《企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)》課件第6章企業(yè)主要活動控制VIP

06企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動控制企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動控制一資金活動控制概述第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（一）資金活動資金活動是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制籌資活動：通過籌資活動，企業(yè)取得投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金，為企業(yè)開展投資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動夯實了基礎(chǔ)。投資活動：投資是指以收回現(xiàn)金并取得收益為目的而發(fā)生的現(xiàn)金流出。資金營運活動。資金營運活動是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的一系列資金收付行為。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（二）資金活動控制目標和要求

1.資金活動控制目標

（1）促進企業(yè)積極組織資金活動。

（2）防范和控制資金活動風險。

（3）加強資金活動的內(nèi)部控制，促進企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。

（4）保證資金的使用效率。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制

2.資金活動控制要求

（1）戰(zhàn)略導(dǎo)向與科學決策相結(jié)合

（2）將完善資金管理制度、科學設(shè)計流程與控制關(guān)鍵風險緊密結(jié)合

（3）嚴格執(zhí)行制度，加強內(nèi)部控制監(jiān)管第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（三）資金活動風險

企業(yè)資金活動至少應(yīng)當關(guān)注下列風險：1.籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；3.資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；4.資金活動控制不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。二第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（一）企業(yè)籌資活動及業(yè)務(wù)流程籌資活動控制提出籌資方案籌資方案審批編制籌資計劃實施籌資方案籌資后管理第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（二）籌資活動主要風險類型及其控制點1.籌資活動風險類型（1）籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不完整（2）對企業(yè)資金現(xiàn)狀認識不全面（3）授權(quán)審批制度不完善（4）籌資條款審核不嚴格（5）無法保證支付籌資成本第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制

（三）籌資活動內(nèi)部控制措施

1.籌資活動崗位分工控制

（1）籌資方案的擬訂（或編制）與決策崗位應(yīng)當分離

（2）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立崗位應(yīng)當分離

（3）與籌資有關(guān)的各種款項償付的審批與執(zhí)行崗位應(yīng)當分離

（4）籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄崗位應(yīng)當分離第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制

2.授權(quán)批準控制

企業(yè)應(yīng)當對籌資業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

企業(yè)應(yīng)當制定籌資業(yè)務(wù)流程，明確籌資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確?；I資全過程得到有效控制。

企業(yè)應(yīng)當建立籌資決策、審批過程的書面記錄制度以及有關(guān)合同或協(xié)議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調(diào)用制度，加強對與籌資業(yè)務(wù)有關(guān)的各種文件和憑據(jù)的管理，明確相關(guān)人員的職責權(quán)限。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制3.籌資決策控制（1）建立籌資業(yè)務(wù)決策環(huán)節(jié)的控制制度，對籌資方案的擬訂設(shè)計、籌資決策程序等作出明確規(guī)定，確?；I資方式符合成本效益原則，籌資決策科學和合理；（2）擬訂的籌資方案應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策和企業(yè)籌資預(yù)算要求；（3）根據(jù)籌資方案，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，科學規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制4.籌資方案（或計劃）執(zhí)行控制（1）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)批準的籌資方案、籌資計劃，按照規(guī)定程序與籌資對象，與中介機構(gòu)訂立籌資合同或協(xié)議；（2）按照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制。做好嚴密的籌資記錄，發(fā)揮會計控制的作用；（3）企業(yè)應(yīng)當按照籌資合同或協(xié)議的約定及時足額取得相關(guān)資產(chǎn)；（4）企業(yè)應(yīng)當按照籌資方案所規(guī)定的用途使用對外籌集的資金。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制5.籌資償付控制（1）企業(yè)應(yīng)當指定財會部門嚴格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定計算利息和租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按權(quán)限及時處理。（2）企業(yè)應(yīng)當按照股利或利潤分配方案發(fā)放股利或利潤，股利或利潤分配方案應(yīng)當按照企業(yè)章程或有關(guān)規(guī)定，按權(quán)限審批。企業(yè)委托代理機構(gòu)支付股利或利潤，應(yīng)清點、核對代理機構(gòu)的股利或利潤支付清單，并及時取得有關(guān)憑據(jù)。（3）企業(yè)以抵押、質(zhì)押方式籌資，應(yīng)當對抵押物資進行登記。業(yè)務(wù)終結(jié)后，應(yīng)當對抵押或質(zhì)押資產(chǎn)進行清理、結(jié)算、收繳，及時注銷有關(guān)擔保內(nèi)容。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（四）籌資活動的會計控制1.準確地進行相關(guān)賬務(wù)處理2.妥善保管籌資合同、收款憑證、入庫憑證等3.做好資金管理工作，隨時掌握資金情況4.努力降低資金成本（1）財會部門應(yīng)編制貸款申請表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等，嚴格管理籌資程序；（2）財會部門應(yīng)通過編制借款存量表、借款計劃表、還款計劃表等，掌握貸款資金的動向；（3）財會部門還應(yīng)與資金提供者定期進行賬務(wù)核對，以保證資金及時到位與資金安全。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制5.籌資償付控制（1）企業(yè)應(yīng)當指定財會部門嚴格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計算利息和租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認后，與債權(quán)人進行核對。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按權(quán)限及時處理。（2）企業(yè)應(yīng)當按照股利或利潤分配方案發(fā)放股利或利潤，股利或利潤分配方案應(yīng)當按照企業(yè)章程或有關(guān)規(guī)定，按權(quán)限審批。企業(yè)委托代理機構(gòu)支付股利或利潤，應(yīng)清點、核對代理機構(gòu)的股利或利潤支付清單，并及時取得有關(guān)憑據(jù)。（3）企業(yè)以抵押、質(zhì)押方式籌資，應(yīng)當對抵押物資進行登記。業(yè)務(wù)終結(jié)后，應(yīng)當對抵押或質(zhì)押資產(chǎn)進行清理、結(jié)算、收繳，及時注銷有關(guān)擔保內(nèi)容。三第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（一）崗位分離控制1.投資項目的可行性研究與評估人員在職責上必須分離；2.投資的決策與執(zhí)行職責或崗位應(yīng)當分離；3.投資處置的審批與執(zhí)行職責或崗位應(yīng)當分離；4.投資執(zhí)行職責或崗位與相關(guān)會計記錄崗位應(yīng)當分離；；5.有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離；6.投資績效評估與執(zhí)行崗位應(yīng)當分離。對外投資活動控制第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（二）授權(quán)批準控制1.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)對外投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確對外投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責任人員、風險點和控制措施等。對實際發(fā)生的對外投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，加強內(nèi)部審計，確保對外投資全過程得到有效控制。2.企業(yè)應(yīng)當加強對文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責權(quán)限。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（三）投資活動業(yè)務(wù)流程、投資風險及其管控要求1.投資活動流程圖

第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（三）投資活動業(yè)務(wù)流程、投資風險及其管控要求1.擬定投資方案

