關(guān)于作業(yè)成本法及其在我國的應(yīng)用

頁共17頁第一章緒論1．1研究背景及意義1980年，作業(yè)成本法在美國異軍突起，受到業(yè)界的廣泛歡迎，作為一種具有高新技術(shù)性的成本核算方法，其被應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生等各個領(lǐng)域。隨著近些年來企業(yè)運營管理技術(shù)和社會會計理論的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的經(jīng)營方式不斷創(chuàng)新。為了塑造我國企業(yè)更強(qiáng)大的競爭力，在其內(nèi)部控制以及決斷上保證成本數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)和充分利用就顯得尤為重要。與此同時，傳統(tǒng)成本法發(fā)展至今，已無法適應(yīng)在特定環(huán)境下對產(chǎn)品消耗的情況進(jìn)行分析、顯示，因此無法達(dá)到企業(yè)成本效益的最大化和價值鏈全方位的最有利化。為了進(jìn)一步優(yōu)化我國企業(yè)成本管理過程，精準(zhǔn)化、科學(xué)化的控制企業(yè)內(nèi)部成本分配，作業(yè)成本法的推廣、普及勢在必行。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)整體發(fā)展水平還有很大空間需要提升，部分企業(yè)也并不具備運行作業(yè)成本法的條件，對此，本篇文章結(jié)合國內(nèi)外作業(yè)成本法的應(yīng)用案例及我國應(yīng)用過程中存在的問題，提出幾點解決意見，以期能夠引起政府和我國業(yè)務(wù)界的重視，為作業(yè)成本法的發(fā)展創(chuàng)造條件，進(jìn)而促進(jìn)作業(yè)成本法在我國盡快落地和應(yīng)用。1．2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究現(xiàn)狀：克魯斯、馬?。?015）對于作業(yè)成本法在應(yīng)用層面的多方不足，指出結(jié)合時間驅(qū)動參數(shù)這一新構(gòu)想，并分析了小型物流公司的管理運營現(xiàn)狀，構(gòu)建了以時間為基礎(chǔ)驅(qū)動的成本合算模型，增強(qiáng)了運輸類企業(yè)中，成本合算的精準(zhǔn)高效度。姚亮（2015）的研究則聚焦于郵政快遞企業(yè)，對郵政的特殊性進(jìn)行充分闡述，并針對郵政企業(yè)的運作、作業(yè)成本法的使用情況進(jìn)行了詳細(xì)地闡述，對作業(yè)成本法在運輸行業(yè)的實施給予了有效借鑒和參考。張珂（2017）針對企業(yè)經(jīng)營成本如何在生產(chǎn)管理的前、中、后階段進(jìn)行有效管控，提出了成本控制體系中，運用作業(yè)成本法這一創(chuàng)新性想法。胡霞，劉志杰，孫倩（2018）分別對企業(yè)運用傳統(tǒng)的成本核算方法和當(dāng)下的作業(yè)成本法進(jìn)行了全方位的比較，并且加以運用到物流企業(yè)中，從而知曉在我國的物流運輸領(lǐng)域，作業(yè)成本法的運用不僅可行性高而且其所帶來的優(yōu)越性也很廣。萬麗君（2019）選取了我國物流企業(yè)中的龍頭企業(yè)——德邦物流，針對企業(yè)發(fā)展模式建立了作業(yè)成本法在企業(yè)運營中最為適宜的核算模型，并且以此模型為基礎(chǔ)，提出了新的績效評估指標(biāo)，增加企業(yè)利潤。國外研究現(xiàn)狀：Matte，Petre，Jami（2015）在其發(fā)表的文章中指出，核算產(chǎn)品成本的過程中運營作業(yè)成本法，不僅能夠獲取更貼合實際的成本信息及數(shù)據(jù)，還能有效分析各方面可節(jié)約的成本價值，從而明確企業(yè)中最具備盈利性的產(chǎn)品和信息，打下良好的市場基礎(chǔ)。AmirH.Khanate（2016）提出作業(yè)成本法對于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的精細(xì)化、盈利化作用效果明顯，其可有效排除影響企業(yè)精益生產(chǎn)的各種無關(guān)、妨礙因素，并分別研究了增值作業(yè)方法的運用對推動精益生產(chǎn)的實施和非增值作業(yè)方法的應(yīng)用對推動精益生產(chǎn)的實施，其結(jié)果大有裨益。