、銷售等)員工，了解被審計(jì)單位如何收集有關(guān)滯銷、過(guò)時(shí)、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計(jì)提必要的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。（2）檢查可變現(xiàn)凈值的計(jì)量是否合理。（五）存貨的截止測(cè)試1.存貨入庫(kù)的截止測(cè)試：1)在需要測(cè)試的某存貨明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)