2025年注冊會計師資格考試全真模擬試題及答案（共三套）

2025年注冊會計師資格考試全真模擬試題及答案（共三套）2025年注冊會計師資格考試全真模擬試題及答案（一）一、單項選擇題

1、如果注冊會計師認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，則應(yīng)實(shí)施以下（）專門應(yīng)對這種特別風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性程序。

A.向客戶函證應(yīng)收賬款的賬戶余額

B.向客戶詢證交貨、結(jié)算時間

C.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到顧客訂貨單

D.從發(fā)貨憑證追查到營業(yè)收入明細(xì)賬

2、審計甲有限責(zé)任公司2010年度財務(wù)報表時，注冊會計師A在風(fēng)險評估階段發(fā)現(xiàn)甲有限責(zé)任公司在2010年12月份發(fā)生了多筆重大的銷售業(yè)務(wù)，并且還有若干筆大額銷售業(yè)務(wù)在2010年底尚未完成。對此，注冊會計師A首先應(yīng)當(dāng)（），并在期末或期末以后檢查此類交易。

A.向甲有限責(zé)任公司的客戶發(fā)出詢證函

B.檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整

C.將財務(wù)報表與會計記錄相核對

D.考慮截止認(rèn)定可能存在的重大錯報風(fēng)險

3、如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么（）。

A.可以利用上期審計進(jìn)行控制測試的證據(jù)，也可以利用期中測試的證據(jù)

B.所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試

C.主要利用本期控制測試獲得證據(jù)，輔之以期中和上期獲得的少量證據(jù)

D.所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年年末的控制測試

4、注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。下列關(guān)于控制測試范圍的敘述不正確的是（）。

A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小

B.控制的預(yù)期偏差率越高，對擬信賴控制實(shí)施控制測試的范圍越大

C.如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實(shí)施的控制測試可能是無效的

D.信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍

5、下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響表述不正確的是（）。

A.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運(yùn)行有效的結(jié)論

B.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

C.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮

D.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

6、注冊會計師的審計目標(biāo)不同，針對相同的鑒證對象所收集的證據(jù)通常會不同。在實(shí)施風(fēng)險評估程序以確定某項控制是否被執(zhí)行時，注冊會計師主要應(yīng)當(dāng)獲?。ǎ┓矫娴淖C據(jù)。

A.控制在不同時點(diǎn)如何運(yùn)行

B.控制以何種方式運(yùn)行

C.控制是否存在，是否正在使用

D.控制是否得到一貫執(zhí)行以及由誰執(zhí)行

7、下列關(guān)于注冊會計師對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序

C.除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果對選擇進(jìn)一步審計程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計程序時，注冊會計師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因

D.注冊會計師在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時不應(yīng)該利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息

8、進(jìn)一步審計程序是相對于風(fēng)險評估程序而言的，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括（）。

A.控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

B.風(fēng)險評估程序和控制測試

C.風(fēng)險評估程序和實(shí)質(zhì)性程序

D.風(fēng)險評估程序和分析程序

9、注冊會計師A在對乙公司2010年度財務(wù)報表實(shí)施審計程序的過程中，原來主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，通過審計程序執(zhí)行和審計證據(jù)的獲取，得知財務(wù)報表層次存在重大錯報風(fēng)險，因此調(diào)整審計程序，更加重視實(shí)地檢查該項資產(chǎn)，這屬于修改審計程序的（）。

A.性質(zhì)

B.時間

C.范圍

D.含義

10、注冊會計師在期中實(shí)施進(jìn)一步審計程序也存在很大的局限性，下列有關(guān)局限性的說法不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師往往難以僅憑在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.即使注冊會計師在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計程序能夠獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但從期中到期末這段剩余期間還往往會發(fā)生重大的交易或事項（包括期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項），從而對所審計期間的財務(wù)報表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響

C.被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實(shí)施了進(jìn)一步審計程序之后對期中以前的相關(guān)會計記錄作出調(diào)整甚至篡改，注冊會計師在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化

D.如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師不需要針對剩余期間獲取審計證據(jù)

11、]注冊會計師B承接了丙公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在評估后得知丙公司應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師B擬對該項目的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序。為使函證程序具有不可預(yù)見性，B擬對函證程序采取以下措施。其中，你認(rèn)為合理的是（）。

A.向重要審計客戶甲寄發(fā)消極式詢證函

B.向余額很小、甚至為零的客戶乙寄發(fā)積極式詢證函

C.要求債務(wù)人丁證實(shí)其截至當(dāng)年12月31日的欠款金額

D.要求丙公司財務(wù)人員代收詢證函并交給會計師事務(wù)所

12、針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的總體應(yīng)對方案。在下列（）情況下，注冊會計師選擇綜合性方案是最恰當(dāng)?shù)摹?/p>