主要風險：投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險。

管控要求：以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，正確評估投資戰(zhàn)略，恰當選擇投資項目，合理確定投資規(guī)模，恰當權(quán)衡投資收益與風險。戰(zhàn)略性評估主要內(nèi)容：（1）是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；（2）投資規(guī)模、方向和時機是否適當。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（三）投資活動業(yè)務(wù)流程、投資風險及其管控要求2.投資方案可行性論證可行性研究是公司投資方案能否被接受的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可行性研究的結(jié)論對投資決策結(jié)果有著直接影響。

投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否有可靠的資金來源能否取得穩(wěn)定的投資收益投資風險是否處于可控或可承擔范圍內(nèi)投資活動的技術(shù)可行性市場容量與前景第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（三）投資活動業(yè)務(wù)流程、投資風險及其管控要求3.投資方案決策主要風險：（1）可能出現(xiàn)投資額超出授權(quán)范圍，或者越權(quán)審批現(xiàn)象；（2）高層集權(quán)決策或決策流于形式，或者審批未能有效識別相關(guān)風險；（3）合同風險，如簽訂的合同文本格式不正確、合同條款不清晰、合同雙方權(quán)利義務(wù)不明確等；（4）投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制控制措施：（1）分級審批、集體決策：按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批，明確審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責任，不得越權(quán)；（2）審核內(nèi)容明確；（3）審核重大投資項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或股東（大）會批準，投資方案需要經(jīng)過有關(guān)管理部門審批的，應(yīng)當履行相應(yīng)的報批程序；（4）資金問題：不能超過企業(yè)資金實力和籌資能力進行投資；投資的現(xiàn)金流量在數(shù)量和時間上要與籌資現(xiàn)金流量保持一致，以避免發(fā)生財務(wù)危機；（5）投資收益要與籌資成本相匹配。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制4.投資計劃編制與審批（1）主要風險：投資計劃超出公司承受能力；投資項目實際執(zhí)行偏離并超過投資計劃。（2）控制措施：根據(jù)審批通過的投資方案，企業(yè)應(yīng)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，編制投資項目詳細計劃，合理安排不同階段的投資投放進度，投放資金的數(shù)量，明確投資完成時間、質(zhì)量標準與要求等，并按程序報經(jīng)有關(guān)部門批準。完成相關(guān)手續(xù)后，與被投資方簽訂投資合同。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制5.投資計劃執(zhí)行與監(jiān)控（1）主要風險：缺乏嚴密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風險；投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風險；缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風險；未能及時發(fā)現(xiàn)客觀條件的變化，或者發(fā)現(xiàn)問題后應(yīng)變不足的風險。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制控制措施：（1）應(yīng)制定詳細的投資計劃，根據(jù)投資計劃進度，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；（2）以投資計劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，嚴格授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度；（3）投資業(yè)務(wù)需要簽訂合同的，應(yīng)當征詢企業(yè)法律顧問或相關(guān)專家的意見，并經(jīng)授權(quán)部門或人員批準后簽訂；（4）投資活動會形成特定資產(chǎn)，要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)流動性的變化，恰當處理資產(chǎn)流動性和盈利性的關(guān)系；第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（5）做好與投資相關(guān)的會計記錄，發(fā)揮會計控制的作用；（6）投資項目的周期往往較長，企業(yè)及時收集被投資方經(jīng)審計的財務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，根據(jù)具體情況的變化，及時進行調(diào)整；（7）要做好投資的跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結(jié)果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（5）做好與投資相關(guān)的會計記錄，發(fā)揮會計控制的作用；（6）投資項目的周期往往較長，企業(yè)及時收集被投資方經(jīng)審計的財務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，根據(jù)具體情況的變化，及時進行調(diào)整；（7）要做好投資的跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結(jié)果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制6.投資處置控制（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的主要風險：投資的處置不符合企業(yè)利益；資產(chǎn)評估報告未能反映項目公司實際情況；未履行規(guī)定的審批程序；信息披露的風險。（2）投資收款環(huán)節(jié)主要風險：收款數(shù)額與合同不符；經(jīng)辦人未能及時催收款項；未辦理過戶等后續(xù)手續(xù)，缺乏責任追究措施等。控制措施：（1）對外投資項目的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，應(yīng)當按規(guī)定權(quán)限和程序進行審批，并履行相關(guān)審批手續(xù)。（2）對應(yīng)收回的對外投資資產(chǎn)，要及時足額收取。（3）對于到期無法收回的投資，企業(yè)應(yīng)取得相關(guān)的法律文書和證明文件，并建立責任追究制度。（4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資的，應(yīng)當由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準部門批準，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估；核銷投資應(yīng)當取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（四）投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制1.主要風險：缺乏有效的投資會計系統(tǒng)控制、會計記錄與處理不及時、不準確等。2.主要控制措施：（1）準確提供投資狀況的真實信息；（2）企業(yè)應(yīng)當妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。（3）企業(yè)應(yīng)當建立投資管理臺賬，定期和不定期地與被投資企業(yè)核對有關(guān)投資賬目。（4）企業(yè)應(yīng)當加強投資損益的控制，嚴禁賬外設(shè)賬，合理計提減值準備。（5）企業(yè)財會部門應(yīng)當認真審核與對外投資處置有關(guān)的審批文件、會議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關(guān)資料，并按照規(guī)定及時進行對外投資處置的會計處理。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制四資金營運活動控制（一）資金營運活動的業(yè)務(wù)流程第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（二）資金營運活動控制總體目標保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求動態(tài)平衡促進資金合理循環(huán)周轉(zhuǎn)提高資金效率確保資金安全企業(yè)資金營運活動內(nèi)控目標第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（三）貨幣資金流程和風險第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制1.運營活動中的主要風險：（1）貨幣資金持有量不合理，導(dǎo)致資金積壓、盈利能力降低，或者資金不足，出現(xiàn)支付困難；（2）忽視貨幣資金日常管理，增加不必要的貨幣資金占用；（3）忽視貨幣資金收付的控制，造成貪污、舞弊，危及貨幣資金安全完整。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制2.貨幣資金內(nèi)部控制要求：（1）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理；（2）貨幣資金的管理應(yīng)當符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當按規(guī)定嚴格執(zhí)行；（3）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當嚴格有效。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制3.貨幣資金內(nèi)部控制措施：（1）貨幣資金職責分工與授權(quán)批準第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制

貨幣資金職責分工貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行②貨幣資金的保管與盤點清查③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督

貨幣資金授權(quán)和審批①支付申請②支付審批③支付復(fù)核④辦理支付4.貨幣資金的控制措施（1）庫存現(xiàn)金的控制①企業(yè)應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理；②企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；③企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金；④企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；⑤企業(yè)應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（2）銀行存款的控制①企業(yè)應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。②企業(yè)應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當及時處理并追究有關(guān)責任人的責任。③企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。④企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制⑤企業(yè)應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。⑥企業(yè)應(yīng)當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。⑦實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制5.記賬控制6.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）企業(yè)應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序。（2）規(guī)范保存、處置、銷毀流程。（3）企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記。（4）企業(yè)應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制（三）儲備資金控制1.儲備資金環(huán)節(jié)的主要風險（1）儲備資金數(shù)量不合理，資金浪費積壓和儲備不足的風險；（2）儲備資金日常收入、發(fā)出、結(jié)存管理控制不嚴，造成儲備資金損失。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制2.儲備資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施（1）編制各種儲備資金預(yù)算；（2）使用經(jīng)濟訂貨量模型進行儲備資金采購決策；（3）建立會計控制系統(tǒng)。（四）生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)