AhmedE.Around（2018）在某制造企業(yè)生產(chǎn)加工過程中，對一系列發(fā)動機(jī)內(nèi)部零件的各個作業(yè)過程開展了研究分析，并對之前使用的傳統(tǒng)成本核算方法與成本作業(yè)法進(jìn)行全方面對比，進(jìn)一步凸顯出作業(yè)成本法的應(yīng)用為企業(yè)運行帶來的優(yōu)勢，不僅保證了數(shù)據(jù)和結(jié)果的精準(zhǔn)可靠，更具備公正公平性，這對于每個環(huán)節(jié)成本的維護(hù)和管理政策的實施有著重要意義。綜上所述，作業(yè)成本法發(fā)展至今，國內(nèi)外關(guān)于其的研究和應(yīng)用積淀了大量的文獻(xiàn)基礎(chǔ)，本篇文章將充分結(jié)合過往的研究成果，對作業(yè)成本法的理論要點及其在我國的應(yīng)用作更進(jìn)一步的研究，針對現(xiàn)階段應(yīng)用過程存在的問題給予解決建議，以期為作業(yè)成本法在各領(lǐng)域的應(yīng)用注入新鮮的內(nèi)容，也希望為我國社會有關(guān)此方面的研究提供助力和推動動力。1．3研究主要內(nèi)容本篇主要就是對作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用情況進(jìn)行研究，第一部分為緒論，主要對研究背景及意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及研究主要內(nèi)容；第二部分為相關(guān)概述，即作業(yè)成本法的概念、作業(yè)成本管理；第三部分為作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀；第四部分為作業(yè)成本法在我國應(yīng)用存在的問題；第五部分為作業(yè)成本法在我國應(yīng)用中的對策、建議；最后進(jìn)行總結(jié)。第二章相關(guān)概述2．1作業(yè)成本法概念作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting），又稱ABC成本法，是基于數(shù)理統(tǒng)計方法，根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的特征，以作業(yè)為間接費用歸集對象，進(jìn)行分析、排列和統(tǒng)計，進(jìn)而分清主要與次要矛盾，厘清重點與一般，明晰作業(yè)動因的確認(rèn)計量，從而有區(qū)別、有針對性、精準(zhǔn)地采取管理方式的一種定量管理方法。針對作業(yè)成本法在實質(zhì)上的研究，可知其并不是對傳統(tǒng)成本制的進(jìn)一步更迭、替代，其主要是對傳統(tǒng)成本制中扭曲的間接成本的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行了創(chuàng)新改進(jìn)，進(jìn)而總結(jié)出一套更精益的核算方法（作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較見表2-1）。作業(yè)成本法采用對企業(yè)內(nèi)部所有活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映的手段，意在計量作業(yè)和成本對象的成本，從而對資源的利用情況和業(yè)績進(jìn)行評價。作業(yè)成本法會通過分析企業(yè)內(nèi)各個部門之間的資源耗費情況，將資源合理化的分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。表2-1作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較表比較項目作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法使用目的內(nèi)部管理與決策對外提供成本信息成本內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配范圍范圍小且精準(zhǔn)，主要適用多個成本庫之間分配范圍大且粗略，一般適用車間、企業(yè)或部門內(nèi)部分配分配標(biāo)準(zhǔn)多元，分配標(biāo)準(zhǔn)不僅包括財務(wù)指標(biāo)，還包括部分非財務(wù)指標(biāo)單一，主要以產(chǎn)量、直接材料、直接工時等為分配標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)的多元，不僅包括最終的產(chǎn)品和服務(wù)、客戶、部門等，還包括作業(yè)單一，主要以最終產(chǎn)品或服務(wù)等為成本標(biāo)的成本控制方法作業(yè)分析法標(biāo)準(zhǔn)成本法2．