A.注冊會計師認(rèn)為實(shí)施控制測試不符合成本效益原則

B.被審計單位采用高度自動化系統(tǒng)處理和記錄重要交易

C.被審計單位存在廣泛的管理層凌駕于主要內(nèi)部控制之上的情況

D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位不存在與特定認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制

二、多項選擇題

1、下列情況中屬于注冊會計師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的有（）。

A.系統(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄難以獲取

B.未決訴訟

C.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制較好

D.銷售收入的截止認(rèn)定

2、如果注冊會計師在期中已識別出被審計單位的某項認(rèn)定中存在故意出錯和操縱記錄的可能性，確認(rèn)該項認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，則下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的（）說法或做法是不可取的。

A.考慮主要在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.不擬實(shí)施審計程序?qū)⑵谥械贸龅慕Y(jié)論延伸至期末

C.將實(shí)質(zhì)性程序與控制測試結(jié)合運(yùn)用，以便將期中的結(jié)論延伸到期末

D.針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序，以便將期中的結(jié)論延伸到期末

3、注冊會計師在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

B.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報

C.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性

D.選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實(shí)包括在內(nèi)

4、注冊會計師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，下列判斷正確的有（）。

A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期中而非接近期末實(shí)施

C.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果針對某項認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)僅包括獲取該認(rèn)定的期中審計證據(jù)（從而與期末比較），注冊會計師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

5、如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.如果不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過1年

B.將所有擬信賴控制集中在本次審計中測試，而在之后的兩次審計中不擬進(jìn)行測試，以提高效率

C.當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)

D.當(dāng)被審計單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)

6、下列關(guān)于控制測試的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)計能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報時，應(yīng)對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試

B.注冊會計師應(yīng)對被審計單位的所有內(nèi)部控制測試其有效性

C.如果被審計單位在所審期間內(nèi)不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運(yùn)行的有效性

D.注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計效率

7、如果被審計單位的某項不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制在上次審計時被認(rèn)為設(shè)計合理、執(zhí)行有效，注冊會計師在本期審計中可以根據(jù)職業(yè)判斷決定減少或不對該項內(nèi)部控制進(jìn)行測試而加以直接利用。但當(dāng)出現(xiàn)下列（）情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試內(nèi)部控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

A.執(zhí)行控制程序的人員發(fā)生變動

B.對控制的擬信賴程度大大降低

C.所控制的業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生了變化

D.重大錯報風(fēng)險較前期有所降低

8、注冊會計師在對被審計單位年度財務(wù)報表審計時，選擇在期中進(jìn)行控制測試，但仍需要考慮對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)，則下列說法中正確的有（）。

A.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)就越少

B.對自動化運(yùn)行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效的審計證據(jù)

C.剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

D.注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大，需要獲得的剩余期間的相關(guān)控制是否有效的補(bǔ)充證據(jù)就越少

9、下列屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計中實(shí)施控制測試的情形的有（）。

A.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（且執(zhí)行控制測試符合成本效益原則）

B.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是無效的

C.每次進(jìn)行財務(wù)報表審計均需要執(zhí)行控制測試

D.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

10、如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

B.在期末而非期中實(shí)施更多的審計程序

C.通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量

11、為了提高ABC公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工作效率、確保審計的效果，注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說法中，正確的是（）。

A.如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，并且該項內(nèi)部控制自期中到期末沒有發(fā)生變化，注冊會計師可以在期末審計中信賴該項內(nèi)部控制

B.如果經(jīng)前期測試證實(shí)已有效運(yùn)行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據(jù)

C.對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，只有在證實(shí)前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結(jié)果

D.如果前期測試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)在本期審計中測試該項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

12、以下關(guān)于了解內(nèi)部控制與控制測試的說法中正確的有（）。

A.在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個時點(diǎn)

B.在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察

C.雖然控制測試和了解內(nèi)部控制所采用的審計程序類型不相同，但是二者的目的是相同的

D.了解內(nèi)部控制是必須要執(zhí)行的程序，控制測試并非一定要執(zhí)行

13、下列說法中，正確的有（）。

A.在實(shí)施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定某項控制是否存在，設(shè)計是否合理，運(yùn)行是否有效

B.如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制

C.如果信賴的內(nèi)部控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師對以前審計獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)信賴程度較高，則在本次審計中可不進(jìn)行控制測試

D.對于一項自動化的應(yīng)用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)

14、下列關(guān)于確定進(jìn)一步審計程序范圍應(yīng)考慮的因素的表述中，說法不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍可以適當(dāng)?shù)目s小

B.計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越小

C.如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣

D.確定的重要性水平越高，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣

15、下列關(guān)于“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”的說法中正確的有（）。

A.在執(zhí)行甲公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師A通過了解和實(shí)施控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則A應(yīng)采取綜合性方案實(shí)施進(jìn)一步審計程序

