應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，通常包括：價(jià)款、增值稅額及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品出庫(kù)單、發(fā)票等。1二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)入賬金額—按實(shí)際發(fā)生額入賬，即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運(yùn)雜費(fèi)入賬。2三、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失尚未收回的應(yīng)收賬款5、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)應(yīng)收賬款增加減少及結(jié)余的核算3方向：4本賬戶下按往來(lái)單位設(shè)置往來(lái)明細(xì)賬。賬戶設(shè)置（預(yù)收的賬款）3流程圖41、2008年3月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，稅款1700元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17002、假如4月6日，乙企業(yè)支付上述貨款11700元，甲企業(yè)已收妥。

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117005【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，其貨款300000元，增值稅額51000元以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款—乙公司357000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000銀行存款6000甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款357000貸：應(yīng)收賬款—乙公司3570006（二）有商業(yè)折扣情況下的核算在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。【例】甲公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為50萬(wàn)元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，增值稅率17%，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款---A公司526500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）765007四、現(xiàn)金折扣的核算(一)現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在賒銷時(shí)，為加速貨款回籠，對(duì)客戶在折扣期內(nèi)付款而給予總價(jià)款上一定的優(yōu)惠。其表現(xiàn)形式如：2/10，1/20，n/30。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算8借：應(yīng)收賬款——乙公司120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款30001、甲公司在銷售成立時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款總額為120000元?！夜?2、如果乙公司在第10天內(nèi)付款，可以享受現(xiàn)金折扣2400元（120000×2%=2400），則乙公司應(yīng)支付117600元。借：銀行存款117600

財(cái)務(wù)費(fèi)用2400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司120000——乙公司1176002400103、如果乙公司在第10天后付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)支付全部?jī)r(jià)款120000元。借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司120000——乙公司11【例】甲公司于2007年6月1日銷售一批商品給A公司，價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）(1)6月1日銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A公司234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000(2)若客戶在10天內(nèi)付款：借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款23400012【例】甲公司于2007年6月1日銷售一批商品給A公司，價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）(3)若客戶在20天內(nèi)付款：借：銀行存款232000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款_A公司234000(4)若客戶在20天后付款，則不享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款——A公司23400013五、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備(一)壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。14(二)壞賬的確認(rèn)條件15（三)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算16

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法

—取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法”

壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”和其他應(yīng)收款余額“應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間賬齡個(gè)別認(rèn)定法17（一）應(yīng)收賬款余額百分比法形成的壞賬準(zhǔn)備＝（應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款）余額×壞賬百分比某企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額合計(jì)為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元

18算一算第一年：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝1000000×3‰=3000元第二年：年末的壞賬準(zhǔn)備余額＝1200000×3‰=3600元應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝3600－（3000－6000）＝6600元第三年年末壞賬準(zhǔn)備余額＝1300000×3‰=3900元應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝3900－（3600＋5000）＝－4700元此為應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備的金額19

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額合計(jì)為800000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%；第二年發(fā)生了壞賬2000元，其中甲單位1000元，乙單位1000元，年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額合計(jì)為1000000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款1000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1500000元

20（二）賬齡法分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法是指顧客所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短21應(yīng)收賬款余額預(yù)計(jì)壞賬率預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備未過(guò)期778002%1556過(guò)期1～30天251304%1005過(guò)期31～60天864007%6048過(guò)期61～90天5540010%5540過(guò)期91～120天3259020%6518過(guò)期120天以上1578040%6312預(yù)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備29310026979壞賬損失估計(jì)表22（三）賒銷凈額百分比法應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期賒銷凈額×壞賬百分比某企業(yè)2003年全年賒銷凈額為300000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率為1.5%年末估計(jì)壞賬損失為：300000×1.5%=4500需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低的情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比23（四）個(gè)別認(rèn)定法根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法

如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除24四、壞賬損失的核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算，符合會(huì)計(jì)信息計(jì)量的謹(jǐn)慎性。我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度終了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備25沖銷的金額計(jì)提的金額，補(bǔ)提的金額6、壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類備抵賬戶，2核算企業(yè)壞賬損失的計(jì)提和沖銷情況。3方向：4本賬戶不設(shè)明細(xì)賬。賬戶設(shè)置年末的賬面余額26計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的金額7、資產(chǎn)減值損失（損益類）1種類：損益類賬戶（費(fèi)用類），2內(nèi)容：核算企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額3方向：4明細(xì)賬：按照資產(chǎn)減值的種類設(shè)明細(xì)賬。賬戶設(shè)置27流程圖1提取或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備(2)確認(rèn)壞賬（4）沖減多提的壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失(3)已確認(rèn)的壞賬又收回28（一）應(yīng)收賬款余額百分比法某企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額合計(jì)為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元

29第一年

借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000形成的壞賬準(zhǔn)備＝1000000×3‰＝3000應(yīng)收賬款凈額＝1000000－3000=997000壞賬準(zhǔn)備100000030003000應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款30借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000

—乙單位5000壞賬準(zhǔn)備期初30006000本年確認(rèn)壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元第二年應(yīng)收賬款期初1000000600031壞賬準(zhǔn)備余額＝1200000×3‰＝3600應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝3600＋（6000－3000)＝6600應(yīng)收賬款凈額＝1200000－3600=1196400

借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第二年壞賬準(zhǔn)備期初3000確認(rèn)壞賬6000提取壞賬準(zhǔn)備6600期末360032借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—乙單位5000期初36005000期末3900借：應(yīng)收賬款—乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元壞賬準(zhǔn)備第三年33壞賬準(zhǔn)備余額＝1300000×3‰＝3900元應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝3900－（5000＋3600)＝－4700元應(yīng)收賬款凈額＝1300000－3900=1296100元借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700第三年期初3600壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備4700期末3900本期確認(rèn)壞賬500034例題：甲企業(yè)2004年年初壞賬準(zhǔn)備貸方余額1000元，年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500000元，2005年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2006年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2006年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550000元，2007年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2007年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700000元。要求：假設(shè)經(jīng)減值測(cè)試，每年均按3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。351998年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5（萬(wàn)元）期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0本期計(jì)提額=1.5－0=1.5萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.51999年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8（萬(wàn)元）計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬(wàn)元本期計(jì)提額=1.8－1.5=0.3（萬(wàn)元）（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失0.3貸：壞賬準(zhǔn)備0.3362000年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)22000年年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65（萬(wàn)元）提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2（萬(wàn)元）本期計(jì)提額=1.65－（－0.2）=1.85（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備

1.852001年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5372001年年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1（萬(wàn)元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15（萬(wàn)元）本期計(jì)提額=2.1－3.15=－1.05（萬(wàn)元）（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備1.05

貸：資產(chǎn)減值損失1.05

381、甲公司2007年初壞賬準(zhǔn)備的期初貸方余額2500元，2、2007年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額之和為1000萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為1%，3、2008年5月，確認(rèn)A公司賬款10000元為壞賬，2008年末應(yīng)收賬款和我其他應(yīng)收款余額2000萬(wàn)元。4、2009年6月，已經(jīng)確認(rèn)的A公司的壞賬又收回