機械設(shè)備經(jīng)營租賃企業(yè)的會計賬務(wù)處理

賬務(wù)

處理

機械設(shè)備經(jīng)營租賃企業(yè)的會計賬務(wù)處理

一、機械設(shè)備經(jīng)營租賃業(yè)

基本概述

機械設(shè)備經(jīng)營租賃，是指不配備操作人員的機械設(shè)備的租賃

服務(wù)。出租人出租機械設(shè)備，承租人支付相應(yīng)的租金。機械

設(shè)備的所有權(quán)屬于出租人，承租人取得的是使用權(quán)。機械設(shè)

備經(jīng)營租賃期滿后，按照合同約定，出租人（租賃公司）收

回機械設(shè)備。

在國民經(jīng)濟行業(yè)分類中，機械設(shè)備經(jīng)營租賃包括汽車租賃、

農(nóng)業(yè)機械經(jīng)營租賃、建筑工程機械與設(shè)備經(jīng)營租賃、計算機

及通訊設(shè)備經(jīng)營租賃、醫(yī)療設(shè)備經(jīng)營租賃和其他機械與設(shè)備

經(jīng)營租賃。

主要會計科目的設(shè)置

(一)資產(chǎn)類

(1)庫存現(xiàn)金

(2)銀彳丁存款

(3)其他貨幣資金

(4)應(yīng)收賬款

(5)預(yù)付賬款

(6)其他應(yīng)收款

(7)在途物資

(8)固定資產(chǎn)

(9)累計折舊

(10)在建工程

(11)固定資產(chǎn)清理

(12)長期待攤費用

(13)融資租賃資產(chǎn)

(14)應(yīng)收融資租賃款

(二)負(fù)債類

(1)短期借款

(2)應(yīng)付票據(jù)

(3)應(yīng)付賬款

(4)預(yù)收賬款

(5)應(yīng)付職工薪酬

(6)應(yīng)交稅費

(7)應(yīng)付利息

(8)其他應(yīng)付款

(9)長期借款

(三)所有者權(quán)益類

(1)實收資本

(2)資本公積

(3)盈余公積

(4)本年利潤

(5)利潤分配

(四)損益類

收入類

(1)主營業(yè)務(wù)收入

(2)其他業(yè)務(wù)收入

(3)營業(yè)外收入

(4)租賃收入

成本類:

(4)主營業(yè)務(wù)成本

(5)其他業(yè)務(wù)成本

(6)稅金及附加

(7)銷售費用

(8)管理費用

(9)財務(wù)費用

(10)營業(yè)外支出

(11)所得稅費用

租賃管理雙方規(guī)定：

1、建立行業(yè)規(guī)范。設(shè)計專門的規(guī)范性合同文本，降低合同

簽訂的隨意性。合同內(nèi)容應(yīng)在遵守法律前提下，明確約定雙

方的責(zé)任和義務(wù)、設(shè)備維修的相關(guān)事宜和費用問題、賠償責(zé)

任的履行和追究，以及租賃設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)，違約責(zé)任的處

理等，以減少履行期間的風(fēng)險。

2、構(gòu)建集中管理的行業(yè)管理模式。由于目前大部分合同當(dāng)