B.計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平

C.在執(zhí)行甲公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師A通過實(shí)施了解和控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則A應(yīng)采取實(shí)質(zhì)性方案實(shí)施進(jìn)一步審計程序

D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施

16、在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。

A.計劃獲取的保證程度

B.確定的審計重要性水平

C.評估的重大錯報風(fēng)險

D.審計程序的時間

17、下列屬于注冊會計師增加審計程序不可預(yù)見性方法的有（）。

A.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.調(diào)整審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期

C.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同

D.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)

18、下列關(guān)于“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”的說法中不正確的有（）。

A.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮的因素之一就是通過實(shí)施控制測試獲取更廣泛的審計證據(jù)

B.在執(zhí)行甲有限責(zé)任公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師A發(fā)現(xiàn)甲有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則A所實(shí)施的進(jìn)一步審計程序應(yīng)采取綜合性方案

C.對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更多的督導(dǎo)，并加強(qiáng)項目質(zhì)量控制復(fù)核

D.在執(zhí)行甲有限責(zé)任公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師A發(fā)現(xiàn)甲有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則A所實(shí)施的進(jìn)一步審計程序應(yīng)采取實(shí)質(zhì)性方案

19、注冊會計師實(shí)施的下列審計程序中可能適用的具有不可預(yù)見性的有（）。

A.函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶

C.測試金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶

D.把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲

三、簡答題

1、在注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)考慮哪些因素？

2、注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施有哪些？當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時對擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案有何影響？

3、簡要說明注冊會計師如何增加審計程序不可預(yù)見性？

答案部分一、單項選擇題

1、

【正確答案】：B

【答案解析】：選項ACD均屬于針對高估收入實(shí)施的常規(guī)程序?！驹擃}針對“實(shí)質(zhì)性程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186289】2、

【正確答案】：D

【答案解析】：選項ABC均為審計程序，選項D為風(fēng)險評估。對于被審計單位的重大交易，注冊會計師首先評估重大錯報風(fēng)險，然后依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施審計程序。【該題針對“實(shí)質(zhì)性程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186288】3、

【正確答案】：B

【答案解析】：準(zhǔn)則規(guī)定：鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。【該題針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186279】4、

【正確答案】：A

【答案解析】：控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大，故選項A不正確?！驹擃}針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186278】5、

【正確答案】：A

【答案解析】：在選項A中，如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制運(yùn)行有效性的影響，考慮是否降低相關(guān)控制的信賴程度或者調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等?！驹擃}針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186277】6、

【正確答案】：C

【答案解析】：ABD均是確定控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。一般情況下，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進(jìn)一步確定運(yùn)行的有效性?！驹擃}針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186276】7、

【正確答案】：D

【答案解析】：在選項D中，如果在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)?！驹擃}針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186270】8、

【正確答案】：A

【答案解析】：進(jìn)一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。【該題針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186269】9、

【正確答案】：A

【答案解析】：修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計程序的類別及組合，由檢查相關(guān)的賬面記錄或文件，轉(zhuǎn)而實(shí)地檢查資產(chǎn)，這是對性質(zhì)的修改。【該題針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186268】10、

【正確答案】：D

【答案解析】：在選項D中，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)?！驹擃}針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186267】11、

【正確答案】：B

【答案解析】：選項AD均缺少應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且不符合審計準(zhǔn)則的要求；選項C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性?！驹擃}針對“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186261】12、

【正確答案】：B

【答案解析】：總體應(yīng)對方案包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案兩種。選項B選擇綜合性方案是最恰當(dāng)?shù)?，其余三項要么財?wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險屬于高水平，要么不適宜實(shí)施控制測試，因此選擇實(shí)質(zhì)性方案較為恰當(dāng)?！驹擃}針對“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186260】二、多項選擇題

1、

【正確答案】：BD

【答案解析】：某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！驹擃}針對“實(shí)質(zhì)性程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186293】2、

【正確答案】：CD

【答案解析】：當(dāng)存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，期中已測試的資料在剩余期間很可能被篡改，導(dǎo)致期中得出的結(jié)論無效。此時注冊會計師主要應(yīng)在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。【該題針對“實(shí)質(zhì)性程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186292】3、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：注冊會計師在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時應(yīng)當(dāng)考慮的一系列因素：①對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；②對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；③作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；④已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額?！驹擃}針對“實(shí)質(zhì)性程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186291】4、

【正確答案】：ACD

【答案解析】：注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施?！驹擃}針對“實(shí)質(zhì)性程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186290】5、

【正確答案】：CD

【答案解析】：根據(jù)審計準(zhǔn)則，如果不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過2年，選項A不正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性，不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進(jìn)行任何測試，選項B不正確。【該題針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186287】6、