2作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理，是以增加企業(yè)利潤，提高成本利用率，擴(kuò)大客戶價值為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理辦法。其可為企業(yè)提供精準(zhǔn)有效的信息，指導(dǎo)企業(yè)實施必要的政策，執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)。成本作業(yè)法屬于一種個性化的成本核算方法。應(yīng)用中要堅持以客戶為導(dǎo)向，以作業(yè)流程為核心對作業(yè)任務(wù)進(jìn)行管理。同時，創(chuàng)建普適性高、適用范圍廣的作業(yè)成本模型，為作業(yè)成本法的實施也起到重要作用。作業(yè)成本管理不僅能給予企業(yè)的執(zhí)行者和管理人員真實、精準(zhǔn)、全面的核算信息反饋，也使得企業(yè)成本管理流程更加科學(xué)規(guī)范。第三章作業(yè)成本法在我國應(yīng)用現(xiàn)狀3．1商業(yè)銀行案例3．1．1確認(rèn)Z銀行資源及資源動因為進(jìn)一步研究我國社會企業(yè)發(fā)展過程中，作業(yè)成本法的應(yīng)用狀況，現(xiàn)將模擬某商業(yè)銀行作為研究對象，解析作業(yè)成本法在中間業(yè)務(wù)中的應(yīng)用流程及操作步驟。本案例為明晰作業(yè)成本法的作用，因而只取代表性強(qiáng)、普適性高的幾項業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，簡化核算步驟。案例銀行以下簡稱為Z銀行。Z銀行是一家大型經(jīng)營性商業(yè)銀行，其業(yè)務(wù)種類繁多，除了最為基礎(chǔ)的存貸業(yè)務(wù)外，中間業(yè)務(wù)涵蓋票據(jù)、匯兌、代發(fā)工資、代售基金、委托收款、項目評估、銀行卡業(yè)務(wù)等。其中間業(yè)務(wù)成本主要集中在直接成本和間接成本兩大類。部門設(shè)置分為營業(yè)部門和后臺支持性部門。營業(yè)部門細(xì)分為：信貸部門、柜臺部門、個體業(yè)務(wù)部門、企業(yè)業(yè)務(wù)部門、國際結(jié)算部門。后臺支持性部門細(xì)分為：辦公室、財務(wù)部、人力保障部、技術(shù)保障部。本次案例對Z銀行的部門和屬性分別歸集。Z銀行的費用明細(xì)數(shù)據(jù)均可從財務(wù)會計系統(tǒng)直接獲取。根據(jù)資源動因的耗費量歸納部門的資源成本如下：表3-1Z銀行各部門費用明細(xì)表部門資源成本庫/元人事場所辦公設(shè)備技術(shù)保障業(yè)務(wù)合計辦公室14000500020001000300025000財務(wù)部10000500030003000100022000人力資源部11000500020001000100020000技術(shù)保障部10000500030001000100020000信貸部門30000500040002000400045000柜臺部門60000300002000050005000120000個體業(yè)務(wù)部門300001000050002000300050000企業(yè)業(yè)務(wù)部門400001000050003000400062000國際結(jié)算部門20000500060002000300036000合計225000800005000020000250004000003．1．2確認(rèn)、分配Z銀行的作業(yè)成本Z銀行部門設(shè)置為營業(yè)部門和后臺支持性部門，營業(yè)部門主要負(fù)責(zé)直接對客戶提供產(chǎn)品及服務(wù)。后臺支持性部門，如：人力資源部、技術(shù)保障部，對銀行的運營起到輔助性作用。因而后臺支持性部門的耗費及成本均屬于輔助成本，需要分?jǐn)偟綘I業(yè)部門中，并繼續(xù)根據(jù)產(chǎn)品耗費部門作業(yè)情況進(jìn)一步分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本當(dāng)中去。