重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的成因探究13000字【論文】

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的成因探究摘要近幾十年來我國工業(yè)化的發(fā)展不斷加速，社會經濟的快速發(fā)展對生態(tài)環(huán)境產生了巨大的影響，給我國的環(huán)境造成了極大的損失。特別是一些重污染行業(yè)的企業(yè)，它們的日常經營生產在為社會創(chuàng)造價值的同時，也帶來了嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，給我們賴以生存的空氣、水質和食物帶來了一定程度的污染，嚴重影響了人類的生活質量和健康，無論是從社會的發(fā)展還是企業(yè)的發(fā)展本身來看，都具有不可持續(xù)性，其危害的影響不僅深入，而且持久。城市污染企業(yè)環(huán)境事故的頻發(fā)反映出了許多企業(yè)一味地追求經濟利益，環(huán)境責任意識淡薄，要從根本上解決污染和環(huán)境破壞問題，必須從相關企業(yè)入手。中國是一個制造業(yè)大國，隨著中國經濟的不斷發(fā)展和環(huán)境保護意識的不斷提高，今年的兩會已經承諾了碳峰值和碳中和的主要目標。這就要求我們完善環(huán)境會計信息的披露，以適應現(xiàn)實不斷變化的需求，因此深入研究環(huán)境會計的信息披露具有重要的意義。本篇論文聚焦重污染行業(yè)之一的造紙行業(yè)并選取行業(yè)內的典型企業(yè)榮晟環(huán)保作為案例，來深入研究我國造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露的有關內容，反映企業(yè)環(huán)境管理成果的質量，最終呼吁大家應該在經濟發(fā)展的過程中更加重視環(huán)境的保護，減少對生態(tài)環(huán)境的破壞，以實現(xiàn)環(huán)境保護與經濟發(fā)展的雙贏。關鍵詞：環(huán)境信息；信息披露；榮晟環(huán)保目錄一、緒論 2（一）研究背景及目的 2（二）研究方法 21.文獻研究法 22.案例分析法 23.對比分析法 3（三）研究內容 3二、我國造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀 3（一）造紙行業(yè)相關情況介紹 3（二）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露方式 4（三）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露內容 6（四）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題 7三、對榮晟環(huán)保環(huán)境會計信息披露的分析 8（一）案例公司概況 8（二）案例公司環(huán)境會計披露現(xiàn)狀 91．披露方式 92．披露內容 10四、榮晟環(huán)保環(huán)境會計信息披露存在的問題及成因 12（一）環(huán)境會計信息披露存在的問題 131．披露內容分散不夠全面 132．定量信息不足有效性低 133．披露信息的主動性不足 14（二）環(huán)境會計信息披露的問題成因分析 141．缺乏統(tǒng)一的信息披露標準 142．監(jiān)督管理不到位 153．企業(yè)重視不足 15五、完善重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露對策 15（一）提高企業(yè)重視程度 15（二）健全法規(guī)加強監(jiān)管 16（三）完善會計準則 16（四）培養(yǎng)引進專業(yè)人才 17參考文獻 18一、緒論（一）研究背景及目的我隨著我國工業(yè)化的發(fā)展，經濟和社會的快速變化對生態(tài)環(huán)境產生了很大的影響，在以消耗環(huán)境和資源為代價換取經濟高速增長的今天，給我國的環(huán)境造成了巨大的損失，尤其是污染嚴重的企業(yè)，在為社會創(chuàng)造價值的同時，也帶來了嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，這使得人類生存的保障，空氣和水質、食品等都會受到一定程度的污染，嚴重影響人類生活質量和健康（王雅靜，趙曉峰，2022）。同時，污染嚴重的企業(yè)環(huán)境事故頻發(fā)，不僅直接反映了環(huán)境問題的危害性，也反映了許多企業(yè)在追求經濟利益的同時，卻對環(huán)保的意識相對薄弱。作為一個制造業(yè)大國，中國經濟不斷發(fā)展變化，環(huán)保意識雖然在不斷增強，但要從根本上解決污染和環(huán)境破壞問題，必須從相關企業(yè)做起。隨著時間的推移，中國的環(huán)保意識越來越強，今年兩會對碳打峰、碳中和等氣候與環(huán)境保護的主要目標作出了承諾（周子涵，孫佳怡，2023）。