事人均為個人，法律觀念和認(rèn)知缺乏，承擔(dān)責(zé)任的方式較為

分散，屬于民間意義上的自我管理模式。建議借鑒出租車行

業(yè)的公司統(tǒng)一管理模式，建立健全管理制度，一方面使當(dāng)事

人的合法權(quán)益得到綜合保護，一方面有利于行業(yè)行為的集中

規(guī)范。

一、租賃合同效力的終止

與一般合同一樣在租賃期限屆滿之前，融資租賃合同的效力

也可因當(dāng)事人一方或雙方行使解除權(quán)而終止。所不同的是融

資租賃合同的解除與一般合同的解除相比有著更為嚴(yán)格的

條件。融資租賃合同中一般都有類似〃除合同約定條款外(或

除特殊情況外)，未經(jīng)對方書面同意，任何一方不得中途變

更合同內(nèi)容或解除合同?！ǖ囊?guī)定，即所謂的〃中途禁止解

約條款"。

合同簽訂以后，由于主客觀原因，當(dāng)事人往往需要變更合同

內(nèi)容，刪節(jié)或補充合同條款，使合同的履行更有利于合同目

的或當(dāng)事人自身利益的實現(xiàn)。在法定的條件下，也允許當(dāng)事

人雙方或一方行使合同解除權(quán)，使合同自始或僅向?qū)戆l(fā)生

消滅。然而，如果將這些規(guī)定毫無保留地適用于融資租賃合

同，將不利于保護合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。這是因為：

一方面，對于承租人而言：

(1)承租人之所以要支付比貸款本息高得多的租金向出租

人承租租賃物，主要原因是承租人缺乏足夠的資金購買設(shè)備

又難以獲得貸款。承租人在租賃過程中已經(jīng)投入了相當(dāng)?shù)馁Y

金，若允許出租人單方任意解除合同，將使承租人已投入的

資金無法收回而蒙受損失。

(2)為了使用租賃物，承租人往往需要進行一定的配套設(shè)

備的投入，出租人如中途解約，會增加承租人的損失。

(3)由于租賃物的特定性，出租人單方中途解約收回租賃

物以后，承租人如果要再購進同種物件，不僅是相當(dāng)困難的,

短期內(nèi)也難以辦到，這樣勢必給承租人造成更大的損失。

另一方面，對出租人而言：

(1)購買設(shè)備需要大量資金，這些資金除了出租人的自有

資金以外，絕大部分來自第三者的融資，包括國外金融機構(gòu)

的融資，出租人除了要支付這些融資的本息外，還承擔(dān)著匯

率變動的風(fēng)險。如果允許承租人中途解約，則出租人很難收

回投入的資金，更毋庸說償付融資本息。

(2)在融資租賃中，租賃物是由承租人根據(jù)自己的具體生

產(chǎn)經(jīng)營條件選定的，一般不具有通用性。如果允許承租人中

途解約，即使將租賃物返還給出租人，在一定期間內(nèi)租賃公

司也很難將退回的租賃物租給新的承租人，更難期待通過出

賣租賃物使出租人收回殘存租金的相當(dāng)金額。在這種情況下,

租賃公司不僅要失去數(shù)量可觀的租費收入，而且要遭受租賃

設(shè)備無形損耗的損失。

(3)租賃物的購入價款、利息、保險費、手續(xù)費等，在固

定的租賃期間內(nèi)以租金的方式分期償還，租賃期屆滿時將全

額收回。如果允許承租人中途解約，將使出租人所投入的各

項資金成本難以收回。

二、合同履行期限屆滿前應(yīng)該注意的法律問題

(-)簽約對象的主體資格應(yīng)該注意的問題

為防范欺詐行為，減少交易風(fēng)險，非常有必要考慮交易對方

的主體資格、履行合同能力、信用情況等。主體資格方面應(yīng)

當(dāng)查看一下對方的營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)參加年檢的證明資料、特

種行業(yè)許可證、其他資質(zhì)證明等。不能僅憑其名片、介紹信、

工作證、公章、授權(quán)書、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等證件。因為有的

企業(yè)因連續(xù)兩年不參加年檢很有可能已被工商部門吊銷營

業(yè)執(zhí)照。

(二)名稱與合同內(nèi)容是否一致的問題

有些公司使用合同統(tǒng)一文本，這本是好事，但由于對合同性

質(zhì)了解不細(xì)，會出現(xiàn)張冠李戴的事情。例如本是加工承攬合

同，卻使用買賣合同文本，有時使用買賣合同文本，但是實

際上是有買賣也有擔(dān)保、抵押、承攬等，為合同以后的履行

和適用法律條款增添了爭議。

（三）合同條款是否完備的問題

由于合同的復(fù)雜性，有些條款是需要簽約雙方或多方另行進

行約定的。合同條款主要包括兩類：一類是根據(jù)法律規(guī)定或

按合同性質(zhì)必須具備的條款；一類是當(dāng)事人一方要求必須規(guī)