通過對我國商業(yè)銀行運營情況的調(diào)查及資料采集，整理并模擬出Z銀行的主要作業(yè)及作業(yè)動因，如下表：表3-2Z銀行后臺支持性部門主要作業(yè)表部門作業(yè)成本動因動因數(shù)量成本占比辦公室文檔管理管理次數(shù)10040%內(nèi)部交流交流次數(shù)5040%法律服務(wù)服務(wù)次數(shù)2520%人力資源部招聘招聘次數(shù)1020%培訓(xùn)培訓(xùn)次數(shù)1050%考核考核次數(shù)4030%技術(shù)保證部系統(tǒng)開發(fā)開發(fā)時長20060%系統(tǒng)維護(hù)維護(hù)次數(shù)10040%財務(wù)部記賬交易次數(shù)700070&財務(wù)管理人工工時20030%表3-3Z銀行各部門作業(yè)耗費情況表文檔管理法律服務(wù)內(nèi)部交流系統(tǒng)開發(fā)系統(tǒng)維護(hù)辦公室5011010財務(wù)部5222010人力資源部5131010技術(shù)保障部50100信貸部門103102020柜臺部門206124020個體業(yè)務(wù)部門20452010企業(yè)業(yè)務(wù)部門206104010國際結(jié)算部門10364010合計1002550200100表3-4Z銀行各部門作業(yè)耗費情況表招聘培訓(xùn)考核記賬財務(wù)管理辦公室00320010財務(wù)部11410010人力資源部11210010技術(shù)保障部11210010信貸部門224100050柜臺部門2212300020個體業(yè)務(wù)部門114100030企業(yè)業(yè)務(wù)部門116100040國際結(jié)算部門11350020合計1010407000200應(yīng)分配的成本即按照各個部門耗費后臺支持性部門作業(yè)情況進(jìn)行計算。接下來舉例為：人力資源部耗費辦公司部門作業(yè)，由表3-2可知辦公室的主要部門作業(yè)有三大類:文檔管理、內(nèi)部交流、法律服務(wù)，這三項作業(yè)的耗費成本分別為：40、40%、20%，則計算公式為：文檔管理作業(yè)的總成本=辦公室總成×40%=25000×40%=10000，內(nèi)部交流作業(yè)的總成本=辦公室總成本×40%=25000×40%=10000，法律服務(wù)作業(yè)的總成本=辦公室總成本×20%=25000×20%=5000。根據(jù)表3-2可知，文檔管理作業(yè)在Z銀行營業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中模擬的作業(yè)動因是“管理次數(shù)”，其中的動因總數(shù)量被設(shè)置為100次，根據(jù)上表可知，人力資源部對文檔管理作業(yè)的耗用為5次，由此可以得出人力資源部耗用辦公室的文檔管理作業(yè)成本為10000×5/100=500。其他各部門作業(yè)的成本計算方法與其一致，經(jīng)過計算得出的成本如表格：表3-5Z銀行各部門作業(yè)成本表文檔管理法律服務(wù)內(nèi)部交流系統(tǒng)開發(fā)系統(tǒng)維護(hù)合計辦公室50002006008002100財務(wù)部50040040012008003300人力資源部5002006006008002700技術(shù)保障部500020000700信貸部門10006002000120016006400柜臺部門200012002400240016009600個體業(yè)務(wù)部門2000800100012008005800企業(yè)業(yè)務(wù)部門20001200200024008008400國際結(jié)算部門1000600120024008006000合計1000050001000012000800045000招聘培訓(xùn)考核記賬財務(wù)管理合計辦公室004504403301220財務(wù)部40010006002203302550人力資源部40010003002203302250技術(shù)保障部4001000302203302250信貸部門8002000600220016507250柜臺部門80020001800660066011860個體業(yè)務(wù)部門400100060022009905190企業(yè)業(yè)務(wù)部門4001000900220013205820國際結(jié)算部門400100045011006603610合計400010000600015400660042000根據(jù)上表可以得到后臺支持性部門對其他輔助部門轉(zhuǎn)出的成本數(shù)額，具體如下：表3-6Z銀行后臺支持性部門成本轉(zhuǎn)移明細(xì)表辦公室財務(wù)部人力資源部技術(shù)保障部轉(zhuǎn)出合計辦公室/130013007003300財務(wù)部770/5505501870人力資源部4502000/17004150技術(shù)保障部140020001400/4800轉(zhuǎn)入合計262053003250295014120根據(jù)表中各部門的轉(zhuǎn)入合計金額和轉(zhuǎn)出合計金額，即可進(jìn)一步計算出各個后臺支持性部門的總成本情況，分別計算為：辦公室總成本=25000+2620-3300=24320財務(wù)部總成本=22000+5300-1870=25430人力資源部總成本=20000+3250-4150=19100技術(shù)保障部總成本=20000+2950-4800=181503．