在制造業(yè)企業(yè)，儲備資金投入生產(chǎn)過程，就形成生產(chǎn)資金。有一部分貨幣資金以生產(chǎn)工人和車間管理人員工薪、辦公費、修理費等形式，形成產(chǎn)品人工成本和制造費用，一并構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)資金。第一節(jié)

資金業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制【導(dǎo)入案例】

秦川公司是一家研發(fā)、制造和銷售手機設(shè)備的上市公司。由于沒有掌握核心技術(shù)，秦川公司只能從外部購買手機芯片。經(jīng)測算，手機芯片占秦川公司手機生產(chǎn)成本的40%。秦川公司采購制度規(guī)定：每季度初，采購部經(jīng)理以定向集中采購方式采購本季度生產(chǎn)所需要的數(shù)量較大的手機芯片；驗收部門負責人對購進芯片的品種、規(guī)格和數(shù)量進行驗收，如果無誤，在開具驗收單后直接入庫。

第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制【導(dǎo)入案例】

秦川公司倉庫管理制度規(guī)定，倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單據(jù)后，倉庫保管員根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。倉庫保管員根據(jù)車間材料員填寫的領(lǐng)料單和銷售人員填寫的銷貨單發(fā)出手機芯片和手機成品。倉庫保管員在空閑時間對存貨進行必要的實地盤點。

根據(jù)案例，你認為秦川公司在采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在哪些內(nèi)部控制弱點，通過本節(jié)學習提出改進建議。一一、采購業(yè)務(wù)流程及其控制目標第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（一）采購業(yè)務(wù)及其流程采購又稱購買，是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。是企業(yè)基于生產(chǎn)、轉(zhuǎn)銷、消費等目的，購買物資或勞務(wù)的交易行為。第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制需求部門根據(jù)需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據(jù)需求計劃平衡現(xiàn)有庫存物資后，統(tǒng)籌安排采購計劃，經(jīng)審批后執(zhí)行。相關(guān)部門根據(jù)采購計劃和實際需要，提出的采購申請一采購業(yè)務(wù)流程及其控制目標第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（二）采購業(yè)務(wù)控制目標規(guī)范采購與付款行為防范差錯和舞弊提高采購活動的經(jīng)濟效率二采購業(yè)務(wù)職責分工與授權(quán)批準第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（一）采購業(yè)務(wù)職責分工1.請購與審批崗位應(yīng)相互分離；2.詢價與確定供應(yīng)商崗位應(yīng)相互分離；3.采購合同的審批、訂立與審核崗位應(yīng)相互分離；4.批準請購與采購崗位應(yīng)相互分離；5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄崗位應(yīng)相互分離；6.付款的申請、審批與執(zhí)行崗位應(yīng)相互分離；7.內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行、記錄崗位應(yīng)相互分離。三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（一）需求計劃和采購計劃的編制1.主要風險：需求或采購計劃不合理、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，甚至與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃不協(xié)調(diào)等。2.關(guān)鍵管控措施：第一，采購業(yè)務(wù)涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、項目建設(shè)等部門，這些部門當根據(jù)實際需求準確、及時編制需求計劃。第二，在制定年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃過程中，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)發(fā)展目標實際需要、結(jié)合庫存和在途情況，科學安排年度采購計劃，防止采購過高或過低。第三，采購計劃屬于采購預(yù)算管理內(nèi)容，應(yīng)嚴格執(zhí)行。三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（二）請購與審批控制1.請購環(huán)節(jié)

主要風險：缺乏采購申請制度，請購未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致采購物資過量或短缺，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

控制措施：適當授權(quán)審批建立采購申請制度申請單填寫規(guī)范資料齊全使用部門、倉庫、其他部門都可編制請購單三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（二）請購與審批控制2.選擇供應(yīng)商環(huán)節(jié)

主要風險：供應(yīng)商選擇不當，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。

控制措施：供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)供應(yīng)商評估準入制度供應(yīng)商淘汰制度公平、公正、競爭原則擇優(yōu)選擇供應(yīng)商三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（二）請購與審批控制3.確定采購價格

主要風險：采購定價機制不科學，采購定價方式選擇不當，缺乏對重要物資

品種價格的跟蹤監(jiān)控，引起采購價格不合理，可能造成企業(yè)資金損失。

三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（二）請購與審批控制

控制措施：

選擇采購方式招標采購詢價采購合同訂貨采購直接采購建立采購物資定價機制；確定重要物資品種的采購執(zhí)行價格或參考價格；建立采購價格數(shù)據(jù)庫采購定價三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（二）請購與審批控制4.審批環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的請購審批制度。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責、權(quán)限以及企業(yè)實際需要對請購申請進行審批。三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（三）采購過程與驗收2.采購過程主要風險（1）框架協(xié)議簽訂不當，可能導(dǎo)致物資采購不順暢；（2）未經(jīng)授權(quán)對外訂立采購合同，合同對方主體資格、履約能力等未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；（3）缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸工具和方式選擇不合理，忽視投保等，可能導(dǎo)致采購物資損失或無法保證供應(yīng)。三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（三）采購過程與驗收3.驗收過程主要風險

驗收標準不明確、驗收程序不規(guī)范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實不符、采購物資損失。第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制1.驗收過程控制措施

三采購與付款業(yè)務(wù)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制（三）付款1.付款環(huán)節(jié)主要風險

付款審核不嚴格、付款方式不恰當、付款金額控制不嚴，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。

2.付款環(huán)節(jié)的控制措施

（1）企業(yè)應(yīng)依法、合理選擇付款方式

（2）企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度

（3）企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理四會計系統(tǒng)控制第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制1.主要風險

缺乏有效的采購會計系統(tǒng)控制，相關(guān)會計記錄與相關(guān)采購記錄、倉儲記錄不一致，會計處理不準確、不及時，可能導(dǎo)致企業(yè)采購業(yè)務(wù)未能如實反映以及采購物資和資金受損。

2.控制措施

（1）企業(yè)應(yīng)當加強對購買、驗收、付款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制

（2）對往來款項，指定專人函證核實。一成本費用控制概述第三節(jié)

成本費用控制（一）成本費用的內(nèi)涵1.費用：廣義費用2.成本：不論是廣義還是狹義的成本，其本質(zhì)是對象化的耗費。相同：費用和成本均是對各種資源耗費按用途進行的分類差異：費用是對耗費按當期損益進行的歸集，而成本是對耗費按對象進行的歸集。一成本費用控制概述第三節(jié)

成本費用控制（二）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容（回顧）（三）加強成本費用控制的目標保證企業(yè)成本費用管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第三節(jié)

成本費用控制（二）成本費用業(yè)務(wù)流程及其控制內(nèi)容解讀第三節(jié)