在這一狀況里環(huán)境會計作為一種更直觀的會計監(jiān)督反映了企業(yè)的環(huán)境保護狀況對于環(huán)境保護十分重要，因此我選擇造紙行業(yè)并以其中的典型企業(yè)——榮晟環(huán)保為案例研究相關現(xiàn)狀，并對我國污染嚴重企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題進行分析并給出合理的建議，使得企業(yè)和社會在經濟發(fā)展過程中，更加重視環(huán)境保護，以減少經濟發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的破壞，最終實現(xiàn)環(huán)境保護與經濟發(fā)展的雙贏。（二）研究方法本篇論文主要通過文獻研究法、案例分析法和比較分析法對重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行研究。1.文獻研究法本篇論文通過搜集并瀏覽國內外相關文獻，研究我國目前環(huán)境會計信息的基本情況、相關概念、重污染行業(yè)相關信息以及發(fā)展趨勢，為本文對環(huán)境會計信息披露的研究提供了理論基礎和相關依據(jù)。2.案例分析法本篇論文選取榮晟環(huán)保作為案例來進行具體分析，主要通過搜集榮晟環(huán)保的財務報表、董事會報表等進行對比分析，在此情境之下結合我國所在行業(yè)，研究其存在的問題并分析原因，并給出相應的對策建議。3.比較分析法本論文通過選取行業(yè)內的企業(yè)相關數(shù)據(jù)，以及案例公司五年內的數(shù)據(jù)分別進行橫向對比與縱向的對比，從而進一步分析研究案例公司在環(huán)境會計信息披露中的發(fā)展趨以及影響因素，通過比較發(fā)覺其中的不足，并以此提出相應的對策建議。（三）研究內容本篇論文主要研究我國重污染企業(yè)環(huán)境會計的信息披露問題，并提出相應的對策，探討可行的解決方案，通過選取具有代表意義的造紙行業(yè)的典型企業(yè)——榮晟環(huán)保為案例進行進一步的分析，由此對本篇論文的環(huán)境會計信息披露進行深入研究，找出并分析存在的問題，進而提出相應的建議。第一部分是緒論，將對論文進行系統(tǒng)性的概述和鋪墊，其中包括論文的研究背景和目的，研究內容及方法。第二部分主要圍繞著我國對環(huán)境會計信息披露所公開要求的相關概念和規(guī)定進行展開，從披露特點、方式和具體要求等方面闡述我國造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露的有關內容，為之后進一步的案例分析打下基礎。第三部分是對案例公司環(huán)境會計相關的現(xiàn)狀的研究。本文以榮晟環(huán)保為例，研究其所在行業(yè)和該公司在環(huán)境會計信息披露中的具體狀況。第四部分是對案例公司榮晟環(huán)保的環(huán)境會計信息披露存在的問題分析，并從多個角度來研究其成因。第五部分是對榮晟環(huán)保存在的問題的對策研究，對策與上述成因一一對應，從多個方面進行論述。二、我國造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀（一）造紙行業(yè)相關情況介紹造紙業(yè)是我國環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》中規(guī)定的十六類重污染行業(yè)之一，是我國重要的基礎原材料產業(yè)。造紙行業(yè)具有資金密集、規(guī)模經濟、網絡化強、市場容量高等特點，是推動林業(yè)、農業(yè)、印刷、包裝、機械工程等與造紙業(yè)具有較強關聯(lián)度的產業(yè)不斷發(fā)展的重要力量，現(xiàn)已經成為國民經濟發(fā)展的新增長點。從上游到下游，造紙行業(yè)的產業(yè)鏈依次可分為（趙睿翔，李雅萱，2021）：制漿-造紙-應用紙制品。目前全國共有2萬余家紙漿制造企業(yè)，造紙企業(yè)集中在東部地區(qū)，圍繞這種局面展開行業(yè)集中度仍然偏低，在造紙行業(yè)企業(yè)不斷向產業(yè)集群化發(fā)展的同時，很多造紙業(yè)的大型企業(yè)都在向產業(yè)鏈的上下游延伸，形成廢紙回收-紙漿制造-造紙的布局（侯子睿，常浩宇，2021）。造紙業(yè)被認定為是重污染行業(yè)的原因是在于其進行生產運營時會產生大量的污染和耗費，如果不能妥善處理，則會給環(huán)境帶來嚴重破壞，首當其沖的是對原煤、電力和柴油等能源的消耗，會帶來大量污染和耗費，其次是木材等原材料，最后就是在生產過程中會產生氨、二氧化硫、氮氧化物、灰塵和其他污染物的排放，這些都是會對環(huán)境產生嚴重危害的污物質（許文昊，劉雅瀾，2023）。這個過程不僅證明了本文的研究結果能夠獲得現(xiàn)有理論的支持，而且在某些方面提供了創(chuàng)新見解或補充，推動了相關理論的進步。隨著環(huán)保意識和環(huán)保要求的不斷提高，供給側改革和不斷加大力度的環(huán)境保護監(jiān)督，近十年來造紙行業(yè)已經累計淘汰4000多萬噸的落后產能，不斷發(fā)展創(chuàng)新環(huán)保相關的尖端科技，各項排放指標能夠達到國際先進的水平,增產減污效果顯著（吳啟航，朱睿思，2022）?！