1．3后臺支持性部門成本向營業(yè)部門分配成本同樣以辦公室交互分配后的數(shù)據(jù)為例，由上述計算可以得到辦公室總成本為24320，由表3-2可知辦公室的主要部門作業(yè)有三大類:文檔管理、內(nèi)部交流、法律服務(wù)，這三項作業(yè)的耗費成本分別為：40、40%、20%，則辦公室作業(yè)文檔管理的作業(yè)總成本為24320×40%=9728，又因其向其他部門提供作業(yè)量為20+20+20+10+10=80，則柜臺部文檔管理作業(yè)的成本即可以計算為9728×20/80=2432，其他數(shù)據(jù)計算方式同樣如此，得到數(shù)據(jù)如下：表3-7Z銀行營業(yè)部門耗費后臺支持性部門作業(yè)成本表柜臺部門個人業(yè)務(wù)部企業(yè)業(yè)務(wù)部信貸部門國際結(jié)算部文檔管理24322432243212161216內(nèi)部交流2714.41131226222621358.6法律服務(wù)1326.6884.21326.6663.3663.3招聘1091.4545.7545.71091.4545.8培訓(xùn)2728.61364.31364.32728.61364.2考核2371.2790.41185.6790.4592.4系統(tǒng)開發(fā)27221361.32272.51361.22272.5系統(tǒng)維護(hù)20741037103720741038記賬8215.82738.62738.62738.61369.4財務(wù)管理953.61430.41907.32384.1953.6合計26630.113714.917521.617309.611823.8根據(jù)上表得到銀行五大營業(yè)部門耗費后臺支持性部門作業(yè)成本數(shù)據(jù)后，即可得到各個營業(yè)部門的總成本，分別為：信貸部：45000+17309.6=62309.6個人業(yè)務(wù)部：50000+13714.9=63714.9企業(yè)業(yè)務(wù)部：62000+17521.6=79521.6國際結(jié)算部：36000+11823.8=47823.8柜臺服務(wù)部：120000+26630.1=146630.13．1．4Z銀行案例總結(jié)本案例通過對國內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理體系進(jìn)行對照模擬，并賦予銀行各個部門的成本費用明細(xì)數(shù)據(jù)，針對中間業(yè)務(wù)成本中的間接成本進(jìn)行了作業(yè)成本法的分配。根據(jù)分析得出：結(jié)論一：作業(yè)成本法的運用能更精準(zhǔn)的保證獲取成本信息的完整性、真實性。結(jié)論二：作業(yè)成本法的實施范圍更廣泛，不僅能分配部分期間費用，也能對營業(yè)部門的成本在產(chǎn)品和服務(wù)間進(jìn)行分配。結(jié)論三：同種中間業(yè)務(wù)適宜根據(jù)情況定價，資源動因以工時為主更簡化流程，提高成本真實性。結(jié)論四：對于成本的控制，作業(yè)成本法更具有優(yōu)勢，期中作業(yè)的確定是關(guān)鍵。3．2作業(yè)成本法在我國應(yīng)用現(xiàn)狀分析3．2．1國內(nèi)商業(yè)銀行發(fā)展詳情隨著近年來銀行政策實施的對外開放舉措，外資銀行不斷涌進(jìn)，擠占市場份額，對我國銀行的發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。為了進(jìn)一步提升國內(nèi)銀行在國內(nèi)國際市場的競爭力，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式成為首要舉措，應(yīng)將業(yè)務(wù)聚焦于中間業(yè)務(wù)，積極推動中間業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級。中間業(yè)務(wù)的劃分，主要涵蓋中介或代理業(yè)務(wù)，不僅成本低、風(fēng)險低、收效快、占用資本少，而且可以滿足市場多元化需求，提供個性化金融服務(wù)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。在西方國家，中間業(yè)務(wù)在其銀行總收入中占比極高，發(fā)展迅猛，甚至在部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為可以衡量商業(yè)銀行發(fā)達(dá)程度的重要指標(biāo)。