《新綠股份審計(jì)失敗具體原因分析案例》3900字

新綠股份審計(jì)失敗具體原因分析案例綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u9536（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面 175761.未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 1315312.專業(yè)勝任能力不足 2176803.缺乏審計(jì)獨(dú)立性 223602（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 287751.承接業(yè)務(wù)不謹(jǐn)慎 2122332.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不當(dāng) 385633.行業(yè)內(nèi)部惡性競(jìng)爭(zhēng) 444994.人力資源管理不完善 430412（三）市場(chǎng)監(jiān)管層面 4224031.證監(jiān)會(huì)處罰力度不足 4124612.新三板法律不健全 4（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面1.未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎即使被審計(jì)單位存在多方問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程中都必須具備極強(qiáng)的職業(yè)懷疑，這是審計(jì)人員的基本職業(yè)素質(zhì)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該主動(dòng)的根據(jù)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行識(shí)別，對(duì)存在疑點(diǎn)的資料要進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查取證，甄別資料的真實(shí)性、合理性。在北京興華對(duì)新綠股份的年審工作中，存在以下幾點(diǎn)，都是需要審計(jì)人員作進(jìn)一步研究的：（1）缺乏對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)背景了解根據(jù)歷年來(lái)審計(jì)失敗案例來(lái)看，由于我國(guó)新三板市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間短，缺乏市場(chǎng)規(guī)范性，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)較高，并且在新三板掛牌的企業(yè)多屬于成長(zhǎng)期，被審計(jì)單位是可能存在通過(guò)偽造虛假收入的“捷徑”來(lái)實(shí)現(xiàn)公司盈利目標(biāo)，吸引投資，興華所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接到該審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注到這些，并保持應(yīng)有的職業(yè)警惕。農(nóng)業(yè)作為我國(guó)第一大產(chǎn)業(yè)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要的一部分，市場(chǎng)監(jiān)管環(huán)境較為寬松，國(guó)家給予的優(yōu)惠政策也比較多。新綠股份的主營(yíng)業(yè)務(wù)是牛羊肉的養(yǎng)殖、宰殺加工及銷(xiāo)售等，產(chǎn)業(yè)鏈完整，擁有自己的牛羊養(yǎng)殖場(chǎng)，所以公司的經(jīng)營(yíng)成本計(jì)量存在一定的主觀性，以及存在氣候、疾病等影響因素，更增加了成本的不確定性，為審計(jì)業(yè)務(wù)增加了一定的審計(jì)難度。（2）對(duì)賭協(xié)議帶來(lái)的舞弊壓力舞弊三因素理論作為企業(yè)舞弊的重要原因理論，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中的重要考量基點(diǎn)。本案中，興華所作出的審計(jì)底稿中記載了新綠股份股東間存在類(lèi)似對(duì)賭協(xié)議的《增資協(xié)議》，然而新綠股份本身卻并未公布，因此興華應(yīng)當(dāng)將對(duì)賭協(xié)議披露出來(lái)；協(xié)議本身對(duì)2013年-2015年的公司稅后凈利潤(rùn)金額作出具體要求，又根據(jù)新綠股份2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表可知，2012年實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為3721萬(wàn)元，公司本身的業(yè)績(jī)水平并不高，可能存在被審計(jì)單位由于補(bǔ)充協(xié)議的完成壓力而產(chǎn)生舞弊行為。根據(jù)新綠股份2013年至2015年的公布的財(cái)務(wù)報(bào)表也不難看出，該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)幅度較大，而在業(yè)績(jī)不佳的新綠股份，較低的資產(chǎn)負(fù)債率也是存在疑點(diǎn)的。但由于未保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)懷疑，沒(méi)有進(jìn)一步審查，未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的對(duì)賭協(xié)議，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗率增加。表3-SEQ表\*ARABIC\s112013年-2015年新綠股份財(cái)務(wù)指標(biāo)節(jié)選項(xiàng)目2013年2014年2015年資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）35843.0643506.6767632.88負(fù)債總額（萬(wàn)元）13076.5912864.4110390.31營(yíng)業(yè)收入49429.3564855.6476559.78凈利潤(rùn)5685.546789.926341.84資產(chǎn)負(fù)債率36.48%29.57%15.36%數(shù)據(jù)來(lái)源：2013年-2015年新綠股份年報(bào)整理2.專業(yè)勝任能力不足無(wú)論是新三板市場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大還是農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的原因，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人擁有較高的專業(yè)知識(shí)水平。