吨袊旒埞I(yè)可持續(xù)發(fā)展白皮書》、《造紙產業(yè)發(fā)展政策》、《排污許可證管理暫行規(guī)定》、《排污許可證管理暫行規(guī)定》、《造紙工業(yè)污染防治技術政策》等相關規(guī)定和文件的相繼發(fā)布，更是使得我國這個曾經產生的廢水總量占整個工業(yè)廢水排量的五分之一的傳統(tǒng)重污染行業(yè)，在本文的研究視角下這種情況是必須要考慮的積極透明地披露自己的環(huán)境信息，不斷向著綠色環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展的規(guī)范道路上轉變。通過對比分析，本文發(fā)現(xiàn)預期結果與實際之間的差異可以歸結為特定變量的影響，為后續(xù)研究提供了方向?，F(xiàn)在造紙業(yè)已成為技術集約型產業(yè)，并逐漸向信息化、數(shù)據(jù)化、智能化不斷發(fā)展，通過主動履行社會責任，提高了社會對造紙業(yè)的積極認識，肩負社會責任，不斷為社會做出積極的反饋，開辟了一條企業(yè)發(fā)展與社會責任共存的和諧之路（蘇明杰，吳啟銘，2023）。（二）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息的披露方式我國上市公司的環(huán)境會計信息披露的方式以內部會計報表、年度財務報表、董事會報告和招股說明書等為主（丁偉強，馮夢龍，2020）。具體地講，環(huán)境會計信息披露的方式分為獨立式和補充式：獨立公式是指公司編制并公開專門的環(huán)境信息報告并以此來進行披露，補充式則是將環(huán)境、節(jié)能等信息納入其他報告中來進行補充披露，相對簡單易行，目前被絕多數(shù)企業(yè)采用，這在某種程度上暗示了補充式的環(huán)境會計信息披露又分為表內補充式和表外補充式；環(huán)境會計披露的具體內容包括定量信息和定性信息，其中定量信息反映了以貨幣形式表示的各種環(huán)境保護相關的具體項目，從這些證據(jù)中可以看出如在建環(huán)保工程、排污費用、資源稅、政府補助等，是非常直接的數(shù)據(jù)信息反映(付文博,趙向妍,2021)。理論剖析環(huán)節(jié)深入闡述了方案設計的基本理念與預定成效，借助理論架構與邏輯推導的搭建，為后續(xù)實證檢驗奠定了穩(wěn)固的理論支撐。定性信息是指對公司所采取的環(huán)境方針、環(huán)境標準、管理理念、管理方案等通過文字來進行具體描述的非定量信息，能夠使信息使用者更便于理解相關項目的投入和產出，并分配可用的資源，進行更好的管理。通過定量信息和定性信息二者的相輔相成，企業(yè)可以更加全面地反映環(huán)境會計信息披露的具體內容(謝凌峰、董冠羽、孫睿東,2023)。表1：上市公司環(huán)境會計信息披露形式上市公司名稱年度財務報告社會責任報告環(huán)境報告書榮晟環(huán)?！獭烫柤垬I(yè)√√山鷹紙業(yè)√√宜賓紙業(yè)√岳陽林紙√凱恩股份√華泰股份√青山紙業(yè)√√榮晟環(huán)?！獭獭堂褙S特紙√√廣東甘化√恒豐紙業(yè)√√景興紙業(yè)√√√中順潔柔√齊峰新材√以上15家企業(yè)均為滬深A股上市的具有行業(yè)代表性的造紙企業(yè)。由以上數(shù)據(jù)可知，這15家上市公司中，所有的公司都在企業(yè)的年度財務報告中披露了環(huán)境會計信息，其中有6家在社會責任報告書中也進行了披露，從這些統(tǒng)計中看出有4家在環(huán)境報告書中進行了披露，有8家企業(yè)選擇只在年度財務報告中披露環(huán)境會計信息，而在公司年報、社會責任報告和環(huán)境報告書中都進行了披露的只有2家(林昊天,成心怡,2021)。這些新發(fā)現(xiàn)為未來的探究路徑提供了一定指引，凸顯了理論分析與實證研究相融合的重要性。從這些信息不難看出，目前我國造紙行業(yè)的相關上市公司關于環(huán)境會計信息披露的形式還沒有形成統(tǒng)一的標準和披露方式，企業(yè)的自主選擇性和隨意性比較大，企業(yè)間差異很大，整體比較雜亂，缺乏可對比性，不方便進行比較和評價。其次，由上表可以看出，這在一定程度上暗示了造紙業(yè)作為重污染企業(yè)，很多上市公司只在公司年報中進行了披露，只有少數(shù)幾家公司在社會責任報告和環(huán)境報告書中進行了更多的詳細披露，總體而言不夠全面細致（霍承宇，莫晚晴，2019）。（三）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露內容我國的環(huán)境保護相關的法律法規(guī)對企業(yè)環(huán)境會計信息公開的基本操作原則是強制公開和資源公開這兩種，其中重污行業(yè)的上市公司被國家強制要求披露環(huán)境會計信息，目前多數(shù)上市公司的內容集中在環(huán)保目標及完成情況、節(jié)能減排的指標和成效、環(huán)保技術的開發(fā)與運用，對環(huán)保的撥款與補貼等等，這在一定程度上暗示但是較少涉及企業(yè)在生產經營中的環(huán)境危害，大多數(shù)是文字性的，這在某種程度上凸顯了未開設單獨的賬目來精準地對環(huán)境會計信息進行定量反映。披露的主要信息內容有環(huán)境負債、資產、成本、會計政策和其他環(huán)境活動、企業(yè)相關的環(huán)境支出與收益等等(高永濤、陳俊琦、付瑾瑜,2023)。研究還指出了實踐操作中可能遇到的難題，如資源分配不合理、技術實施困難以及文化差異等，為未來的研究和應用提供了有益的參考依據(jù)。