【正確答案】：ACD

【答案解析】：注冊會計師只有在一定情形下才實(shí)施控制測試，并不一定對所有的內(nèi)部控制均實(shí)施控制測試。【該題針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186286】7、

【正確答案】：AC

【答案解析】：執(zhí)行人員變動屬于“對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動”，業(yè)務(wù)發(fā)生變化后，原來的控制可能已不適用，所以選項AC中，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)縮短再次測試內(nèi)部控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)；如果對控制的擬信賴程度較高或重大錯報風(fēng)險較大，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，因此選項BD不符合題意?！驹擃}針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186285】8、

【正確答案】：BC

【答案解析】：選項A中評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)就越多；選項D中注冊會計師需要獲取的剩余期間的相關(guān)控制是否有效的補(bǔ)充證據(jù)越多。【該題針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186284】9、

【正確答案】：AD

【答案解析】：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（且執(zhí)行控制測試符合成本效益原則）；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！驹擃}針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186283】10、

【正確答案】：BCD

【答案解析】：如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應(yīng)該主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)而非控制測試。【該題針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186282】11、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：在選項A的情形下，注冊會計師可以決定信賴其中獲取的內(nèi)部控制運(yùn)行的審計證據(jù)；選項B中的改進(jìn)仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性；選項C，對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不能利用前期獲取的證據(jù)。選項D，執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同?！驹擃}針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186281】12、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，控制測試是為了測試控制運(yùn)行的有效性，了解內(nèi)部控制一是為了評價控制的設(shè)計，二是為了確定控制是否得到執(zhí)行?！驹擃}針對“控制測試”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186280】13、

【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A，在實(shí)施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用?？刂茰y試主要測試控制運(yùn)行的有效性；選項C，此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次?！驹擃}針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186274】14、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍也應(yīng)當(dāng)越大；計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣；確定的重要性水平越低，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣?！驹擃}針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186273】15、

【正確答案】：BC

【答案解析】：選項A，“綜合性方案”是指注冊會計師在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時同時采用控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。既然內(nèi)部控制存在重大缺陷，實(shí)施進(jìn)一步控制測試是不適宜的；選項D，屬于總體應(yīng)對措施，而不是針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序，不符合題意。【該題針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186272】16、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：【該題針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186271】17、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186264】18、

【正確答案】：AB

【答案解析】：選項A，當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時，應(yīng)當(dāng)考慮通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，而不是控制測試；選項B，綜合性方案是指注冊會計師在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時同時采用控制測試與實(shí)質(zhì)性程序，既然內(nèi)部控制存在重大缺陷，實(shí)施進(jìn)一步控制測試是不適宜的，所以此時應(yīng)該選擇的是實(shí)質(zhì)性方案。【該題針對“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186263】19、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186262】三、簡答題

1、

【正確答案】：在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）風(fēng)險的重要性。風(fēng)險的重要性是指風(fēng)險造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性的進(jìn)一步審計程序。

（2）重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進(jìn)一步審計程序。

（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設(shè)計有針對性的進(jìn)一步審計程序予以應(yīng)對。

（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步的審計程序具有重要影響。

（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序就必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

【答案解析】：【該題針對“針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186275】2、

【正確答案】：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

①向?qū)徲嬳椖拷M強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計人員的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢。審計項目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計經(jīng)驗(yàn)。必要時，要考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評估、精算師等方面的專家的工作。

③提供更多的督導(dǎo)。對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項目質(zhì)量復(fù)核。

④在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

⑤對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

（2）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表的多項認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的總體方案具有重大影響。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

【答案解析】：【該題針對“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186266】3、

【正確答案】：（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

（2）調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；

（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。

【答案解析】：【該題針對“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186265】

2025年注冊會計師資格考試全真模擬試題及答案（二）一、單項選擇題

1、在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的是（）。

A.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

B.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿無需進(jìn)行歸檔

C.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

D.如果注冊會計師完成了審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年

2、會計師事務(wù)所于2011年2月15日對A公司2010年度財務(wù)報表出具了審計報告，在審計過程中所收集的管理層聲明書原件作為審計檔案應(yīng)當(dāng)（）。

A.至少保存至2012年2月15日

B.至少保存至2025年2月15日

C.至少保存至2025年2月15日

D.長期保存

3、下列審計工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的是（）。

A.審計調(diào)整分錄匯總表

B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照

C.公司章程

D.關(guān)聯(lián)方資料

4、下列各項中，屬于會計師事務(wù)所泄露被審計單位商業(yè)秘密的是（）。

A.未經(jīng)客戶同意，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿

B.未經(jīng)客戶同意，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿

C.未經(jīng)客戶同意，允許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿

D.未經(jīng)客戶同意，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿

5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。在ABC會計師事務(wù)所執(zhí)行的以下審計業(yè)務(wù)中，符合歸檔期限要求的是（）。