定的條款。在審核合同時，要根據(jù)合同的基本要求關(guān)注其主

要條款是否完備，對有可能引起糾紛的條款要予以修補，使

其具體、明確、完善。合同條文的用詞一定要準(zhǔn)確清楚，避

免詞語含糊，模棱兩可，否則，就可能發(fā)生糾紛。一般來說

對合同條文用詞的審核，要集中在主要條款的關(guān)鍵詞語上,

如合同標(biāo)的、數(shù)量與質(zhì)量、價格、違約責(zé)任等。

租賃機械設(shè)備的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)包含：設(shè)備折舊、設(shè)備維修

養(yǎng)護費、運送設(shè)備的費用、設(shè)備維修人員的工資等。

會計科目會計分錄

（1）取得租賃收入

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或經(jīng)營收入）

(2)發(fā)生成本支出

借：主營業(yè)務(wù)成本(或經(jīng)營成本)

貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付工資等。

租賃毛利計算二租金收入減去折舊金額,

1.租賃費支付在前租賃費支付在前就是在合約一簽以后，必

須立即支付首期的租費,一年支付一次。

2.租賃費支付在后租憑費支付在后就是在租賃合同簽約生

效以后，可以不馬上支付租賃費。長期租賃費在半年或一年以

后支付。

3.考慮有殘值的租賃費有些租賃設(shè)備有一定的殘值如果出

租人同意按預(yù)先規(guī)定的殘值價格進行租賃那么承租人只要

支付租賃設(shè)備總價的95%,85%,80%不等，就可以得到設(shè)備,

這種有殘值的租賃費的計算公式,可以分為租賃費支付在前

和租…

4,租賃費按一定增長率逐年增加一般來說，承租人的收入逐

年增加的。所以，就產(chǎn)生了一種按一定增加率逐年增加的支付

方法。

租金用設(shè)備原值*資產(chǎn)回報率即可。

推導(dǎo)過程：

首先是確定這一機械設(shè)備的資產(chǎn)回報率，就是投資者都希望

能有一個合理的回報金額，甚至是一個理想的回報金額。

計算投資回報率的計算公式：

計算購入再出租的投資回報率二月租金X12（個月）/售價

計算購入再售出的投資回報率二（售出價-購入價）/購入價

用設(shè)備原值*資產(chǎn)回報率即可。

大型專用機械設(shè)備購置費的編制

編制概預(yù)算時應(yīng)注意的問題：

Q）對該項費用，必須堅持租賃為主，購置為輔，建設(shè)單位購

買，租給施工企業(yè)使用的原則。

(2)在概算中可列該項購置費或租賃費，而在預(yù)算中只能列租

賃費。

大型專用機械設(shè)備購置費計算的實例

【示例：1】

某高速公路建設(shè)中需使用某種大型施工機械一臺，由于租賃

不到，建設(shè)單位同意購買，租給施工單位使用，月租金2萬

元。該工程工期40個月，該施工機械的價格為200萬元,

試計算在概、預(yù)算中的該項費用。

【解:】

(1)概算中的大型專用機械設(shè)備購置費：建設(shè)單位同意購買,

在概算中可列該項購置費即200萬元。

⑵預(yù)算中的大型專用機械設(shè)備購置費

在預(yù)算中只能列租賃費,即2x40=80萬元。

定額外的設(shè)備租賃計算公式：

1、設(shè)備租賃的凈現(xiàn)金流量=銷售收入-經(jīng)營成本-租賃費

用-稅率*(銷售收入-經(jīng)營成本-租賃費用)