同樣還是以上述15家上市公司為例，選取主要環(huán)境信息內容，分析造紙行業(yè)披露現(xiàn)狀(周雨和,成晶晶,2023)：表2:造紙業(yè)上市公司披露內容統(tǒng)計披露項目披露內容披露公司數(shù)量定量披露公司數(shù)量環(huán)保管理環(huán)保理念101污染物排放情況128環(huán)保宣傳及培訓32環(huán)保投資環(huán)保設備11環(huán)保訴訟及處罰11其他環(huán)保投入64環(huán)保執(zhí)行環(huán)保工作完成情況122環(huán)保榮譽71環(huán)境績效排污費1010廢物處理91環(huán)境技術開發(fā)交流21由以上數(shù)據(jù)可知，大部分公司都選擇對環(huán)保理念、污染物排放情況、排污費、廢物處理及環(huán)保工作完成情況等信息進行了披露，只有少數(shù)公司對環(huán)保投資、環(huán)境技術開發(fā)等信息進行了進一步細致深入的披露(鄭瑞羽,陳奇奇,2023)。由此可以看出，由于并沒有具體統(tǒng)一的披露標準，各個公司的披露內容也是五花八門，在這般的場景下而且多是定性的文字性描述，定量的信息很少，只有排污費和污染物排放這兩項的披露公司數(shù)量達到了半數(shù)以上，可見企業(yè)對定量的信息披露不夠重視，使得環(huán)境會計信息使用者不能夠更加直觀準確地了解企業(yè)的相關情況，信息披露的準確性和有效性都沒有很好的體現(xiàn)，相應的信息披露價值不高（彭振宇，譚雅萱，2023）。本研究還驗證了所用研究方法的可靠性和實用性，為后續(xù)研究提供了可參考的方法論框架。其次，企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的內容有一定的選擇體現(xiàn)，在這般的條件下披露內容多是諸如環(huán)保理念、環(huán)境績效方面、環(huán)保工作完成情況等對企業(yè)形象等相對具有積極影響的內容，相對而言諸如環(huán)保訴訟及處罰等負面信息披露得則較少，從這些評論可以理解由此可見企業(yè)的披露時對內容也有一定的選擇性，一定程度上而言不夠客觀，較為片面，降低了企業(yè)環(huán)境會計披露的可靠性（韓曉峰，孫志遠，2021）。（四）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題我國環(huán)境會計起步較晚，尚未建立成熟完善的體系，很多項目都缺乏清晰規(guī)范的行業(yè)標準，在實際操作中缺乏統(tǒng)一指南。目前，各企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的普遍依據(jù)是《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》和《環(huán)境信息公開辦法》。上市企業(yè)環(huán)境會計信息的主要披露方式為企業(yè)的年度財務報告、單獨的環(huán)境報告、財務報表附注、招股說明書和董事會報告，在實際操作中以上這些披露方式各占一定比例，各種方式相互交錯，其中主要以文字性的描述居多，披露內容種類繁多，沒有統(tǒng)一的方式和標準，不同的企業(yè)的披露方式也不盡相同：有些企業(yè)會在董事會報告中披露；有的企業(yè)會在社會報告中公開，有的人會先說明一下，從這些方法中看出有的會和年度財務報告一起公開，少數(shù)企業(yè)會在重要事項上公布，大部分企業(yè)不做獨立的環(huán)境報告，信息量較少而隨意性較大(孫哲宇,林靜雯,2019)；通過本文的探究，本文不僅驗證了現(xiàn)有理論的精確性和可信度，還促進了相關領域的知識更新與進步，為將來的研究和實踐提供了有價值的參考。從內容上具體來看，融合過往成果可推導出新結論即便是對于相同的披露內容，有些企業(yè)會將其包含在財務形式中，有的則包含在非財務形式中，而非財務形式則一般以字體形式公布，缺乏以具體數(shù)量統(tǒng)計的信息，也因此無法在企業(yè)之間進行比較，缺乏可比性(陳子和，李婉瑩,2022)。此外，由于法律監(jiān)督和審計不到位，一些企業(yè)甚至有選擇地只披露對自己更加有利的環(huán)境信息，模糊表述一些不利的信息，因應這情況的發(fā)展自覺性較低可操作性較大，而社會公眾對于這方面也不是很上心，因此很少有完整的環(huán)境會計信息披露，在這種局面下考量從而也不能提供全面、準確、清晰的環(huán)境信息(程子軒,王梓萱,2023)。借助多學科的理論與方法，研究人員能更深入地探索研究對象的潛在規(guī)律和機制。借助這一程序，本文不僅證實了研究結果能夠得到現(xiàn)有理論的支撐，還在多個層面上提出了新觀點或擴充內容，進一步豐富了相關領域的理論框架和實踐應用。除此之外，我國環(huán)境會計信息的披露內容主要以歷史性信息為主，且其中多為文字描述，不僅缺乏定量的信息描述，也缺乏對于未來的分析與預測，目前只有上市公司被要求在年報中披露對未來盈利預測的分析，在這種情況框架下而其他的則沒有進行具體的要求，因此現(xiàn)在的企業(yè)環(huán)境會計信息的披露對于利益相關方如投資者、債權人來講，并不能滿足這些使用者的需求，還有大量的提升空間。