A.注冊會計師于2011年2月28日完成了審計工作并出具了對A公司2010年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2011年5月30日歸檔

B.注冊會計師于2011年2月28日完成了對B公司2010年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實(shí)施進(jìn)一步審計，相關(guān)的審計工作底稿已于2011年5月10日歸檔

C.按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2011年3月1日開始實(shí)施對C公司2010年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)C公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定終止該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2月1日完成對D公司的審計工作，2011年2月10日將與D公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相關(guān)的工作底稿整理歸檔

6、A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為200萬元，現(xiàn)改為120萬元，其正確的做法是（）。

A.在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改

B.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改

C.在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息

D.在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息

二、多項選擇題

1、以下關(guān)于審計工作底稿的歸檔期限，說法正確的有（）。

A.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)

B.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿無須進(jìn)行歸檔

C.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案

D.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)以最晚完成審計工作的日期為準(zhǔn)，在之后的60天內(nèi)完成工作底稿的歸檔

2、下列審計工作底稿歸檔后屬于永久性檔案的有（）。

A.審計調(diào)整分錄匯總表

B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照

C.公司章程

D.關(guān)聯(lián)方資料

3、根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的有（）。

A.對詢問程序，將詢問時間作為識別特征

B.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將抽樣的起點(diǎn)作為識別特征

C.對被審計單位編制的訂購單進(jìn)行測試，將訂購單的日期或編號作為識別特征

D.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將金額作為識別特征

4、下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.由于注冊會計師實(shí)施的審計程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同

B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，可能會影響審計工作底稿的格式、要素和范圍

C.對于詢問程序，注冊會計師可能會以詢問的時間作為識別特征

D.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象作為識別特征

5、注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定實(shí)施了對應(yīng)收賬款的審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿。確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列的因素包括（）。

A.如果根據(jù)已實(shí)施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)的審計證據(jù)不易確定結(jié)論，應(yīng)記錄得出的各種可能結(jié)論

B.如果根據(jù)已實(shí)施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，應(yīng)記錄不能得出結(jié)論的原因

C.如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)

D.如果使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算時，通?？梢葬槍傮w進(jìn)行測試

6、下列通常應(yīng)作為審計工作底稿保存的文件有（）。

A.重大事項概要

B.有關(guān)重大事項的來往信件

C.財務(wù)報表草表

D.對被審計單位文件記錄的復(fù)印件

7、]注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列（）方面的內(nèi)容。

A.就重大事項得出的結(jié)論

B.實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)

C.確保審計報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏

D.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

三、簡答題

1、ABC會計師事務(wù)所2011年2月1日承接了C公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲注冊會計師負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)，于2011年3月1日完成審計工作，3月3日完成審計報告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計業(yè)務(wù)，3月20日甲注冊會計師在整理工作底稿時發(fā)現(xiàn)，一張存貨計價測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日，工作底稿歸檔完畢。5月5日，乙注冊會計師在復(fù)核該工作底稿時發(fā)現(xiàn)，在審計報告日前收到的一張應(yīng)收賬款函證回函原件并沒有加入工作底稿，只是將同筆應(yīng)收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊會計師認(rèn)為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀，除此之外未作任何其他處理。ABC會計師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計工作底稿10年。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所(包括審計項目組以及各注冊會計師)在審計工作中存在的問題，并簡要說明理由。

答案部分一、單項選擇題

1、

【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，審計檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形，注冊會計師需要對審計工作底稿進(jìn)行修改和增加；選項B，如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿也應(yīng)進(jìn)行歸檔，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)；選項C，審計工作底稿歸檔不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論?！驹擃}針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185857】2、

【正確答案】：C

【答案解析】：如果順利的完成了審計業(yè)務(wù)，無論是當(dāng)期檔案還是永久性檔案，會計師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年?！驹擃}針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185856】3、

【正確答案】：A

【答案解析】：一般來說，綜合管理類和業(yè)務(wù)類工作底稿屬于當(dāng)期檔案，備查類工作底稿屬于永久性檔案，如選項BCD都屬于備查類檔案?！驹擃}針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185855】4、

【正確答案】：D

【答案解析】：審計被審計單位母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿時，應(yīng)經(jīng)客戶的同意。【該題針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185853】5、

【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，在出具了審計報告的情況下，審計工作底稿應(yīng)在審計報告日后60天內(nèi)歸檔，而該選項中的歸檔期限超過了60天，所以不正確；選項BC，如果完成了審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)?！驹擃}針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185852】6、

【正確答案】：B

【答案解析】：修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改?！驹擃}針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185850】二、多項選擇題