2、設(shè)備租賃的租金的計算主要有附加率法和年金法。

(1)、附加率法R=P*(1+Ni)/N+P*r式中:P一租賃

資產(chǎn)的價格；N—還款期數(shù)，可按月、季、半年、年計算;i—

與還款期數(shù)相同的折現(xiàn)率；r_附加率。

(2)、年金法：期末支付：R=P(A/P,I,N);

期初支付:R=P(F/P,I,N-l)(A/F,I,N)

二、機械設(shè)備經(jīng)營租賃業(yè)

常用的會計分錄

(1)購入用于經(jīng)營租賃的機械設(shè)備時

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)

貸：銀行存款

(2)收到押金時

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

注：退回時做相反分錄

(3)預(yù)收機械設(shè)備租賃收入

1、收到租金時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、確認(rèn)各期租金收入

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

(4)與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

租賃期攤銷時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：長期待攤費用

(5)機械設(shè)備折舊時

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

(6)員工工資的計提和發(fā)放

1、月末計提時

借：管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

2、發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

(7)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益

1、結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶

借：主營業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

2、結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

管理費用

財務(wù)費用

稅金及附加等

3、結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配一未分配利潤

注：虧損做反向分錄

財務(wù)管理制度

第一章會計機構(gòu)設(shè)置

會計機構(gòu)的設(shè)置，必須根據(jù)實際情況，以〃精簡、高效

率〃為原則，按本公司實際需要設(shè)置適當(dāng)部門，在總經(jīng)理的

領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。

第二章財務(wù)部人員崗位責(zé)任制

每個企業(yè)要根據(jù)本單位的實際情況，建立財務(wù)人員崗位

責(zé)任制，以便分清責(zé)任。各施其職，各盡其責(zé)。設(shè)置一人一

崗，或一人多崗，堅持"精簡、高效率"的原則，切實做到

事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，業(yè)績

有獎懲，保證會計工作有秩序地進行。

第一條設(shè)財務(wù)部主管一人

1、在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，開展財務(wù)工作，組織本部門內(nèi)

業(yè)務(wù)分工，明確會計人員職責(zé)范圍，研究、布置各項具體財

務(wù)會計工作。

2、加強財務(wù)管理，嚴(yán)格控制費用開支，

3、建立健全財務(wù)會計核算制度，利用財務(wù)會計資料進

行經(jīng)濟活動分析。

4.辦理向銀行借款的一切手續(xù)，并組織監(jiān)督實現(xiàn)。

5、加強往來帳目的管理，能及時提供客戶的貨款資料，

協(xié)同總經(jīng)理、出納催收貨款，加速資金回籠，及時與供應(yīng)商

核對帳目，安排貨款清償，加快資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使

用效果。

6、參加本公司業(yè)務(wù)經(jīng)營管理會議，參與經(jīng)營決策，充

分利用會計資料，分析經(jīng)濟效果，預(yù)測經(jīng)濟前景，為公司領(lǐng)

導(dǎo)決策提供可靠有用信息，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。

7、負(fù)責(zé)向本公司領(lǐng)導(dǎo)報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，解釋