整體來看，由于缺乏明確的要求和規(guī)定，目前我國企業(yè)整體環(huán)境會計信息披露率相對而言比較低，遠低于國外，相關會計從業(yè)人員對這方面的培訓不足，環(huán)保意識較低，但隨著近年來社會環(huán)保意識的提升不斷提升和國家對環(huán)保的重視程度和推動作用與日俱增，無論是企業(yè)還是社會公眾、利益相關方等，在這一狀況里對公開企業(yè)環(huán)境會計信息的意愿正在變得越發(fā)強烈，雖然企業(yè)環(huán)境信息披露整體存在不夠規(guī)范、質量較低等等的問題，但是發(fā)展前景良好(王晨曦,孫欣怡,2020)。通過對相關數(shù)據(jù)的細致收集和深入分析，本研究在特定領域內提出了新穎的看法，為同行學者及實踐工作者提供了有益的參考和啟示。三、對榮晟環(huán)保環(huán)境會計信息披露的分析（一）案例公司概況榮晟環(huán)保是我國造紙行業(yè)典型企業(yè)，現(xiàn)已發(fā)展成為以制漿、造紙、金融、林業(yè)等產業(yè)板塊為主體的綜合性的行業(yè)領先企業(yè)集團，企業(yè)目前擁有全球領先的制漿造紙生產基地和數(shù)十余條國際尖端水平的制漿造紙生產線，主要生產高檔膠版紙、白卡紙、銅版紙、輕涂紙、生活紙等(王晨曦,孫欣怡,2020)。在環(huán)境治理方面，公司在造紙行業(yè)內率先通過ISO14001環(huán)境管理體系認證，先后獲得了各種環(huán)保相關的榮譽稱號。榮晟環(huán)保不僅每年的生產規(guī)模和而且盈利額都名列前茅，還是業(yè)內最初的產融結合企業(yè)，擁有財務和融資租賃這兩種類型的子公司。在此情境之下榮晟環(huán)保現(xiàn)在的主要經營業(yè)務為機械造紙業(yè)務和融資租賃業(yè)務。機械造紙業(yè)務是榮晟環(huán)保的傳統(tǒng)業(yè)務，融資租賃業(yè)務是榮晟環(huán)保的核心業(yè)務，是2014年開始逐漸發(fā)展起來的新業(yè)務，是企業(yè)新的效益優(yōu)勢和利潤增長業(yè)務(溫澤昊,康麗,2019)。然而，榮晟環(huán)保雖然在經營情況上表現(xiàn)亮眼，但是環(huán)保工作并不理想，發(fā)生過很多環(huán)境污染問題，從2010年起，圍繞這種局面展開幾乎每年都會有因為問題而受到環(huán)保部門的警告與處罰，2014—2019年間環(huán)境污染問題如下(黃志豪,馬秀華,2023)：表3:榮晟環(huán)保環(huán)境污染問題統(tǒng)計年份事件2014多次排放超標廢水并無改正跡象被列入該省黑色信用公司。2015排放廢棄物過量引起群眾自發(fā)抵制活動，并受到環(huán)保部門的罰款并通報批評。2016污水整改不合格，存在多處違規(guī)建筑，環(huán)保部門依此對其進行處罰。2018廢紙漿與廢木屑處置不規(guī)范、廢水排放超標、污泥處置不達標等受到前后五次處罰。2019超標排放水污染物，被環(huán)保部門給予警告并處罰。由于沒有完善的法律法規(guī)要求和企業(yè)自身趨利避害的傾向等等原因，在環(huán)保問題頻頻發(fā)生，可見榮晟環(huán)保對環(huán)保的重視不足，在本文的研究視角下這種情況是必須要考慮的其中一方面也體現(xiàn)在榮晟環(huán)保的環(huán)境會計信息披露內容不足，因此不能被信息使用者如社會群眾、有關部門人員、投資者等及時掌握，從而對榮晟環(huán)保無法進行很好的監(jiān)督管理，也就很難避免類似的事情再發(fā)生，榮晟環(huán)保的環(huán)境污染問題也因此無法得到很好的改善(周豪,孫怡然,2021)。上述成效在一定程度上證實了本文之前所構想的理論模型。已有的研究成果與理論預期保持了高度一致，驗證了理論模型中提出的機制的有效性。（二）案例公司環(huán)境會計披露現(xiàn)狀1．披露方式目前，這在某種程度上暗示了榮晟環(huán)保的還沒有建立獨立的環(huán)境會計信息報告，而是采取非獨立的報告模式，主要在公司的年度財務報報、環(huán)境報告書、企業(yè)自測公示等報告中進行補充性的披露，并且將環(huán)境會計信息融入到傳統(tǒng)的財務信息中進行披露說明，沒有單獨設置的環(huán)境會計科目。以下是2015——2020年榮晟環(huán)保環(huán)境會計信息的主要披露方式(羅志豪,李夢琪,2020)：表4:榮晟環(huán)保環(huán)境會計信息披露方式年度企業(yè)年報環(huán)境報告書企業(yè)自測公示2015√××2016√××2017√√√2018√√√2019√√√2020√√√由上表可知，榮晟環(huán)保的主要環(huán)境會計信息在企業(yè)的年報中進行披露，其中主要分布在董事長報告、公司業(yè)務摘要、主營業(yè)務分析和財務報告中，從2017年開始逐漸在環(huán)境報告書和企業(yè)自測公示中補充披露，從這些證據(jù)中可以看出使得環(huán)境會計信息披露更加全面，可以看出榮晟環(huán)保的環(huán)境會計信息披露也在不斷完善的，但整體而言披露得還不夠全面豐富，在環(huán)境報告和社會責任報告等常見的披露方式中沒有體現(xiàn)(許志遠,李欣怡,2023)。此舉不僅證實了方案的準確性與可執(zhí)行性，也為后續(xù)研究開辟了寶貴的參考路徑。就上述方案的調試而言，本文從理論探索與實踐求證兩方面著手。