成本費用控制1.成本費用事前控制提出成本費用目標進行成本費用預(yù)測成本費用預(yù)算的編制進行成本費用決策目標分解與責任落實2.成本費用事中控制執(zhí)行成本費用預(yù)算實施成本費用日?？刂凭幹瞥杀举M用報告調(diào)整成本費用差異3.成本費用事后控制成本費用考核與獎懲成本費用分析二崗位分工及授權(quán)批準第三節(jié)

成本費用控制

（一）成本費用業(yè)務(wù)崗位分工

企業(yè)成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位：（1）成本費用定額、預(yù)算的編制與審批職務(wù)或崗位應(yīng)相互分離；（2）成本費用支出與審批職務(wù)或崗位應(yīng)相互分離；（3）成本費用支出與相關(guān)會計記錄職務(wù)或崗位應(yīng)相互分離；（4）成本費用考核評價與執(zhí)行職務(wù)或崗位應(yīng)相互分離。二崗位分工及授權(quán)批準第三節(jié)

成本費用控制（二）成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)批準1.授權(quán)批準制度的建立2.授權(quán)批準制度的執(zhí)行

相關(guān)人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批、辦理。企業(yè)應(yīng)當通過宣傳培訓獎懲措施，增強全體員工自覺節(jié)約成本費用的意識。三成本費用執(zhí)行控制第三節(jié)

成本費用控制（一）存貨成本控制（材料采購成本+儲存成本）

1.采購成本的控制：存貨的采購成本控制內(nèi)容主要包括：授權(quán)審批控制、不相容崗位相互分離、采購執(zhí)行與采購合同審批、文件記錄控制、實物流轉(zhuǎn)和保管控制等。

2.存貨儲存成本控制

（1）經(jīng)濟批量法

（2）存貨ABC分類管理三成本費用執(zhí)行控制第三節(jié)

成本費用控制（二）制造費用的控制

1.制造費用的控制措施（1）嚴格執(zhí)行各項費用開支的標準；

（2）根據(jù)費用項目的性質(zhì)，將制造費用總成本分解落實到有關(guān)責任中心，作為其費用控制的目標，對于固定性制造費用可設(shè)置費用目標成本手冊進行日?？刂?；

（3）進行制造費用成本差異的計算和分析，對直接責任單位和個人，要獎罰兌現(xiàn)。三成本費用執(zhí)行控制第三節(jié)

成本費用控制（二）制造費用的控制

1.制造費用的控制措施三成本費用執(zhí)行控制第三節(jié)

成本費用控制（二）制造費用的控制

2.制造費用控制的彈性預(yù)算法（拓展）

企業(yè)應(yīng)當明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預(yù)算等方法，加強對制造費用的控制。

彈性預(yù)算，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。三成本費用執(zhí)行控制第三節(jié)

成本費用控制（二）制造費用的控制

2.制造費用控制的彈性預(yù)算法（拓展）

企業(yè)應(yīng)當明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預(yù)算等方法，加強對制造費用的控制。

彈性預(yù)算，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制

（一）成本費用核算控制的意義

成本核算控制，有利于真實反映企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的各種實際費用，確定其實際成本，正確計算運營業(yè)績；成本核算控制，可以有效地監(jiān)督和控制企業(yè)費用開支，實現(xiàn)預(yù)期成本目標；成本核算控制，還可以為開展成本預(yù)測，規(guī)劃未來成本目標和實施降低成本措施等活動奠定基礎(chǔ)。四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制（二）成本費用核算控制要求

1.做好各項基礎(chǔ)工作

2.正確劃分各種費用支出的界限為正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分五個方面的費用的界限

3.根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ?）正確劃分收益性支出和資本性支出的界限（2）正確劃分成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限（3）正確劃分本期費用與以后期間費用的界限（4）正確劃分各種產(chǎn)品成本費用的界限（5）正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限。四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制（三）成本費用核算控制程序

原則：企業(yè)應(yīng)當建立合理的成本核算、費用確認制度。核算應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，合理歸集和分配各項費用，不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。環(huán)節(jié)一：確定成本核算對象。應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。環(huán)節(jié)二：確定成本項目。一般應(yīng)當設(shè)置原材料（直接材料）、燃料和動力、工資及福利費（直接人工）、制造費用等成本項目。四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制（三）成本費用核算控制程序

環(huán)節(jié)三：設(shè)置有關(guān)成本和費用明細賬環(huán)節(jié)四：收集確定各種數(shù)據(jù)（生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等），審核區(qū)分發(fā)生的各項費用，區(qū)分正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)品成本和期間成本。環(huán)節(jié)五：歸集所發(fā)生的全部費用。環(huán)節(jié)六：確定成本計算方法。環(huán)節(jié)七：將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制（四）成本費用核算基本方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。

基本法方法包括品種法、分批法、分步法等。成本計算方法應(yīng)當在各期保持一致，變更成本計算方法應(yīng)當經(jīng)過有效審批。

四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制（五）期間費用的核算與控制

常見控制方法：

1.預(yù)算控制法

（1）編制期間費用預(yù)算

（2）企業(yè)根據(jù)編制的期間費用預(yù)算控制期間費用的支出

（3）年終，根據(jù)期間費用預(yù)算進行考核，找出偏差，查明原因，采取措施。是指企業(yè)以期間費用預(yù)算為標準，據(jù)以檢查、監(jiān)督和控制日常期間費用支出的方法。四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制

2.定額控制法

（1）制定標準消耗量，即定額。

（2）嚴格執(zhí)行定額，不得隨意突破和變更。

（3）分析定額差異，找出責任者，并將差異及時反饋到責任部門或責任者，采取切實有效的措施加以解決。是指在資源價格一定的前提下，通過事先制定期間費用項目或活動的標準資源消耗量，控制期間費用水平的一種成本控制方法。四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制

3.

審批控制法

（1）由期間費用發(fā)生部門業(yè)務(wù)人員提出申請，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后在額度內(nèi)開支。

（2）費用開支后，由有關(guān)人員將有關(guān)單據(jù)填報報銷單，按費用審批控制制度規(guī)定經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可報銷。是指一切期間費用在開支以前都要經(jīng)過申請、批準手續(xù)后才能支付，即使是預(yù)算內(nèi)的費用項目，也要經(jīng)過申請和批準。四成本費用核算控制第三節(jié)

成本費用控制

4.歸口分級管理法

是指企業(yè)要將期間費用預(yù)算的各項指標，按其性質(zhì)和內(nèi)容進行層層分解，既分解到各個職能部門，又逐級落實到各級組織的管理方法。一存貨控制要求第四節(jié)

存貨管理控制存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中使用的材料、物料等。存貨是企業(yè)經(jīng)營活動中最活躍的因素，它的流轉(zhuǎn)覆蓋了企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的全過程。其控制活動具有流程長、環(huán)節(jié)多，控制難度大的特點。二存貨管理的業(yè)務(wù)流程第四節(jié)

存貨管理控制

三存貨管理的主要風險和關(guān)鍵控制措施第四節(jié)