財務(wù)方面的情況。

8、負(fù)責(zé)會計重要資料檔案的保管，做好調(diào)查記錄。

9、負(fù)責(zé)提供對外的會計報表、資料，并簽名蓋章，按

會計制度及規(guī)定時間及時送報各級主管部門。

第二條設(shè)會計崗位一人。

1、根據(jù)有關(guān)企業(yè)會計制度規(guī)定會計科目，設(shè)置總帳，

做好結(jié)帳、對帳工作，保證帳帳相符。

2、負(fù)責(zé)做到按時、按質(zhì)、按量報送公司內(nèi)部所有報表。

3、負(fù)責(zé)存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品的會計核算。

4、對公司存貨、資產(chǎn)或管理上存在的問題，提出建議，

改善管理等措施。并編制損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表

（年報）。

第三條設(shè)出納崗位一人

1、辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，每筆業(yè)務(wù)必須經(jīng)過

會計人員的審核、編制記帳憑證，出納才能辦理款項的收付,

記帳憑證必須加蓋〃現(xiàn)金收訖〃、〃現(xiàn)金付訖〃、〃銀行收

訖〃、〃銀行付訖〃的印章，不得以〃白條〃抵充庫存現(xiàn)金,

更不得挪用現(xiàn)金，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白支票。如因特殊情況，

確須簽發(fā)不填注金額的轉(zhuǎn)帳支票時，必須在支票上注明收款

單位名稱、用途、簽發(fā)日期、規(guī)定限額和報銷期限。

2、登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳，必須根據(jù)已辦理完畢

的收付款憑證，逐筆順序登記，并每日結(jié)出余額，要做到帳

帳相符、帳實相符，月末要編制〃銀行余額調(diào)節(jié)表〃，對于

未達帳項，要及時提出查詢。

3、保管庫存現(xiàn)金和有價證券，要確保資金安全和完整

無缺，如有短缺，要負(fù)賠償責(zé)任。

4、妥善保管印章，嚴(yán)格按規(guī)定用途使用，簽發(fā)支票所

用的各種印章，不得全部交由出納一人保管。辦理銷售款

項的結(jié)算業(yè)務(wù)，配合有關(guān)部門及時做好催收銷售貨款工作。

6、每筆業(yè)務(wù)發(fā)生收款時，應(yīng)由出納員開收款收據(jù)，即

交由會計編制記帳憑證，以便及時記帳。

7、負(fù)責(zé)辦理總經(jīng)理、財務(wù)主管交辦的臨時性業(yè)務(wù)。

第三章財務(wù)管理制度

為了加強管理、提高經(jīng)濟效益，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，現(xiàn)

根據(jù)本公司具體情況，結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定，特制定本制度,

以便全體工作人員執(zhí)行。

第一條一般規(guī)定

1、本公司在經(jīng)濟活動中所發(fā)生的資金收入和支出，統(tǒng)

一由財務(wù)部負(fù)責(zé)辦理，財務(wù)部是代表公司對外結(jié)算債權(quán)、

債務(wù)的唯一機構(gòu)。未經(jīng)授權(quán)和委托，任何人無權(quán)處理有

關(guān)資金收支的工作，任何越權(quán)行為都是無效的，并應(yīng)對其所

造成的后果負(fù)責(zé)任。

2、財務(wù)部門工作人員必須廉潔奉公，嚴(yán)以律已，不謀

私利，如發(fā)現(xiàn)有利用工作之便，進行挪用公款，假公濟私,

貪污舞弊，監(jiān)守自盜等行為，一律加倍處罰，嚴(yán)懲不貸。因

此，會計與出納必須明確分工，各施其職，相互制約，即相

互合作又相互監(jiān)督。按照會計管帳不管錢，出納管錢不管帳

（指除現(xiàn)金、銀行日記帳外的帳）的原則進行工作。每月終

盤點現(xiàn)金，雙方核對現(xiàn)金、存款帳目，并將存在問題向上級

報告。

3、凡是支付款項必須取得合法的、有效的單據(jù)，經(jīng)手

人應(yīng)該在單據(jù)上簽名、蓋章、整理好單據(jù)，經(jīng)有權(quán)審批的領(lǐng)

導(dǎo)批準(zhǔn)，會計人員核對無誤并符合支付原則，方可辦理報銷

支付款項，如手續(xù)不全，內(nèi)容有錯或可疑，財務(wù)人員有權(quán)拒

絕付款。

4、為保障公司財產(chǎn)的安全不致流失，凡是公司的資產(chǎn)

都應(yīng)設(shè)置帳簿登記,由專人負(fù)責(zé)管理。會計與管理人員按情

況規(guī)定月、季、年終盤點一次，進行財產(chǎn)清查。對于損壞、

變質(zhì)或短缺情況，由直接責(zé)任人（或使用人）提出報告，經(jīng)