2．披露內容榮晟環(huán)保的環(huán)境會計信息的披露主要分布在企業(yè)的年度財務報告中，分為財務信息和績效信息兩種。環(huán)境會計財務信息是指環(huán)境負債、費用、資產與收益等，從這些統(tǒng)計中看出它們集中在年度財務報告中進行表內披露，不再單獨設置相應的環(huán)境會計科目，而是直接并入已有的財務會計科目，直接計入資產、負債、費用、成本、收益等等。榮晟環(huán)保具體環(huán)境財務會計內容如下(金啟超,陶麗娜,2020)：表5:榮晟環(huán)保環(huán)境財務會計信息內容類別具體內容資產環(huán)保相關的原料與商品等的購買環(huán)境流動資產、管控處理環(huán)境污染的固定設施設備等環(huán)境固定資產以及環(huán)保相關的專利技術等無形資產等負債直接排污費、企業(yè)環(huán)境保護部門未繳納的管理費、違反規(guī)定造成環(huán)境污染的罰款等。費用研發(fā)費用、生產費用、銷售費用、管理費用、稅費等和環(huán)保活動直接或間接相關的費用收益污染物再利用、節(jié)約水等資源及能源的相關成本、環(huán)境相關的政府財政補助或獎金，稅收抵扣收入，環(huán)境相關貸款利息低于正常利率而產生的節(jié)約等。這確切地體現(xiàn)出了而環(huán)境績效信息則是指環(huán)保理念、環(huán)保問題與事故、環(huán)保目標等反映環(huán)保的影響以及企業(yè)對環(huán)保的努力程度，以簡單的定性型文字信息為主。根據(jù)《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》中披露的環(huán)境績效信息類別，結合榮晟環(huán)保的績效內容對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行分析如下(楊浩宇,徐婉萱,2019)：表6:榮晟環(huán)保2016—2020年環(huán)境績效信息內容統(tǒng)計環(huán)境績效信息20162017201820192020經營者環(huán)保理念√√√√√環(huán)保目標√√√√√環(huán)境問題√√√√√環(huán)保投資與研發(fā)環(huán)保設施的建設與運行√√√√√環(huán)保風險√√√√√降低環(huán)境負荷的措施與績效突發(fā)環(huán)境事件應急預案√√√環(huán)境影響評估及環(huán)保行政許可√√√環(huán)境自行監(jiān)測方案√√√另一方面，榮晟環(huán)保的環(huán)境會計信息披露內容主要以文字性披露為主。理論上講，只要方案的輸入信息與預期一致，其輸出結果就有望達到設計目標。具體地說，若初始條件與參數(shù)設定無誤，且所構建的模型或方法體系得當，則其成果將具有高度的信賴度和實效性。在現(xiàn)在試運行的環(huán)保信息公開辦法中，企業(yè)的環(huán)境信息內容被分為定性信息與定量信息，并進一步細分，總共將環(huán)境信息劃分為十項。如此能夠看出以下為榮晟環(huán)保2016—2020年每年信息披露內容數(shù)量統(tǒng)計：表7:榮晟環(huán)保2016—2020年定性與定量信息數(shù)量統(tǒng)計類別披露內容20162017201820192020定性信息環(huán)保目標、風險及對策1318202424污染物排放情況00458環(huán)保設施建設及運行情況812121516企業(yè)廢物處理、回收利用情況65577企業(yè)年度資源消耗11111企業(yè)環(huán)保榮譽與懲罰356810其他環(huán)境信息55568定量信息企業(yè)環(huán)保費用支出01112企業(yè)環(huán)保費用支出44455環(huán)保項目投資、研發(fā)成果00011由此可以看出，榮晟環(huán)保環(huán)境會計信息的披露內容雖然逐年上升，但還是以文字描述的定性信息為主，定量的信息披露較少(陳俊杰,王蕾娜,2020)。從具體內容來看，榮晟環(huán)保對環(huán)保目標、風險及對策以及企業(yè)廢物處理、回收利用等情況披露得比較多，而對于企業(yè)環(huán)保技術等研發(fā)、環(huán)保項目的投資、環(huán)保相關的費用支出等則明顯披露得較少，顯然榮晟環(huán)保披露的信息具有一定的選擇性，這在某種程度上表征了傾向于對公司形象有利的信息，而對公司形象不利且需要巨大的花費投資的項目披露的并不多。但總體而言，各項披露內容呈增多的趨勢(劉雅麗,徐天宇,2023)。四、榮晟環(huán)保環(huán)境會計信息披露存在的問題及成因（一）環(huán)境會計信息披露存在的問題1．披露內容分散不夠全面榮晟環(huán)保的披露內容相對分散，并沒有集中全面的披露方式，主要披露方式是企業(yè)公司年報、環(huán)境報告書和企業(yè)自測公示。這在一定情況下反映了而這其中，在年報上發(fā)布環(huán)境保護目標、環(huán)境問題和事故、防污設施建設和運營情況、環(huán)境保護風險、環(huán)境自我監(jiān)測方案等信息；環(huán)保違規(guī)行為及完善措施、低碳生產、水資源的利用、廢棄物處理等信息則集中披露在環(huán)境報告書中(曾誠成,蔣婷婷,2020)；在后續(xù)的研究中會對已有的研究成果進一步從不同的角度進行優(yōu)化，會重視跨領域合作與交流，尤其是與其他相關學科的聯(lián)合攻關。