1、

【正確答案】：AC

【答案解析】：【該題針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185854】2、

【正確答案】：BCD

【答案解析】：【該題針對“審計工作底稿的歸檔”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185851】3、

【正確答案】：CD

【答案解析】：選項A，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征；選項B，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為識別特征?！驹擃}針對“審計工作底稿的格式、要素和范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185849】4、

【正確答案】：AB

【答案解析】：對于詢問程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征，而不能夠僅僅以詢問的時間作為識別特征；對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被視察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征，但不能夠僅僅以觀察的對象作為識別特征?！驹擃}針對“審計工作底稿的格式、要素和范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185847】5、

【正確答案】：CD

【答案解析】：選項A，是否記錄所得出的審計結(jié)論，取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄；選項B，是否記錄不能得出結(jié)論的原因，取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄?！驹擃}針對“審計工作底稿的格式、要素和范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185846】6、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：由于審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等，不能選擇C?！驹擃}針對“審計工作底稿概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185845】7、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：審計工作底稿是對整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”，因此選項ABD均正確。選項C，確保審計報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏是簽字注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所的責(zé)任，并非有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士從編制的審計工作底稿中所應(yīng)清楚了解的內(nèi)容?！驹擃}針對“審計工作底稿概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185844】三、簡答題

1、

【正確答案】：(1)“3月20日甲注冊會計師在整理工作底稿時發(fā)現(xiàn)，一張存貨計價測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計工作底稿歸檔過程中，對于審計工作底稿通常是不包括已經(jīng)被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對于替換下來的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。

(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，審計報告日為完成審計工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。

(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計工作底稿歸檔后的變動，需要以增加或者添加的方式進(jìn)行修改，而不能將原件刪除或者銷毀。

(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動審計工作底稿時，應(yīng)該記錄變動審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；變動審計工作底稿的具體理由；變動審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

(5)“ABC會計師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計工作底稿10年”有誤，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，該題當(dāng)中審計報告日是3月1日，而不是3月3日。

【答案解析】：【該題針對“審計工作底稿的格式、要素和范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10185848】2025年注冊會計師資格考試全真模擬試題及答案（三）一、單項選擇題

1、注冊會計師在了解被審計單位控制環(huán)境時，可不必考慮的因素是（）。

A.被審計單位經(jīng)營管理的觀念和風(fēng)格

B.購貨交易是否經(jīng)過正當(dāng)批準(zhǔn)

C.被審計單位的組織結(jié)構(gòu)

D.被審計單位的人事政策

2、下列有關(guān)對控制環(huán)境進(jìn)行了解的提法正確的是（）。

A.注冊會計師對于控制環(huán)境的了解開始于審計計劃階段

B.在對控制環(huán)境進(jìn)行了解時應(yīng)采用穿行測試

C.盡管注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但仍可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的

D.由于對小型被審計單位無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，注冊會計師可通過了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施來評估風(fēng)險

3、在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時，不應(yīng)實(shí)施的程序是（）。

A.詢問P公司的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

B.檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄

C.選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試

D.重新執(zhí)行P公司的重要內(nèi)部控制

4、在下列控制中，屬于檢查性控制的是（）。

A.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

B.計算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量并生成差異報告

C.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

D.計算機(jī)將記賬憑證上借貸方金額對比，對賬戶代碼進(jìn)行邏輯測試

5、注冊會計師執(zhí)行穿行測試的主要目的不是為了確認(rèn)（）。

A.是否正確了解了內(nèi)部控制并且書面記錄準(zhǔn)確

B.識別交易流程中與財務(wù)報表有關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

C.所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性

D.評估控制設(shè)計的有效性并確認(rèn)控制執(zhí)行的有效性

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。根據(jù)COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制包括的要素有（）。

A.控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、控制結(jié)構(gòu)

B.控制環(huán)境、控制活動、控制結(jié)構(gòu)、控制設(shè)計、控制執(zhí)行

C.風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督、控制環(huán)境、控制結(jié)構(gòu)

D.風(fēng)險評估過程、對控制的監(jiān)督、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、控制環(huán)境

7、在以下各項中，不屬于檢查性控制的有（）。

A.購貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

B.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.計算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物數(shù)量和開票數(shù)量

D.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性

8、注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對從事計算機(jī)硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心（）。

A.宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

B.環(huán)保法規(guī)

C.資本充足率

D.市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況

9、下列需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，既屬于內(nèi)部因素又屬于外部因素的是（）。

A.相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

B.被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用

C.對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

D.被審計單位的內(nèi)部控制

10、下列程序中，一般不用于了解內(nèi)部控制而只用于控制測試程序的是（）。

A.詢問

B.觀察

C.檢查

D.重新執(zhí)行

11、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（）。

A.確定重要性水平

B.控制固有風(fēng)險

C.為了識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險

D.控制檢查風(fēng)險

12、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)組織項目組成員對被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方法。有關(guān)項目組討論的說法中，不正確的是（）。