批準(zhǔn)方可為理報廢注銷手續(xù)。

5、強化公司管理，公司與外界簽訂的一切經(jīng)濟合同，

最終由財務(wù)部負(fù)責(zé)執(zhí)行，財務(wù)部建立經(jīng)濟合同管理檔案。派

專人負(fù)責(zé)管理，嚴(yán)格按合同規(guī)定的權(quán)利義務(wù)執(zhí)行，以維護公

司的經(jīng)濟權(quán)益。

第二條資金的管理

1、禁止任何人以任何借口，不經(jīng)過正當(dāng)審批手續(xù)，非

法調(diào)走或挪用資金，財務(wù)部門有權(quán)制止這些違法行為，拒絕

支付款項。

L因公借款，經(jīng)手人必須在事畢后3-5天內(nèi)（如購物

出差回來等）辦理報帳手續(xù)。

2、公司支付任何款項，必須憑合法的有效發(fā)票或有關(guān)

收費憑證，并經(jīng)辦人簽名或蓋章確認(rèn)，注明付款理由，按審

批權(quán)限報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,財務(wù)部審核簽字后，方可辦理支

付款項業(yè)務(wù)。

3、凡屬預(yù)付款項，由經(jīng)辦人提出書面申請，按審批權(quán)

限報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，連同合同或有關(guān)文件交財務(wù)部審核，

總經(jīng)理簽字后方可辦理付款，但在該項業(yè)務(wù)完結(jié)，經(jīng)辦人必

須取得對方正式發(fā)票合法的收款憑證，交由財務(wù)部結(jié)清往來

帳目，否則造成損失由經(jīng)手人負(fù)責(zé)。

4、工作人員因工作失職，所造成的罰款或其他經(jīng)濟損

失，應(yīng)由責(zé)任者本人負(fù)責(zé)，公司拒絕接受任何解釋。

第三條低值易耗品管理

1、低值易耗品是指單價在20xx元以下，不是使用一次

而是多次重復(fù)使用，使用其在一年或一年以上的用具和物品。

低值易耗品購置的審批權(quán)限及各種程序辦理，不能擅自購買,

否則作違反反紀(jì)律處理。

2、使用人必須辦理領(lǐng)用低值易耗品手續(xù)，方能領(lǐng)用并

成為當(dāng)然的.保管人，妥為保管，如使用人調(diào)離崗位，應(yīng)辦理

移交手續(xù)，年底前對實物進行盤點，核對帳目，檢查財產(chǎn)實

際情況。

3、低值易耗品如因使用人的主觀原因造成損壞或遺失,

使用人應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。根據(jù)價值大小，如若發(fā)現(xiàn)利用工作之

便，化公為私，占為已有，更要嚴(yán)肅處理。

第四條費用開支管理

二、辦公費

L購買辦公用品、用具等均由行政人事后勤部統(tǒng)一負(fù)

責(zé)，公司各部門按實際需要列出清單，交行政后勤部統(tǒng)一處

理。嚴(yán)禁各部門擅自購買，并要嚴(yán)格控制其開支金額。

2、凡購買所有的物品，均須辦理驗收入庫，并按審批

權(quán)權(quán)限報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，方能報銷。行政人事部門要指定專

人按部門或個人建立低值易耗品輔助臺帳，及時登記領(lǐng)退情

況，職工離開本公司時，必須辦理移交手續(xù)，丟失和損壞的

物品，要其本人賠償。

三、借款程序

1、借款人填寫借款單，部門主管簽字。

2、財務(wù)部主管按用途、計劃、實際開支情況審核。

3、總經(jīng)理或副總經(jīng)理根據(jù)部門主管、財務(wù)部意見以實

際需要另外審批。

4、會計人員根據(jù)各級主管審批借款單填制記帳憑證。

5、出納員根據(jù)會計憑證給予付款，借