而在企業(yè)自測公示中則披露了一些已經使用的環(huán)保設施的有關情況和一些污水排放值。但是即使是在年報中，信息的披露也同樣是分散的，比如，環(huán)保項目相關的政府補貼公布在收益中，這在一定程度上印證了排污費存在于費用部分等(華志遠，殷嘉琪,2022)。因此，無論是從披露的形式還是內容上來看，環(huán)境會計信息的披露都是分散的，這就會使得信息使用者查詢和使用環(huán)境會計信息更加麻煩，不利于總結對比，甚至有可能會出現(xiàn)遺漏，使環(huán)境會計信息不充分不完整。這種環(huán)境會計信息披露分散的情況也暴露了企業(yè)對此缺乏足夠的重視.2．定量信息不足有效性低相對于定性信息，定量信息更加直接客觀，對于信息的描述也更加準確，可以詳細具體的展現(xiàn)出企業(yè)為了環(huán)保而作的努力和效果，因此定量信息是十分重要的，但是我國的企業(yè)一向對定量信息不夠重視，這在某種程度上說明披露數(shù)量遠遠不夠，晨鳴企業(yè)也不例外。通過前面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析可以看出，榮晟環(huán)保的定量性信息的披露是非常少的，由于沒有單獨設置環(huán)保的會計科目，所以很多定量化的信息很難在公司財報中有所體現(xiàn)。對于環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境支出、環(huán)境資產等重要信息則更是缺乏定量的數(shù)據(jù)(項文昊，虞思婷,2023)。因此，很多信息使用者所關心的企業(yè)環(huán)保情況如對環(huán)保項目的投資和環(huán)保技術的開發(fā)等沒有具體定量的數(shù)據(jù)作為支撐，僅憑模糊的文字表述，通過參與國際會議、發(fā)表國際論文等方式借鑒國際先進的研究方法和經驗，為提升我國在該領域的研究水平和國際影響力做出貢獻。無法獲知企業(yè)具體做了什么環(huán)保項目，規(guī)模如何及是否達到標準等等，這在某種程度上表達出很難準確地去評估判斷企業(yè)環(huán)保效果的好壞，而且由于每年缺乏定量的信息數(shù)據(jù)，信息使用者不僅無法講企業(yè)在行業(yè)內作對比，也無法直接和企業(yè)往年的表現(xiàn)作出具體比較。以上種種都使得缺乏定量信息的環(huán)境會計披露數(shù)據(jù)的有效性大打折扣(朱昊天,高潔琳,2023)。在結果討論環(huán)節(jié)，本文緊密圍繞既有的成熟理論展開。將研究成果與理論模型進行細致的比對分析，既尋找共通之處，也識別差異所在。3．披露信息的主動性不足通過研究分析榮晟環(huán)保的披露內容發(fā)現(xiàn)，為了維護企業(yè)的自身形象，披露的信息具有一定的選擇性，在這般的環(huán)境下對公司形象和股價能夠產生積極影響的信息會更多更主動積極地公開披露，而那些對公司具有負面影響和需要公司巨大的投入甚至會損害部分公司利潤的事項，比如環(huán)保處罰、技術研發(fā)等等披露內容明顯較少(張曉東,陳麗華,2023)。而且榮晟環(huán)保在2015年之前的信息披露較為片面主觀，只是披露了排放污染物是否達到標準的有關情況，并沒有公開其他環(huán)境會計信息的內容，簡單說明了無重大事故發(fā)生，公司環(huán)保設施運行正常等，相關信息少之又是，直到2015年新的《中華人民共和國環(huán)境保護法》頒布后才有相應的改善(張雅琪，林曉燕,2017)。為了提高研究結果的可靠性和權威性，本文深入挖掘了國內外相關領域的文獻資源，系統(tǒng)地歸納了目前的研究動態(tài)與理論依據(jù)。由此可以看出，結合已取得的成果可以推導出結論性觀點對于榮晟環(huán)保這樣的重污染企業(yè)而言，追求經濟利益是第一位的，如非必要，不會過度地去投入資金和精力進行環(huán)保和治理的活動，也會避免披露對公司造成不利影響的負面信息。因此，榮晟環(huán)保對自身有利的信息內容具有更強的披露傾向，且并不具有主動性，使得信息使用者所了解到的內容是企業(yè)想要讓其了解的，造成了一定的信息不對稱，從而降低了披露的可靠性和有效性。（二）環(huán)境會計信息披露的問題成因分析1．缺乏統(tǒng)一的信息披露標準我國過去更加注重經濟利潤的增長，對于環(huán)境保護不夠重視。隨著環(huán)境問題的日益尖銳，國家越來越意識到環(huán)境問題的重要性，一系列有關環(huán)境保護的法律法規(guī)相繼出臺，也制定了相關環(huán)境信息披露指南以及信息公開辦法等(陳立新，趙明輝,2017)。但是，目前還是遠遠不夠，依舊缺乏相關過程實施的指導，從這些操作中看出尤其缺乏有關披露環(huán)境會計信息的法律條文，國家對企業(yè)年度財務報表中必須披露的環(huán)境信息的形式和內容還沒有明確統(tǒng)一，進行強制性的細致規(guī)定。文章還探討了結論在實際應用中的潛在價值，為后續(xù)研究提供了方向和啟示。針對上述這部分內容，創(chuàng)新主要體現(xiàn)于視角的創(chuàng)新。