而我國商業(yè)銀行今年的年報指出，國內(nèi)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入占比趨于20%，與西方國家差距巨大。擴(kuò)大中間業(yè)務(wù)占比，為中間業(yè)務(wù)提質(zhì)增速，除了繼續(xù)挖掘市場需求、拓寬業(yè)務(wù)范圍，成本管理也是有力手段?，F(xiàn)階段國內(nèi)商業(yè)銀行成本管理模式落后，缺乏創(chuàng)新，成本核算精細(xì)化程度弱，甚至存在支出與收入倒掛現(xiàn)象，因此，創(chuàng)新成本管理方式，提高成本信息利用率是為國內(nèi)銀行贏得發(fā)展，提升利潤的突破口。3．2．2我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性根據(jù)現(xiàn)有理論基礎(chǔ)及研究借鑒，可知要適用作業(yè)成本法，企業(yè)的運營生產(chǎn)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾個特點：（1）生產(chǎn)發(fā)展中，間接費用占比大；（2）產(chǎn)品種類多元，小批量生產(chǎn)為主；（3）作業(yè)環(huán)節(jié)冗雜；（4）會計電算化程度高；（5）傳統(tǒng)的成本管理模式無法滿足需求。我國國內(nèi)商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)資金占用率不高，且直接成本的占比小，間接成本的占比大，各大商業(yè)銀行將財力、物力、人力集中投入于業(yè)務(wù)拓展層面，忽視了對業(yè)務(wù)本身的成本控制。并且商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)種類雜多，各種類之間差別巨大，其發(fā)生的成本與產(chǎn)品有直接關(guān)系的僅有極少數(shù)，大多成本屬于共同成本，共同成本追溯到產(chǎn)品中去難度巨大，因此中間業(yè)務(wù)成本核算管理與作業(yè)成本法的使用條件高度契合，作業(yè)成本法的應(yīng)用，追溯間接成本的同時也提高了成本信息的精益化。3．2．3我國作業(yè)成本法技術(shù)工具及手段的支持作業(yè)成本法的實施必須具備足夠有效的數(shù)據(jù)作為支撐，然而現(xiàn)階段我國的信息技術(shù)系統(tǒng)還不夠完善，大部分?jǐn)?shù)據(jù)仍舊缺少來源渠道，因此急需為作業(yè)成本法的應(yīng)用匹配一種專業(yè)化作業(yè)成本管理軟件。目前，國內(nèi)雖然鮮少有商業(yè)銀行具備作業(yè)管理系統(tǒng)，但已有專業(yè)軟件公司正在研發(fā)或已經(jīng)開發(fā)出適合我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀的作業(yè)成本管理軟件。如北京米多軟件技術(shù)有限公司研發(fā)的作業(yè)成本系統(tǒng)軟件，為我國商業(yè)銀行的晉升之路提供了有力的技術(shù)基礎(chǔ)。現(xiàn)今香港部分金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)引用了作業(yè)成本法，在成果方面，不僅改進(jìn)、升級、優(yōu)化了銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)處理程序，滿足客戶多樣化需求，而且為經(jīng)營管理者提供了更優(yōu)質(zhì)精益的經(jīng)營決策、財務(wù)計劃和控制手段。3．2．4商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)資源耗費的確認(rèn)中間業(yè)務(wù)的耗費資源主要包括向客戶提供中間業(yè)務(wù)的過程中，發(fā)生的各類成本費用項目，以及銀行在一定的經(jīng)營周期中，執(zhí)行中間業(yè)務(wù)作業(yè)所耗費的人力、物力代價。確認(rèn)中間業(yè)務(wù)耗費的資源，關(guān)鍵要厘清哪些費用與中間業(yè)務(wù)存在關(guān)系，并進(jìn)一步明晰存在關(guān)系的費用中，哪一部分屬于直接成本，哪一部分應(yīng)歸為可以分?jǐn)偟墓餐杀?。商業(yè)銀行的部門設(shè)置大多分為營業(yè)部門和后臺支持性部門兩大類。各部門的日常發(fā)生費用大多會根據(jù)費用性質(zhì)計入各部門的明細(xì)科目中。對于其他固定費用，一般按照占地面積和實際用量平攤即可。