一方面，興華所在接到該審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)涉及專業(yè)知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充學(xué)習(xí)，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果，并且審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中未堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，忽視函證程序問(wèn)題，也未執(zhí)行替代測(cè)試和回函情況控制程序，因此，負(fù)責(zé)新綠股份審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)資質(zhì)是有待考量的；另一方面，新三板掛牌企業(yè)的年報(bào)審計(jì)和上市公司的年報(bào)審計(jì)截止時(shí)間往往存在沖突，事務(wù)所能力較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出現(xiàn)短缺，這時(shí)往往事務(wù)所會(huì)通過(guò)大量招聘實(shí)習(xí)生來(lái)參與到業(yè)務(wù)中去，而實(shí)習(xí)人員的專業(yè)能力往往不夠的，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量不能保證的情況。3.缺乏審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性作為審計(jì)人員的重要職業(yè)道德準(zhǔn)則，影響因素包含多個(gè)，如：審計(jì)費(fèi)用、親密度、連續(xù)審計(jì)年限等。在本案新綠股份審計(jì)業(yè)務(wù)中，曾出現(xiàn)公司管理層多次干涉審計(jì)工作的行為，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性，因而有理由懷疑公司存在財(cái)務(wù)舞弊的行為，但事實(shí)上并未收到審計(jì)人員的重視，加上新綠股份急于發(fā)布年報(bào)，業(yè)務(wù)緊急，審計(jì)人員的獨(dú)立性受損，因此審計(jì)質(zhì)量難以保證。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面1.承接業(yè)務(wù)不謹(jǐn)慎（1）盲目承接業(yè)務(wù)事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、背景作一定的了解，比如被審計(jì)單位是否存在犯罪記錄、是否存在征信問(wèn)題等等，無(wú)論后期是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，都是值得作為參考的信息。并且作為事務(wù)所，承接業(yè)務(wù)會(huì)盡可能的保證被審計(jì)單位是誠(chéng)信良好的，因此，確認(rèn)被審計(jì)單位的基本信息沒(méi)問(wèn)題后，再?zèng)Q定承接審計(jì)業(yè)務(wù)，后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)減少。由于我國(guó)新三板市場(chǎng)發(fā)展實(shí)踐較短，市場(chǎng)監(jiān)管存在缺陷，且根據(jù)東方財(cái)富網(wǎng)的數(shù)據(jù)分析，新三板市場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，需要承接所自身?yè)碛斜容^強(qiáng)的能力進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。但本案中，興華所在接到新綠股份年審業(yè)務(wù)的時(shí)候，并沒(méi)有充分了解客戶，就貿(mào)然接受了審計(jì)業(yè)務(wù)，承接后也未考慮本身時(shí)間是否沖突，是否會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。顯然新華所并未深思熟慮，導(dǎo)致盲目承接業(yè)務(wù)，為最終審計(jì)失敗埋下伏筆。（2）缺乏經(jīng)驗(yàn)事務(wù)所在承接一項(xiàng)業(yè)務(wù)之前，考慮是否擁有相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也是事務(wù)所是否有足夠?qū)I(yè)的能力的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)泰安網(wǎng)的數(shù)據(jù)了解，從興華所成立以來(lái)到承接新綠股份審計(jì)業(yè)務(wù)期間（1992年-2014年），客戶分布的行業(yè)比較廣泛。但是從該所客戶分布數(shù)據(jù)可以看出，農(nóng)林牧漁業(yè)類(lèi)的客戶占比僅3.08%，該所在這類(lèi)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)是缺乏經(jīng)驗(yàn)的。因此，該所在承接新綠股份的年審業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮，然而事實(shí)卻相反，明知自身經(jīng)驗(yàn)不足，依舊承接了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，致使審計(jì)質(zhì)量不能保證。表3-SEQ表\*ARABIC\s121992年-2014年興華所客戶行業(yè)分布客戶所屬行業(yè)占比建筑業(yè)3.08%信息技術(shù)服務(wù)業(yè)9.23%文化、體育和娛樂(lè)業(yè)3.08%社會(huì)服務(wù)業(yè)4.61%農(nóng)林牧漁業(yè)3.08%旅游業(yè)3.08%制造業(yè)63.08%房地產(chǎn)業(yè)3.08%建通運(yùn)輸業(yè)1.54%采礦業(yè)3.08%電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)3.08%合計(jì)100%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)泰安網(wǎng)數(shù)據(jù)整理2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不當(dāng)在整個(gè)審計(jì)審計(jì)程序過(guò)程中，興華所對(duì)新綠股份的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都不夠準(zhǔn)確。一方面，該所沒(méi)有發(fā)現(xiàn)新綠企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，比如前文分析的實(shí)際控制人披露不實(shí)、未發(fā)現(xiàn)私設(shè)賬簿等等。