A.所有項目組成員每次均應(yīng)參與項目組討論

B.項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息

C.項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤

D.項目組應(yīng)討論被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

二、多項選擇題

1、下列通常與重大的非常規(guī)交易有關(guān)的可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險原因有（）。

A.管理層更多地介入會計處理

B.數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分

C.非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實(shí)施有效的控制

D.對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解

2、就了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險來說，以下內(nèi)容應(yīng)形成審計工作記錄的有（）。

A.項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論

B.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險評估程序

C.注冊會計師在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險

D.注冊會計師識別出的特別風(fēng)險和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估

3、下列事項中表明被審計單位很可能存在重大錯報風(fēng)險的有（）。

A.在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)

B.被審計單位的供應(yīng)鏈發(fā)生變化

C.被審計單位從基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)轉(zhuǎn)做風(fēng)險投資行業(yè)

D.經(jīng)常與控股股東發(fā)生交易

4、甲注冊會計師接受事務(wù)所指派負(fù)責(zé)審計ABC有限責(zé)任公司2010年度的財務(wù)報表，在評價ABC有限責(zé)任公司內(nèi)部控制時，認(rèn)為其中適合采用信息技術(shù)的包括（）。

A.每筆發(fā)生的購貨交易均通過驗(yàn)收部門驗(yàn)收、倉庫部門保管，會計部門付款的程序運(yùn)行

B.每天對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，獲得不同銷售方式下銷售比例的數(shù)據(jù)

C.要求不同的公司員工接觸到的公司系統(tǒng)資料不同

D.偶爾發(fā)生的債務(wù)重組和非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)

5、下列屬于注冊會計師為獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)而實(shí)施的風(fēng)險評估程序有（）。

A.觀察特定控制的運(yùn)用

B.詢問被審計單位有關(guān)人員

C.檢查文件和報告

D.穿行測試

6、被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)屬于其內(nèi)部控制的要素。一般來說，與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常應(yīng)當(dāng)包括下列（）職能。

A.恰當(dāng)計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易貨幣金額做出準(zhǔn)確的記錄

B.及時、詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易做出恰當(dāng)分類

C.識別與記錄所有有效交易，恰當(dāng)確定交易生成的會計期間

D.在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露交易

7、在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。

A.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險

B.風(fēng)險涉及交易的復(fù)雜程度

C.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)

D.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易

8、在識別和了解被審計單位內(nèi)部控制后，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是（）。

A.所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行

B.控制本身的設(shè)計不合理，但得到了執(zhí)行

C.控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行

D.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制

9、下列有關(guān)了解被審計單位內(nèi)部控制的表述中正確的是（）。

A.注冊會計師通過了解，確定控制設(shè)計不當(dāng)，就不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行

B.注冊會計師可使用詢問程序來獲得其控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

C.對某信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的了解有可能代替對控制運(yùn)行有效性的測試

D.執(zhí)行穿行測試即評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，也可確定其是否得到執(zhí)行

10、下列不屬于控制活動內(nèi)容的有（）。

A.信息處理

B.組織結(jié)構(gòu)

C.交易價值的計量

D.適當(dāng)?shù)谋硎?/p>

11、在下列對內(nèi)部控制的了解表述中，正確的有（）。

A.如果并不打算依賴控制，注冊會計師就沒有必要進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)流程層面的控制

B.如果不打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就沒有必要進(jìn)行穿行測試

C.如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動

D.如果針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動

12、注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，被審計單位的控制活動主要包括（）。

A.檢查

B.授權(quán)和業(yè)績評價

C.實(shí)物控制和職責(zé)分離

D.信息處理

13、注冊會計師應(yīng)從被審計單位內(nèi)部和外部了解被審計單位及其環(huán)境。下列各項因素中，涉及被審計單位外部因素的有（）。

A.了解被審計單位的相關(guān)行業(yè)狀況

B.了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

C.了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

D.了解被審計單位的內(nèi)部控制

14、注冊會計師運(yùn)用各項風(fēng)險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，下列識別的風(fēng)險中僅與各類交易、賬戶余額和披露相聯(lián)系的有（）。

A.被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險

B.被審計單位對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提沒有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備帶來的風(fēng)險

C.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險

D.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值

15、下列屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的被審計單位行業(yè)情況的有（）。

A.所在行業(yè)的市場供求與競爭

B.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性

C.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化

D.能源供應(yīng)與成本

16、在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下信息的有（）。

A.預(yù)測、預(yù)算和差異分析

B.與競爭對手的業(yè)績比較

C.外部機(jī)構(gòu)提出的報告

D.管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

17、注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，可以為下列（）關(guān)鍵環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。