其他費用作業(yè)成本法的分產(chǎn)品核算即可依據(jù)分部門核算，信貸部門的發(fā)生費用計入信貸成本，后臺支持性部門的發(fā)生成本根據(jù)分配原則核算。現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則把商業(yè)銀行成本主要分為三大類別：營業(yè)、利息、手續(xù)費及傭金支出。中間業(yè)務(wù)因為集中在非利息業(yè)務(wù)收入，不占用或占用銀行資金比率小，因而其資源耗費主要集中于營業(yè)支出和手續(xù)費及傭金兩大類。手續(xù)費及傭金針對性較強(qiáng)，直接分配到指定產(chǎn)品中即可。對于營業(yè)支出，與中間業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)最大的主要是業(yè)務(wù)及管理費，業(yè)務(wù)及管理費進(jìn)一步可分為：人力成本、業(yè)務(wù)成本、維持性成本。人力成本是營業(yè)支出的重要組成部分，需精確歸類并分配。業(yè)務(wù)成本具有短期可控性，屬于一種變動成本，可根據(jù)不同部門的作業(yè)或產(chǎn)品做進(jìn)一步分配。維持性成本難追溯到產(chǎn)品中去，應(yīng)在給定時間范圍內(nèi)歸集，再根據(jù)成本動因分?jǐn)傊脸杀緦ο?。第四章作業(yè)成本法在我國應(yīng)用存在的問題4．1成本管理意識淡薄當(dāng)前國內(nèi)社會，各個企業(yè)不論是管理者還是決策者，對成本管理的重要性認(rèn)識程度不夠，成本控制的意識都急需加強(qiáng)。管理者們只關(guān)注到了作業(yè)成本法的應(yīng)用難、程序繁雜，不愿過大投入物力、財力、人力來實施，偏見認(rèn)為作業(yè)成本法的應(yīng)用結(jié)果只是能為企業(yè)帶來精準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)，主觀的自以為是使得作業(yè)成本法的落地十分艱難。部門基層員工則更注重業(yè)績是否達(dá)標(biāo)、業(yè)務(wù)量是否滿足要求，缺少成本是否合理匹配的觀念。企業(yè)從上至下對作業(yè)成本法的忽視，使得其無法參與企業(yè)經(jīng)營的各個方面，加重資源鋪張浪費的現(xiàn)象。4．2成本核算范圍不全面通常情況下，企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展方式多種多樣，即便是中小微企業(yè)，其類型也有民營企業(yè)、外資企業(yè)、私營企業(yè)等之多，然而當(dāng)下并非所有企業(yè)的財務(wù)核算水平都能與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相符合。國內(nèi)很多企業(yè)在進(jìn)行成本核算時只注重生產(chǎn)制造的創(chuàng)收過程，忽視產(chǎn)品或者服務(wù)的開發(fā)創(chuàng)新及售后環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)不論多少都會形成部分成本核算，而且當(dāng)下信息社會迅猛發(fā)展，很多企業(yè)實體性產(chǎn)品數(shù)量逐漸降低，生產(chǎn)過程在整個企業(yè)運營程序中所占比例不斷減小，而服務(wù)及售后等比例逐漸上升，如果成本的核算仍舊限制在傳統(tǒng)的幾個經(jīng)營階段中，則最終會在一定程度上弱化成本的真實性，無法對產(chǎn)品及服務(wù)的生產(chǎn)成本進(jìn)行詳盡的核查。4．3中間業(yè)務(wù)成本核算籠統(tǒng)企業(yè)中間業(yè)務(wù)的開展需要很多輔助性成本作為支撐，除了業(yè)務(wù)發(fā)生過程我們熟知的人力、物力成本外，固定資產(chǎn)折舊費、設(shè)備租賃費、員工工資福利等等，都屬于輔助性成本。就商業(yè)銀行而言，其中間業(yè)務(wù)的輔助性成本就被歸結(jié)為九大類之多：支付、銀行卡、咨詢顧問類等等。在當(dāng)前企業(yè)的成本核算體系下，中間業(yè)務(wù)成本信息的收入并不全面，降低產(chǎn)品成本體現(xiàn)的真實性、精準(zhǔn)性。另外，很多企業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)單一，甚至財務(wù)進(jìn)行成本核算只依據(jù)賬戶余額進(jìn)行間接費用的分配，這些都導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)失真，影響企業(yè)決策。4．