而且作為會計人員從事會計工作所遵守的基本準則，如今的企業(yè)會計準則仍偏于傳統(tǒng)財會，缺乏有關環(huán)境會計的參考標準。以上種種，都使得相關會計人員無法可依，自助發(fā)揮的空間較大，甚至有鉆空子的可能，由此產生了各種環(huán)境會計信息披露的問題，影響了環(huán)境會計信息披露的質量(陳嘉懿，劉雅琪,2017)。2．監(jiān)督管理不到位環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督主要來自政府和社會。就政府來說，有關部門已頒布了相關監(jiān)管規(guī)定條例，建立了污染物排放信息的公開平臺。但是相關要求還是不全面，實際參考價值較低(陳偉，趙婉如,2023)。此外，政府尚未對公開的環(huán)境會計信息進行有效的審核和監(jiān)督管理。同樣，政府對于會計師事務所也沒有強制要求，沒有專門的環(huán)境會計審計，因此監(jiān)管必然存在不足與滯后。鑒于此類環(huán)境可以推知其大致情況從社會的角度來看，雖然我國公眾的環(huán)保意識正在不斷提高，但我國的環(huán)保理念尚未完全普及，只有公眾片面地了解環(huán)境相關信息，對環(huán)境保護相關環(huán)境的會計信息公開不能充分理解，不能意識到在環(huán)境保護中環(huán)境會計披露的必要性，也不清楚企業(yè)在環(huán)境信息公開方面的責任和義務，在這方面缺乏足夠的重視，使得管理權和監(jiān)督權沒有得到有效行使(劉嘉豪，趙婉君,2023)。3．企業(yè)的重視程度不足在如今越發(fā)重視環(huán)保的時代大背景下，造紙行業(yè)進入重要轉型發(fā)展期，對于榮晟環(huán)保這樣的重污染企業(yè)，它們的自身發(fā)展與環(huán)境保護政策的變更有著密切的關系，但環(huán)境會計信息的公開卻沒有得到充分的重視。這從一個側面說明了在行業(yè)內部競爭不斷加大、紙質產品價格持續(xù)下降的大環(huán)境下，追求利潤最大化是企業(yè)的第一目標，再加上企業(yè)近年來的多元化發(fā)展戰(zhàn)略，榮晟環(huán)保對旗下盈利能力更強發(fā)展前景更加廣闊的融資租賃業(yè)務更加重視，而對于污染嚴重毛利率更低的傳統(tǒng)業(yè)務本身的重視有所下降，而對于需要花費時間精力和金錢的環(huán)?；顒泳透硬恢匾暎谶@種理論框架的指引下可推導出對環(huán)保在企業(yè)持續(xù)性發(fā)展中的重要性沒有足夠的意識，所以無論是企業(yè)的決策還是日常生產經營活動，榮晟環(huán)保的環(huán)保狀況除了政府的壓力之下做出的相應改變以外一直無法得到明顯的主動改善，在環(huán)保問題上缺乏主動性，許多環(huán)保事故屢見不止，年年發(fā)生，對社會環(huán)境和社會福利造成直接的危害，同時作為行業(yè)領軍企業(yè)，也會對整個行業(yè)產生負面影響(丁志，余夢琳,2023)。五、完善重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露對策（一）提高企業(yè)重視程度隨著近幾年我國經濟轉型和越來越多的環(huán)保政策的出臺，許多造紙企業(yè)在追求利潤的前提下環(huán)保壓力劇增，在當今這種局面下，為了帶來更長遠的發(fā)展，造紙企業(yè)應該改進相關工藝，減少污染物的排放。從上述討論可知通過對公司相關負責管理人員以開辦講座進行培訓宣傳，提高企業(yè)管理者的環(huán)保發(fā)展意識，要意識到主動詳細地公開環(huán)境會計信息與大眾對環(huán)保的關注度日益提高的大趨勢相吻合，是有助于形成積極的企業(yè)形象的。同時，相關企業(yè)也要表現(xiàn)出主動性，完善公司環(huán)境會計披露制度，豐富其披露內容，適當增加專門的環(huán)境會計科目進行核算與披露，由此，本文對研究結論進行了再次審查。首先在理論角度確保研究假設的合理性和邏輯的完整性。通過廣泛梳理和全面對比分析相關文獻，驗證了研究框架的科學性與適用性。隨后，運用多種實證方法對研究結論進行檢驗，保證結果的可靠性和穩(wěn)健性。依上述分析而言增加定量信息的占比(丁宇，余夢婷,2023)；還要優(yōu)化環(huán)境夸幾信息披露的形式，要改變許多信息分散在企業(yè)公司年報、環(huán)境報告書和企業(yè)自查公示中的現(xiàn)狀，相對集中地對信息進行披露，使得企業(yè)的環(huán)境會計信息更加便于信息使用者的使用，更具有可比性和有效性，讓環(huán)境會計信息披露內容更加準確可靠(丁以豪，余夢潔,2022)。（二）健全法規(guī)加強監(jiān)管由于我國環(huán)境會計起步較晚，因此相關的法律法規(guī)準則等不夠完善，缺乏硬性的標準給行業(yè)內企業(yè)進行指導參考。我們可以參考其他國家的做法并和我國的實際情況相結合，改善豐富相關法律法規(guī)，通過法律法規(guī)來規(guī)范環(huán)境會計信息的披露(丁從宇，余超琳,2022)。對此，政府可以在會計相關的法律法規(guī)中增加環(huán)境會計審計的內容，要求發(fā)行環(huán)境會計審計報告書，確保環(huán)境會計信息在經過第三方檢查后而對外披露，在復雜局勢之下保證相關披露信息的可靠性和真實性。以數(shù)據(jù)獲取為例，本文應更加聚焦于樣本的廣泛性和典型性，保證所選