A.確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估重要性水平

B.評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

C.確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

D.確定財務(wù)報表中各重要項目的審計結(jié)論和最終發(fā)表的意見類型

18、注冊會計師為了了解內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，通常實(shí)施的風(fēng)險評估程序有（）。

A.詢問被審計單位的人員

B.觀察特定控制的運(yùn)用

C.檢查文件和報告

D.分析程序

三、簡答題

1、什么是特別風(fēng)險？特別風(fēng)險通常與什么有關(guān)？從哪些方面考慮特別風(fēng)險？

2、C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2010年度財務(wù)報表，于2010年12月1日至12月15日對Y公司的相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。C和D注冊會計師計劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：

（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；

（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。

要求：假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師還可以選擇實(shí)施哪些審計程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。

3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境？

答案部分一、單項選擇題

1、

【正確答案】：B

【答案解析】：購貨交易是否經(jīng)過正當(dāng)批準(zhǔn)屬于控制測試的內(nèi)容，而非了解被審計單位控制環(huán)境時需要考慮的?！驹擃}針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186188】2、

【正確答案】：D

【答案解析】：在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，選項A不正確；穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解，而不用于對于控制環(huán)境的了解，選項B不正確；控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，如果認(rèn)為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的，選項C不正確?！驹擃}針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186187】3、

【正確答案】：D

【答案解析】：選項D屬于控制測試?！驹擃}針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186186】4、

【正確答案】：B

【答案解析】：預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易中，以防止錯報的發(fā)生。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報?！驹擃}針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186185】5、

【正確答案】：D

【答案解析】：執(zhí)行穿行測試主要用來證實(shí)注冊會計師對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確，同時通過執(zhí)行穿行測試，注冊會計師可了解控制是否能夠識別能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)和控制信息的準(zhǔn)確性?？刂茍?zhí)行的有效性是控制測試后評價的，了解內(nèi)部控制只能做到確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行?！驹擃}針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186184】6、

【正確答案】：D

【答案解析】：內(nèi)部控制包括五項要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。一個企業(yè)的控制包括上述一個或多個要素，或者要素表現(xiàn)出的各個方面。【該題針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186183】7、

【正確答案】：A

【答案解析】：除選項A屬于預(yù)防性控制外，其余各項均屬于檢查性控制?！驹擃}針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186182】8、

【正確答案】：D

【答案解析】：選項A對應(yīng)于金融機(jī)構(gòu)，選項B對應(yīng)于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，選項C對應(yīng)于商業(yè)銀行?！驹擃}針對“了解被審計單位及其環(huán)境”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186168】9、

【正確答案】：C

【答案解析】：注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；(2)被審計單位的性質(zhì)；(3)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；(5)對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；(6)被審計單位的內(nèi)部控制。

上述第(1)項是被審計單位的外部環(huán)境，第(2)、(3)、(4)項以及第(6)項是被審計單位的內(nèi)部因素，第(5)項則既有外部因素也有內(nèi)部因素?！驹擃}針對“了解被審計單位及其環(huán)境”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186165】10、

【正確答案】：D

【答案解析】：重新執(zhí)行程序一般只用于控制測試而不用于了解內(nèi)部控制?！驹擃}針對“了解被審計單位及其環(huán)境”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186164】11、

【正確答案】：C

【答案解析】：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險?！驹擃}針對“了解被審計單位及其環(huán)境”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186162】12、

【正確答案】：A

【答案解析】：根據(jù)審計準(zhǔn)則，項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論，而不是每個項目組成員每次均應(yīng)參與討論，選項A不正確?！驹擃}針對“風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186159】二、多項選擇題

1、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解，是與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險?！驹擃}針對“評估重大錯報風(fēng)險”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186203】2、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“評估重大錯報風(fēng)險”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186201】3、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“評估重大錯報風(fēng)險”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186200】4、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項A是企業(yè)經(jīng)常存在的大量交易，對于這類經(jīng)濟(jì)事項我們采用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行處理，用信息化技術(shù)可以提高內(nèi)部控制的效率和效果；選項B是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生，需要深入分析的財務(wù)數(shù)據(jù)，采用信息化技術(shù)有助于對信息的深入分析，且提供的信息及時、準(zhǔn)確，所以適合采用信息技術(shù)；選項C不同的員工接觸到的公司系統(tǒng)資料不同，這點(diǎn)如果我們通過信息化技術(shù)管理，給予每個人不同的授權(quán)，則可以實(shí)現(xiàn)對公司操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，與人工控制比較起來，更加容易實(shí)現(xiàn)。選項D屬于是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并不存在固定的業(yè)務(wù)規(guī)則，需要專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行判斷，所以采用人工控制會更為適當(dāng)?！驹擃}針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10186198】5、

【正確答案】：ABCD

【答案解析