存貨管理控制（一）存貨取得環(huán)節(jié)1.主要風險點：存貨預(yù)算編制不科學、采購計劃不合理，導(dǎo)致存貨積壓或短缺。2.控制措施：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。三存貨管理的主要風險和關(guān)鍵控制措施第四節(jié)

存貨管理控制（二）存貨驗收入庫環(huán)節(jié)1.主要風險：驗收程序、驗收方法不規(guī)范，導(dǎo)致存貨的質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格不滿足合同或產(chǎn)品參數(shù)標準，數(shù)量偏差，導(dǎo)致賬實不符。2.關(guān)鍵控制措施1.針對不同方式取得的存貨實施恰當?shù)尿炇帐掷m(xù)。包括外購、自制其他方式的存貨驗收。2.驗收后辦理入庫時，倉儲部門應(yīng)及時記錄入庫產(chǎn)品情況，確保記錄真實、完整。三存貨管理的主要風險和關(guān)鍵控制措施第四節(jié)

存貨管理控制1.主要風險點：倉儲保管方法不當，監(jiān)管不嚴，導(dǎo)致存貨被盜、毀損、流失、浪費等。2.關(guān)鍵控制措施企業(yè)應(yīng)當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查。加強生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。結(jié)合企業(yè)實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。第四節(jié)

存貨管理控制（四）存貨的領(lǐng)用環(huán)節(jié)1.主要風險點：存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴格、手續(xù)不完備，導(dǎo)致貨物流失。2.關(guān)鍵控制措施企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，制定嚴格的存貨發(fā)出制度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當實行特別授權(quán)。倉儲部門應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物。倉儲部門應(yīng)當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。第四節(jié)

存貨管理控制（五）存貨的盤點環(huán)節(jié)1.主要風險：存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨的真實情況。2.關(guān)鍵控制措施：企業(yè)應(yīng)當建立存貨盤點清查制度，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了開展全面盤點清查。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權(quán)限批準后處置。第四節(jié)

存貨管理控制（六）存貨的處置環(huán)節(jié)1.主要風險：存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。2.關(guān)鍵控制措施

企業(yè)應(yīng)定期對存貨情況進行清查，及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)變質(zhì)、毀損的風險，對于確已出現(xiàn)變質(zhì)、毀損、報廢或流失的存貨，要分清責任、分析原因、及時做出處理。四存貨管理的會計系統(tǒng)控制第四節(jié)

存貨管理控制1.主要風險：會計記錄不及時、不準確，不能反映存貨的實際情況，無法起到加強存貨管理的作用。2.關(guān)鍵控制措施建立統(tǒng)一的存貨核算政策和會計科目，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則。針對存貨的增加、減少等事項及時進行會計處理，準確記錄。定期與倉儲部門進行實物核對，確保賬實相符。對存貨進行減值測試，需計提存貨跌價準備的，及時進行賬務(wù)處理。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制【導(dǎo)入案例】2013年7月，國內(nèi)曝出葛蘭素史克公司（中國）巨額行賄事件，經(jīng)過嚴密調(diào)查和指控，2014年9月，法院判處其支付30億元的罰金，這也是中國史上最大的罰單。葛蘭素史克公司是全球領(lǐng)先的生物制藥和醫(yī)療保健公司。2000年12月經(jīng)過合并，一躍成為世界第三大制藥公司，在全球藥品市場拿下了高達7%的份額。早在2001年初，葛蘭素史克（中國）投資有限公司總公司便在北京成立，并在上海、天津、香港分別設(shè)立業(yè)務(wù)總部。這使葛蘭素史克公司成為在華興建最早、規(guī)模最大的國際制藥企業(yè)之一。

2013年7月，據(jù)公安部稱，葛蘭素史克（中國）投資有限公司在華經(jīng)營期間，為了保證藥品銷售額，利用空殼旅行社或代理機構(gòu)做中介，通過承接虛假專家座談會、醫(yī)師培訓會、學術(shù)交流會虛假套現(xiàn)，向政府工作人員、行業(yè)協(xié)會成員、醫(yī)院、醫(yī)生進行大額行賄。2007年至2013年案發(fā)，葛蘭素史克中國通過700余家中介機構(gòu)非法轉(zhuǎn)移資金，涉案金額高達30億元人民幣。縱觀葛蘭素史克銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，案件發(fā)生與其銷售內(nèi)部控制的缺陷不無相關(guān)。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制

主要表現(xiàn)在以下方面：企業(yè)文化和銷售治理結(jié)構(gòu)不佳（存在企業(yè)行賄文化、薪酬與考核機制不合理）；風險評估和管理制度不夠完善（銷售與收款風險評估意識淡??；管理層弱化銷售業(yè)務(wù)風險）；銷售業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制落實不到位（預(yù)算控制制度不健全、財務(wù)報銷控制授權(quán)審批制度失效、藥品價格管理不完善）；信息與溝通不夠通暢（集團總部與各分部之間溝通不暢；企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門之間的溝通不夠密切；客戶售后服務(wù)系統(tǒng)不健全）；內(nèi)部控制監(jiān)管執(zhí)行不力。[強薇.醫(yī)藥企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制研究——以葛蘭素史克為例[J].中國財政科學研究院碩士論文2016.]通過本節(jié)的學習并結(jié)合導(dǎo)入的案例，你認為銷售業(yè)務(wù)中哪個控制環(huán)節(jié)更容易出現(xiàn)錯弊問題？可以采用哪些控制措施來發(fā)現(xiàn)和防范這些風險？一銷售業(yè)務(wù)流程及其控制目標（一）銷售業(yè)務(wù)內(nèi)容及其流程第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制

銷售業(yè)務(wù)是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。銷售活動內(nèi)容主要包括出售商品和款項收回兩個方面。2.銷售業(yè)務(wù)流程（二）銷售業(yè)務(wù)控制目標第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制加強對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，促進企業(yè)銷售穩(wěn)定增長，擴大市場份額；規(guī)范銷售行為，防范銷售風險二銷售業(yè)務(wù)職責分工與授權(quán)批準（一）銷售業(yè)務(wù)職責分工1.銷售與收款不相容崗位第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制客戶信用調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂

銷售貨款的確認、回收與相關(guān)會計記錄壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨

銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)不相容職務(wù)二銷售業(yè)務(wù)職責分工與授權(quán)批準

2.有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當分設(shè)；3.企業(yè)應(yīng)當合理采用科學的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制二銷售業(yè)務(wù)職責分工與授權(quán)批準（二）授權(quán)和審批制度1.企業(yè)應(yīng)當建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整，防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風險。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制三銷售與收款業(yè)務(wù)風險及其控制措施（一）銷售與發(fā)貨（銷售計劃管理、客戶開發(fā)與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同）1.銷售計劃管理

（1）主要風險：銷售計劃缺乏或不合理，或未經(jīng)授權(quán)審批，導(dǎo)致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)安排不合理，難以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)。