4缺乏有力的成本管理系統(tǒng)近年來，我國科技領(lǐng)域快速發(fā)展，創(chuàng)新集成不斷涌現(xiàn)，然而科技水平想要趕超發(fā)達(dá)國家，依然任重道遠(yuǎn)，高新科技的應(yīng)用和落實也步履艱難?，F(xiàn)階段，傳統(tǒng)的成本法在企業(yè)的應(yīng)用仍占較大比重，且短期內(nèi)大部分企業(yè)的管理生產(chǎn)核算方式無法實現(xiàn)快速增長，應(yīng)用作業(yè)成本法核算的科技要素環(huán)境較弱。且囿于國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品種類多、新興業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)、成本管理系統(tǒng)投入成本高、研發(fā)難，想要開發(fā)全面且適用性廣的成本管理系統(tǒng)難上加難。成本管理系統(tǒng)的匱乏為我國應(yīng)用作業(yè)成本法，形成良好的社會支撐和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境帶來了不便。第五章作業(yè)成本法在我國應(yīng)用問題解決對策5．1提升成本意識現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)管理者仍舊對作業(yè)成本法的先進(jìn)性、創(chuàng)新性、實用性認(rèn)識不強(qiáng)，一味執(zhí)著于傳統(tǒng)成本法。為了轉(zhuǎn)變國內(nèi)業(yè)界對作業(yè)成本法觀念上的偏見，推廣作業(yè)成本法在我國更好的應(yīng)用和發(fā)展，滿足我國市場的多元化需求，需加大對業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員的作業(yè)成本法普及力度，同時提升社會企業(yè)員工的成本意識及素養(yǎng)能力，營造企業(yè)從上至下、各個部門相互聯(lián)動、重視的新氛圍，并對作業(yè)成本法進(jìn)行全社會范圍內(nèi)的宣傳教育，促使其產(chǎn)生應(yīng)用的不竭動力。5．2完善成本核算范圍企業(yè)發(fā)展方式不同，影響其運作的因素也就存在不同的變現(xiàn)特征。因此在進(jìn)行作業(yè)成本核算時，要結(jié)合本企業(yè)自身及行業(yè)的發(fā)展特色、市場特點，靈活歸集成本核算范圍。同時結(jié)合本國國情,企業(yè)管理者需要具體問題具體分析，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程及環(huán)境等情況加以分析，并結(jié)合作業(yè)成本法的管理理念運用有關(guān)成本信息和數(shù)據(jù)加以有意識的思考，進(jìn)而逐漸厘清成本核算的范圍，使得成本核算更加精準(zhǔn)有效。5．3明確中間業(yè)務(wù)成本核算中間業(yè)務(wù)雖然主要指兩大類，分別為不構(gòu)成表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債但在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中可以形成非利息收入的業(yè)務(wù)，但其實在企業(yè)的發(fā)展運營中，還存在這樣一種業(yè)務(wù)，其不計入資產(chǎn)負(fù)債，不形成現(xiàn)實的資產(chǎn)負(fù)債，但在企業(yè)未來的發(fā)展中，其很可能變成具有損益性質(zhì)的業(yè)務(wù)。顯然這種業(yè)務(wù)也包括在中間業(yè)務(wù)范疇當(dāng)中，因此在中間業(yè)務(wù)的成本核算過程中，要仔細(xì)甄別各個科目的業(yè)務(wù)及管理費用，將企業(yè)經(jīng)營過程中的中間業(yè)務(wù)成本都追根溯源進(jìn)行核算和分配，保證中間業(yè)務(wù)成本信息全面。5．4健全有力的成本管理系統(tǒng)任何科技的運用都需要技術(shù)作為支撐，作業(yè)成本法也一樣，需要完善的硬件系統(tǒng)。在西方發(fā)達(dá)國家，作業(yè)成本法體系系統(tǒng)的開發(fā)利用已經(jīng)十分完善，而我國現(xiàn)階段成熟度高、適用性廣的成本核算系統(tǒng)還比較匱乏。硬件軟件的開發(fā)針對單獨企業(yè)來說，資金要求大、開發(fā)難度也極高，因此這就需要形成社會合力。一方面，政府應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)開發(fā)研究成本核算系統(tǒng)的政策支持或資金扶持