作為董事長(zhǎng)的陳星擁有近40%的股份，這本身就是值得關(guān)注的，股權(quán)集中可能會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，影響企業(yè)發(fā)展的獨(dú)立性；事務(wù)所未及時(shí)與公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員取得有效聯(lián)系，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的關(guān)注，因此未發(fā)現(xiàn)新綠股份私設(shè)的三套賬，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，根據(jù)興華所做出的審計(jì)底稿中可知，新綠股份存在《增資協(xié)議》，該協(xié)議中對(duì)公司的凈利潤(rùn)做出要求，然而新綠股份本身卻并未公布，顯然屬于隱瞞對(duì)賭協(xié)議，也存在業(yè)績(jī)壓力導(dǎo)致舞弊行為的可能性，然而興華所卻未對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議持重視態(tài)度，未能保證審計(jì)質(zhì)量。3.行業(yè)內(nèi)部惡性競(jìng)爭(zhēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)審計(jì)的主體，通過(guò)承接公司的審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)賺取審計(jì)費(fèi)用獲得收入。然而我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)制度屬于“買(mǎi)方市場(chǎng)”的環(huán)境，事務(wù)所往往出于被動(dòng)地位，這種關(guān)系也會(huì)使得事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)受被審計(jì)單位制約，不能保證審計(jì)獨(dú)立性；并且為了獲得收入、增加業(yè)績(jī)，能力一般的事務(wù)所就會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)吸引客戶，然而審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量低下，長(zhǎng)久下來(lái)，市場(chǎng)上逐漸出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低。根據(jù)中注協(xié)公布的年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)分析報(bào)告可知，興華所在2014年在我國(guó)排名為第19，然而平均收入?yún)s是四大事務(wù)所的17%左右，品牌聲譽(yù)不如四大事務(wù)所高，因此很可能為了增加市場(chǎng)份額而降低審計(jì)費(fèi)用，不考慮自身能力，盲目承接審計(jì)業(yè)務(wù)。4.人力資源管理不完善從新華所官網(wǎng)消息中可以看出，新華所截止2020年底已有2000名多的會(huì)計(jì)師在全國(guó)各地任職。然而，興華所內(nèi)部的員工升職機(jī)制不夠完善，員工待遇不高，在崗員工往往在提高自身能力經(jīng)驗(yàn)水平后就選擇了跳槽到待遇更好、競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)的事務(wù)所。優(yōu)秀、成熟的員工沒(méi)有可觀的發(fā)展空間和待遇，跳槽辭職，人員大量流失，導(dǎo)致每年興華所都在招聘大量會(huì)計(jì)師，職工的不斷更迭導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能夠有效連續(xù)進(jìn)行，重新進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)事費(fèi)力，審計(jì)信息溝通脫節(jié)，從而影響審計(jì)質(zhì)量。因此，近年來(lái)，出現(xiàn)興華所被證監(jiān)會(huì)多次處罰的情況。不從根本上改善事務(wù)所內(nèi)部人力資源管理方式，提高職工待遇，是無(wú)法留住人才的，結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部職工專業(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)缺失，審計(jì)質(zhì)量難以保證。（三）市場(chǎng)監(jiān)管層面1.證監(jiān)會(huì)處罰力度不足第一，近三年，證監(jiān)會(huì)共給予興華所兩次行政處罰，分別是新綠股份和林州重機(jī)，共處罰款296萬(wàn)元。根據(jù)《中國(guó)證監(jiān)會(huì)機(jī)關(guān)2021年政府信息公開(kāi)工作年度報(bào)告》了解，2021年全年證監(jiān)會(huì)共發(fā)布115件行政處罰決定書(shū)（含市場(chǎng)禁入），然而仔細(xì)閱讀會(huì)發(fā)現(xiàn)處罰多半是責(zé)令整改、警告、沒(méi)收收入、罰款等，處罰方式單一且不夠有威懾力。以本案新綠股份審計(jì)失敗為例，相關(guān)公司涉事人員處以罰款3萬(wàn)元，主要負(fù)責(zé)人陳思30萬(wàn)元，興華所處沒(méi)收收入及罰款60萬(wàn)元，涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師處5萬(wàn)元，力度較輕。然而行政懲處力度的高低對(duì)審計(jì)失敗現(xiàn)象的遏制具有重要影響作用。無(wú)論是個(gè)人還是事務(wù)所，較高的行政處罰力度都會(huì)起到警醒作用，相反則會(huì)誘使審計(jì)人員乃至事務(wù)所無(wú)所畏懼，審計(jì)過(guò)程中放松警惕，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)敷衍了事，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。第二，本案新綠股份于2016年開(kāi)始立案接受調(diào)查，直至2019年6月才公布處罰結(jié)果，處罰周期較長(zhǎng)，回望近些年的審計(jì)失敗案例，也多是很長(zhǎng)的處罰周期，比如立信所對(duì)武漢國(guó)藥的審計(jì)案例，2012年的財(cái)務(wù)舞弊，2018年才予以處罰。這充分體現(xiàn)了我國(guó)在證監(jiān)會(huì)市場(chǎng)監(jiān)管力度較弱，不能準(zhǔn)確迅速識(shí)別市場(chǎng)上的違法行為。2.新三板法律不健全一方面，由于新三板市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較短、市場(chǎng)信息披露制度不完善，不同企業(yè)的信息披露制度不夠細(xì)化。想要在新三板市場(chǎng)掛牌