（2）主要控制措施第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制①根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃、年度銷售計劃，建立銷售定價控制制度，同時，結(jié)合客戶訂單情況，制定月度銷售計劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟笙逻_執(zhí)行；②定期對各產(chǎn)品（商品）的區(qū)域銷售額、進銷差價、銷售計劃與實際銷售情況等進行分析，結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時調(diào)整銷售計劃，調(diào)整后的銷售計劃需履行相應(yīng)的審批程序。2.客戶開發(fā)與信用管理（1）主要風險：現(xiàn)有客戶管理不足、潛在市場需求開發(fā)不夠，可能導(dǎo)致客戶丟失或市場拓展不利；客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評估，可能導(dǎo)致客戶選擇不當，銷售款項不能收回或遭受欺詐，從而影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營。（2）關(guān)鍵控制措施企業(yè)應(yīng)當在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，合理確定目標市場，根據(jù)不同目標群體的具體需求，確定定價機制和信用方式；建立和更新維護客戶信用動態(tài)檔案，由信用管理部門對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制3.銷售定價（1）主要風險是：定價或調(diào)價不符合價格政策，未能結(jié)合市場供需狀況、盈利測算等進行適時調(diào)整，造成價格過高或過低、銷售受損；商品銷售價格未經(jīng)恰當審批，或存在舞弊，可能導(dǎo)致?lián)p害企業(yè)經(jīng)濟利益或者企業(yè)形象。（2）關(guān)鍵控制措施：應(yīng)根據(jù)有關(guān)價格政策，確定產(chǎn)品基準定價；可以授予銷售部門某些商品一定限度的價格浮動權(quán)銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應(yīng)由具有相應(yīng)權(quán)限人員審核批準。4.企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)（1）銷售談判。對談判中涉及的重要事項，應(yīng)當有完整的書面記錄。（2）合同審批與訂立。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制4.企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)（3）組織銷售。（4）組織發(fā)貨。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制5.銷售部門應(yīng)當設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售合同執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應(yīng)當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制（二）收款控制1.主要風險：企業(yè)信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當，票據(jù)管理不善，賬款回收不力，導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐；收款過程中存在舞弊，使企業(yè)經(jīng)濟利益受損。2.控制措施第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制（1）完善應(yīng)收款項管理制度，按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，選擇恰當?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項回收；（2）正確確認的銷售收入，必須同時滿足收入及其相關(guān)準則規(guī)定的確認的條件，應(yīng)當將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款；（3）加強商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴格審查商業(yè)票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐；第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制（4）企業(yè)需要賒銷的商品，應(yīng)經(jīng)過審批；賒銷商品應(yīng)取得客戶的書面確認，必要時采用恰當?shù)膿４胧黄髽I(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況；銷售部門各種應(yīng)收款項的催收記錄應(yīng)妥善保存；加強代銷業(yè)務(wù)款項的管理，及時與代銷商結(jié)算款項；收取各種款項應(yīng)及時繳存銀行并登記入賬；（5）企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式，核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。企業(yè)應(yīng)當定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄。四會計系統(tǒng)控制1.主要的風險：缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會計系統(tǒng)控制，可能導(dǎo)致企業(yè)賬實不符、賬證不符、賬賬不符或者賬表不符，影響銷售收入、銷售成本、應(yīng)收款項等會計核算的真實性和可靠性。2.控制措施（1）加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制；（2）建立應(yīng)收賬款清收核查制度；（3）在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度。第五節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制一固定資產(chǎn)控制內(nèi)涵第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。加強固定資產(chǎn)管理，對于保證固定資產(chǎn)安全完整，減少資產(chǎn)損失，提高資產(chǎn)利用率，有著重要意義。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標：保護固定資產(chǎn)的安全完整；不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能和效率；積極促進固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。二固定資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程

第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制

固定預(yù)算控制是企業(yè)各部門根據(jù)自身情況編制固定資產(chǎn)需求報告，請批準后，由使用部門協(xié)同財務(wù)部門編制正式預(yù)算方案的過程三固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制（一）固定資產(chǎn)預(yù)算環(huán)節(jié)1.主要風險點：固定資產(chǎn)預(yù)算不科學，不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，造成盲目投資。項目投資可行性分析錯誤，帶來投資損失的風險等。2.關(guān)鍵控制措施（1）企業(yè)應(yīng)建立完善的固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度，通過集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤。確保固定資產(chǎn)的投資符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和投資計劃。（2）對于重大的固定資產(chǎn)投資項目應(yīng)該考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人士進行可行性分析評價，確保分析的客觀性和科學性。三固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制2.固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)（1）主要風險包括：采購固定固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度不健全、崗位分工不合理而產(chǎn)生舞弊行為；在供應(yīng)商選擇時，因未能對供應(yīng)商進行全面評價，影響所采購的固定資產(chǎn)質(zhì)量；支付固定資產(chǎn)預(yù)付款時，沒有指定預(yù)付款的使用范圍及跟蹤核查的規(guī)定，造成預(yù)付款資金占用過久，使用不合理。三固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制（2）關(guān)鍵控制措施①建立固定資產(chǎn)采購授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和有關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任及經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。②對于預(yù)算內(nèi)的固定資產(chǎn)購買，嚴格按照預(yù)算進度辦理相關(guān)手續(xù)，對于超過預(yù)算或預(yù)算外固定資產(chǎn)投資應(yīng)由相關(guān)責任部門提出申請，單獨審批。三固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制3.固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)（1）主要風險點包括：固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能造成資產(chǎn)，質(zhì)量不符合要求，影響資產(chǎn)正常運作。（2）關(guān)鍵控制措施外購且不需要安裝的固定資產(chǎn)驗收時應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的品種、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量等是否與合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單一致，并出具驗收單或驗收報告。外購但需要安裝的固定資產(chǎn)，在取得時需要對固定資產(chǎn)進行初步驗收，待到安裝調(diào)試結(jié)束后，還需要進行再次驗收。自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門和使用部門聯(lián)合驗收，編制書面驗收報告。第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制（2）關(guān)鍵控制措施對于未通過驗收的固定資產(chǎn)，不得接收，應(yīng)按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退貨等彌補措施。驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時填制固定資產(chǎn)交接單，由財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門固定資產(chǎn)實物臺賬。第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制4.固定資產(chǎn)登記管理環(huán)節(jié)（1）主要風險點包括：固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，造成固定資產(chǎn)流失、信息失真等問題。（2）關(guān)鍵控制措施

企業(yè)應(yīng)當制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容。

第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制5.固定資產(chǎn)投保環(huán)節(jié)第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制該環(huán)節(jié)主要風險：投保制度不健全，導(dǎo)致應(yīng)投未投、投保舞弊、索賠不利。通盤考慮固定資產(chǎn)狀況，根據(jù)其性質(zhì)和特點，確定其投保范圍和政策對于重大項目投保，應(yīng)考慮采取招標方式確定保險人，防范投保舞弊嚴格執(zhí)行既定的投保范圍和政策，投保金額與投保項目力求適當。對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批已投保固定資產(chǎn)發(fā)生損失，及時調(diào)查原因及受損金額，向保險公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)6.固定資產(chǎn)運行維護環(huán)節(jié)第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制主要風險：固定資產(chǎn)操作不當、維護保養(yǎng)不到位，造成資產(chǎn)運作不良，效率低下，殘次品率高，生產(chǎn)停頓措施一企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)歸口管理和分級管理制度。措施二使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，并據(jù)以制定日常維修和大修理計劃，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批措施三企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)管理辦法，定期對固定資產(chǎn)進行檢查、維修和保養(yǎng)。措施四企業(yè)關(guān)鍵設(shè)備控制措施7.固定資產(chǎn)更新改造環(huán)節(jié)第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制主要風險包括：固定資產(chǎn)更新改造不及時；更新改造申請與企業(yè)實際發(fā)展需要不一致措施一企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)更新改造管理辦法，定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進性進行評估，結(jié)合企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性和盈利能力，提出更新改造方案，經(jīng)管理部門審核批準后實施。措施二管理部門對更新改造方案的實施過程適時監(jiān)督，加強管理，企業(yè)可以建立技改專項資金并進行定期或不定期審計。8.固定資產(chǎn)盤點清查環(huán)節(jié)第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制主要風險包括：清查制度不完善，盤點工作不及時、不完整、不準確，造成固定資產(chǎn)流失、毀損等賬實不符等問題措施一企業(yè)應(yīng)當建立固定資產(chǎn)清查管理辦法，明確盤點的范圍、時間、形式、人員、組織程序等事項。措施二至少每年進行一次全面清查；清查結(jié)束后應(yīng)編制清查報告，對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當查明原因，追究責任，妥善處理。9.固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制主要風險包括：處置制度不完善、流程混亂，人員職責分工不明，流程處置方式不合理、處置定價不恰當?shù)龋o企業(yè)造成損失措施一企業(yè)應(yīng)建立完善的固定資產(chǎn)處置管理辦法，從處置范圍、方式、程序和審批各環(huán)節(jié)加強處置控制。措施二對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請，對固定資產(chǎn)價值進行評估，并出具固定資產(chǎn)評估報告，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后予以出售或轉(zhuǎn)讓。9.固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制主要風險包括：處置制度不完善、流程混亂，人員職責分工不明，流程處置方式不合理、處置定價不恰當?shù)?，給企業(yè)造成損失措施三對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)本單位授權(quán)部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。措施四對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用以及可回收殘值、預(yù)計出售價值等，單位應(yīng)組織有關(guān)部門進行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M行報廢清理。四固定資產(chǎn)的會計控制

第六節(jié)

固定資產(chǎn)管理控制1.主要風險：會計記錄不及時、不準確，不能反映固定資產(chǎn)的實際情況，無法起到加強固定資產(chǎn)管理的作用。2.關(guān)鍵控制措施：（1）建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)核算政策和會計科目，明確相關(guān)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則。（2）針對固定資產(chǎn)的增加、折舊、處置等事項及時進行會計處理，準確記錄。（3）定期對固定資產(chǎn)進行減值測試，需計提資產(chǎn)減值損失的，及時進行賬務(wù)處理。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制【導(dǎo)入案例】

“中國商標第一案”——“王老吉”商標之爭，隨著北京市一中院裁決生效，將王老吉商標終審判給廣藥集團而暫時告一段落。

1997年,廣州藥業(yè)集團(以下簡稱“廣藥集團”)與香港鴻道集團在簽訂了紅罐王老吉的商標許可使用合同,有效期至2010年5月2日。此后,鴻道集團采取非法手段將王老吉商標租期延長至2020年。2010年11月,廣藥集團與加多寶母公司鴻道集團就“王老吉”商標歸屬問題發(fā)生矛盾。2012年5月9日,中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會作出裁決,裁定鴻道集團停止使用“王老吉”商標。鴻道集團不服，于5月17日向北京市第一中級人民法院提出了撤銷該裁決的申請,并獲立案。7月13日,北京一中院作出終審民事裁定,駁回了鴻道集團的申請。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制加多寶集團是“王老吉”商標的被許可人，經(jīng)過其十多年的精心經(jīng)營和品牌推廣，“王老吉”商標從一個名不見經(jīng)傳的商標一躍成為一個一千多億元價值的全國炙手可熱的馳名商標。在此之際，商標的許可人廣藥集團卻主張要收回該商標。對此，該商標的增值價值的歸屬該如何界定？兩個公司之間關(guān)于“王老吉”商標的法律糾紛背后在于商標的價值，爭議的根源在于“王老吉”的商標使用權(quán)。加多寶不管如何向社會表達悲情和不甘，把王老吉商標從默默無聞做到年銷售額收入160億元，它只是取得了“王老吉”的商標使用權(quán)。商標的所有權(quán)在廣藥生產(chǎn)方。在使用期限屆滿后，作為商標權(quán)的所有方廣藥集團當然有權(quán)收回“王老吉”商標。

商標權(quán)作為一種無形財產(chǎn)權(quán)在社會經(jīng)濟中的越來越重要，商標已經(jīng)不僅僅是區(qū)分商品和服務(wù)來源的標志，更多的是商標所體現(xiàn)的產(chǎn)品價值及質(zhì)量保證。你是如何認識無形資產(chǎn)的價值？你認為企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部控制哪些方面保護無形資產(chǎn)？一無形資產(chǎn)控制內(nèi)涵

無形資產(chǎn)是指是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)包括品牌、商標權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和特許經(jīng)營權(quán)等。無形資產(chǎn)控制目標：

規(guī)范無形資產(chǎn)的管理行為，避免因違反國家法律法規(guī)而遭受的財產(chǎn)損失風險；

防范無形資產(chǎn)管理中的差錯和舞弊；

明確職責權(quán)限，降低經(jīng)營決策、資產(chǎn)管理風險。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制二無形資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程

無形資產(chǎn)管理基本環(huán)節(jié)：無形資產(chǎn)預(yù)算無形資產(chǎn)取得與驗收無形資產(chǎn)使用與保全無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)核算第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制三無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

1.無形資產(chǎn)預(yù)算環(huán)節(jié)（1）主要風險點包括：預(yù)算未經(jīng)過規(guī)范全面的可行性分析和集體審議，由此導(dǎo)致預(yù)算編織缺乏全面、有效的數(shù)據(jù)和信息支持，出現(xiàn)投資失敗；預(yù)算未經(jīng)過適當審批，由此帶來重大差錯、舞弊等風險。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制三無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

（2）關(guān)鍵控制措施：①企業(yè)的無形資產(chǎn)投資應(yīng)當符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮考慮投資方向、投資規(guī)模、預(yù)計現(xiàn)金凈流量等因素，進行充分的可行性論證；②對于重大的無形資產(chǎn)投資應(yīng)該考慮聘請獨立的第三方協(xié)助論證，并實行集體決策和審批；③對于無形資產(chǎn)投資應(yīng)編制投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟?；④屬于預(yù)算內(nèi)無形資產(chǎn)投資項目，應(yīng)按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理相關(guān)手續(xù)。超預(yù)算或預(yù)算外無形資產(chǎn)投資項目應(yīng)由相關(guān)責任部門提出申請，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制三無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

3.無形資產(chǎn)使用與保全環(huán)節(jié)（1）主要風險：①缺乏有效的保密制度，導(dǎo)致商業(yè)機密泄露；②無形資產(chǎn)長期閑置，使用率低，影響效能發(fā)揮。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制三無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

（2）使用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施：①企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)使用管理辦法，對無形資產(chǎn)實施日常管控；②企業(yè)對無形資產(chǎn)各種文件資料應(yīng)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀。重要資料應(yīng)采用紙質(zhì)和電子形式同時備份；③企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)清查制度；④企業(yè)應(yīng)對定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進性進行評估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制三無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

（2）保全環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施：①無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，應(yīng)當制定保密制度，采取嚴格的保密措施，嚴防泄露商業(yè)秘密。②對無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄，限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸無形資產(chǎn)，對重要的無形資產(chǎn)應(yīng)及時申請法律保護；③企業(yè)應(yīng)當全面梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，防范侵權(quán)行為和法律風險。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制三無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

4.無形資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)（1）主要風險：

缺乏無形資產(chǎn)處置的管理制度，流程混亂、操作不規(guī)范、處置不當，造成企業(yè)資產(chǎn)的損失。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制三無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風險及控制措施

（2）處置環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施：①應(yīng)建立、健全無形資產(chǎn)處置的管理制度；②重大的無形資產(chǎn)處置，委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，并采取集體審批制度；③變更涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；④對試用期滿，正常報廢的無形資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后，方可對該無形資產(chǎn)進行報廢清理。使用期限未滿、非正常報廢的無形資產(chǎn)，應(yīng)在批準之前進行技術(shù)鑒定；第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制

⑤對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請，列明該項無形資產(chǎn)的原價、已提攤銷、預(yù)計使用年限、已使用年限、預(yù)計出售價格或轉(zhuǎn)讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后確定；⑥對無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄，限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸無形資產(chǎn)，對重要的無形資產(chǎn)應(yīng)及時申請法律保護；⑦企業(yè)應(yīng)當全面梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，防范侵權(quán)行為和法律風險。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制四無形資產(chǎn)的會計控制

1.主要風險：會計記錄不及時、不準確，無法真實反映無形資產(chǎn)的情況。2.關(guān)鍵控制措施：（1）建立統(tǒng)一的無形資產(chǎn)會計政策和會計科目，明確無形資產(chǎn)相關(guān)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則；（2）針對無形資產(chǎn)的增加、攤銷、減少等事項及時進行會計處理，準確記錄；（3）財務(wù)部門至少每半年對無形資產(chǎn)進行減值分析，需計提減值準備的，及時進行賬務(wù)處理，減值準備數(shù)額上報財務(wù)部會同有關(guān)部門審核，按規(guī)定權(quán)限審批后，對無形資產(chǎn)價值進行調(diào)整。第七節(jié)

無形資產(chǎn)管理控制第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

一財務(wù)報告系統(tǒng)及流程（一）財務(wù)報告系統(tǒng)

財務(wù)報告是會計活動最終成果，是企業(yè)提供決策所需信息的主要載體。

財務(wù)報告系統(tǒng)可分解三個最基本的組成部分：（1）企業(yè)；（2）會計師事務(wù)所或注冊會計師；（3）監(jiān)管機構(gòu)。第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

一財務(wù)報告系統(tǒng)及流程（一）財務(wù)報告系統(tǒng)（1）企業(yè)及其管理層：對財務(wù)報告質(zhì)量負主要責任。（2）注冊會計師是對企業(yè)的財務(wù)報告是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面發(fā)表意見。（3）監(jiān)管部門監(jiān)督和強制企業(yè)要嚴格遵守會計準則和相關(guān)會計制度。第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

一財務(wù)報告系統(tǒng)及流程（二）財務(wù)報告流程第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

二財務(wù)報告風險及其控制（一）財務(wù)報告風險內(nèi)涵財務(wù)報告的風險，是指企業(yè)向社會公開發(fā)布的財務(wù)報表可能存在不準確、有偏向、虛假、不完整和或誤導(dǎo)的概率。也就是企業(yè)財務(wù)報告未能達到相應(yīng)的質(zhì)量要求，從而不能實現(xiàn)財務(wù)報告目標的可能性。特征：風險主要源于企業(yè)內(nèi)部；風險是企業(yè)完全可控的；對于財務(wù)報告風險，有些企業(yè)的管理層往往漠然視之，甚至主動為之；財務(wù)報告的風險一旦發(fā)生，對企業(yè)的影響可能是間接的、全局性的，甚至是嚴重的。第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

二財務(wù)報告風險及其控制（二）財務(wù)報告風險內(nèi)容1.編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損；2.提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；3.不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風險失控。第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

二財務(wù)報告風險及其控制（三）財務(wù)報告編制階段的內(nèi)部控制：控制目標：1.所有發(fā)生的交易或事項均按照會計政策，以恰當?shù)臅嫹咒浽跁嬞~簿中反映；2.所有的會計分錄均被準確過入相應(yīng)的明細賬總賬；3.為編制單獨財務(wù)報表的各項調(diào)整事項均由適當充分的依據(jù)，并且對于所有應(yīng)該調(diào)整的事項均準確調(diào)整4.單位財務(wù)報表根據(jù)總賬明細賬以及調(diào)整事項準確編制；5.單獨財務(wù)報表的報表附注根據(jù)各項列報要求準確編制，并且與財務(wù)報表數(shù)據(jù)總賬明細賬一致6.合并財務(wù)報表及其附注根據(jù)各項列報要求準確編制。第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

二財務(wù)報告風險及其控制（三）財務(wù)報告編制階段的內(nèi)部控制該階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：制定財務(wù)報告編制方案

確定重大事項的會計處理清查資產(chǎn)核實債務(wù)

結(jié)賬編制個別財務(wù)報告和編制合并財務(wù)報告第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

各階段的風險及其控制措施階段主要風險關(guān)鍵控制措施制定財務(wù)報告編制方案（1）會計政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；（2）重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會計政策使用不當；（3）會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；（4）各部門職責、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；（5）各步驟時間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進度延后，違反相關(guān)報送要求。（1）應(yīng)按照國家會計準則制度規(guī)定，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策；（2）會計政策和會計估計的調(diào)整，均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?；?）內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負責人審批后才能生效，財務(wù)報告流程、年報編制方案應(yīng)當經(jīng)公司分管財務(wù)會計工作的負責人核準后簽發(fā)；（4）應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)流程、會計科目表和相關(guān)文件及時有效地傳達至相關(guān)人員。應(yīng)通過內(nèi)部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務(wù)部門、不同期間內(nèi)保持一致性；（5）應(yīng)明確各部門的職責分工，財會部門負責財務(wù)報告編制工作，各部門應(yīng)當及時向其提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對信息的真實性和完整性負責；（6）應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設(shè)置關(guān)鍵時間點。第八節(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制

各階段的風險及其控制措施階段主要風險關(guān)鍵控制措施確定重大事項的會計處理重大事項（如債務(wù)重